事務(wù)所質(zhì)量控制新準則的十大特點(diǎn)

2006年2月1 5日發(fā)布的《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第51 01號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會(huì )計師審計準則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》與1 997年1月1日施行的《中國注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則》相比，無(wú)論是體系內容安排還是理念方法要求上，都作了重大改進(jìn)。本文擬在扼要說(shuō)明新舊準則差異的基礎上，介紹會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制新準則的十個(gè)突出特點(diǎn)，以期幫助事務(wù)所正確理解和運用新質(zhì)量控制準則。 　　一、重構質(zhì)量控制框架　　新質(zhì)量控制準則框架在邏輯上比原《中國注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則》更加清晰和合理。比如原《中國注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則》第2條規定“本準則所稱(chēng)質(zhì)量控制，是指會(huì )計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序�！钡�5條規定“會(huì )計師事務(wù)所對非審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理�！边@樣規定明顯欠合理，主要體現為規范的面過(guò)窄，只要求審計業(yè)務(wù)必須遵守質(zhì)量控制準則，而實(shí)際上審計以外的其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)同樣有質(zhì)量控制問(wèn)！題，也需要實(shí)施質(zhì)量控制。而新質(zhì)量控制}準則先是要求會(huì )計師事務(wù)所按照《會(huì )計師I事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號》的規定，良針對所有類(lèi)型的業(yè)務(wù)建立統帥性的質(zhì)量控制準則，如《中國注冊會(huì )計師審計準則第1121號》就是專(zhuān)門(mén)指導歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制�？梢�(jiàn)，新準則是以大來(lái)控小，不僅邏輯上更加清晰，而且實(shí)際運作也比較方便。　　二、推行全面業(yè)務(wù)控制　　原準則只談審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，現在的質(zhì)量控制準則分兩個(gè)層次：第一層是《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則》（目前已發(fā)布《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第51 01號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》），以指導事務(wù)所對歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)、非歷史財務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)等所有業(yè)務(wù)實(shí)行全面的質(zhì)量控制。第二層是依據《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則》，針對各類(lèi)業(yè)務(wù)而制定的質(zhì)量控制準則，如發(fā)布的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1121號》，就是為指導對歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制。　　三、確立雙重控制目標　　原來(lái)的質(zhì)量控制目標是使審計工作符合審計準則的要求，側重于單一的工作過(guò)程質(zhì)量控制。新準則規定，會(huì )計師事務(wù)所應根據質(zhì)量控制準則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：會(huì )計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規、中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范以及審計準則等各類(lèi)業(yè)務(wù)準則的規定；會(huì )計師事務(wù)所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。由此，今后看質(zhì)量控制到?jīng)]到位，不僅要看業(yè)務(wù)過(guò)程的質(zhì)量即業(yè)務(wù)過(guò)程是否遵守了相關(guān)規定，更要看業(yè)務(wù)結果的質(zhì)量即業(yè)務(wù)報告的出具是否恰當。　　四、強調遵守法律法規、職業(yè)道德規范和業(yè)務(wù)準則并重　　原質(zhì)量控制準則規定質(zhì)量控制是為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求。這樣的規定容易使事務(wù)所和注冊會(huì )計師認為只要按審計準則等技術(shù)規范做了，質(zhì)量就控制到位了，從而忽視遵守法律法規和職業(yè)道德規范的要求。近幾年全球注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)生的一些重大審計失敗及訴訟案，除未很好遵守業(yè)務(wù)準則外，跟事務(wù)所忽視遵守法律法規和職業(yè)道德規范的要求也有密切關(guān)系。遵守法律法規和職業(yè)道德規范是分別對事務(wù)所的合法經(jīng)營(yíng)和道德經(jīng)營(yíng)提出的要求。從理論和實(shí)務(wù)看，不強調合法和道德經(jīng)營(yíng)要求，最終是無(wú)法做到按審計等業(yè)務(wù)準則的要求來(lái)保證業(yè)務(wù)質(zhì)量的。正因為如此，新質(zhì)量控制準則強調遵守法律法規、職業(yè)道德規范和業(yè)務(wù)準則并重，以提醒事務(wù)所全方位、多角度地采取必要措施，切實(shí)保證業(yè)務(wù)過(guò)程及其結果的質(zhì)量。　　五、實(shí)行責任追究制度　　原來(lái)的準則沒(méi)有規定誰(shuí)對業(yè)務(wù)質(zhì)量負責。而新準則規定，項目負責人應當對事務(wù)所分派的每項業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責，主任會(huì )計師對會(huì )計師事務(wù)所整個(gè)質(zhì)量控制制度承擔最終責任，從而為實(shí)行質(zhì)量責任追究制度和分層（分事務(wù)所層和項目組層）控制制度打下基礎。 　　六、強化系統控制理念　　原來(lái)的準則規定質(zhì)量控制的要素有職業(yè)道德原則、專(zhuān)業(yè)勝任能力、工作委派、督導、咨詢(xún)、業(yè)務(wù)承接和監控。而現規定事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應包括針對下列要素而制定的政策和程序：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；職業(yè)道德規范；客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執行；業(yè)務(wù)工作底稿；監控。這比原來(lái)的內容更豐富、更求實(shí)、更系統、更有效。　　七、力主質(zhì)量文化建設　　原質(zhì)量控制準則第16條只規定“會(huì )計師事務(wù)所在必要時(shí)應當向有關(guān)專(zhuān)家咨詢(xún)”，根本沒(méi)有規定事務(wù)所領(lǐng)導層還有質(zhì)量文化的培育責任。新準則規定，會(huì )計師事務(wù)所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內部文化。通過(guò)這些政策和程序明確主任會(huì )計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，強調事務(wù)所的領(lǐng)導層及其作出的示范對事務(wù)所文化有重大影響，要求各級管理層通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達，向全體人員強調質(zhì)量控制政策和程序以及實(shí)現質(zhì)量控制目標的重要性。還特別強調事務(wù)所領(lǐng)導層首先要樹(shù)立質(zhì)量至上的意識，合理確定管理責任以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量，主任會(huì )計師應當委派有勝任能力及必要權限的人員承擔質(zhì)量控制制度運作責任，建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績(jì)評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序，并投入足夠的資源制定、執行和記錄質(zhì)量控制制度�？梢�(jiàn)，今后質(zhì)量文化將是事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境建設的核心內容。　　八、貫徹人本管理原則　　原質(zhì)量控制準則只用一條規定人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力問(wèn)題，即第13條“會(huì )計師事務(wù)所應當確保全體專(zhuān)業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執行審計業(yè)務(wù)。會(huì )計師事務(wù)所應當為全體專(zhuān)業(yè)人員提供適當的專(zhuān)業(yè)培訓，以提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力�！毙沦|(zhì)量控制準則規定，會(huì )計師事務(wù)所應當制定人力資源政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規范的人員，以實(shí)現質(zhì)量控制的目標；并規定人力資源政策和程序不僅要解決好招聘、人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展和人員需求預測問(wèn)題，還必須把人員作為社會(huì )人和經(jīng)濟人，切實(shí)解決好他們的業(yè)績(jì)評價(jià)、晉升和薪酬問(wèn)題。這充分尊重了人力資源是事務(wù)所最重要資源、事務(wù)所質(zhì)量控制的關(guān)鍵是人事管理的行業(yè)特征，全面體現了人本管理原則。　　九、樹(shù)立循環(huán)控制思想　　原質(zhì)量控制準則規定事務(wù)所應當建立分級督導制度，要求各級督導人員對各層次的審計工作進(jìn)行指導、監督和復核。所謂督導人員是指對審計工作負有指導、監督和復核責任的各級人員，包括事務(wù)所業(yè)務(wù)負責人、對審計項目負直接責任的注冊會(huì )計師和負有督導責任的其他人員。但并沒(méi)具體規定該分多少級以及怎樣分級，難以起指導和約束作用。原準則還規定了督導人員進(jìn)行指導、監督和復核的內容和要求，并規定在出具審計報告前，事務(wù)所可根據需要委派未直接參與審計的人員進(jìn)行必要復核。不難看出，上述規定只是從總體上提出了指導、監督和復核的內容和目的，并沒(méi)規定項目組內督導和事務(wù)所對項目組獨立實(shí)施的督導等各級督導人員如何劃分職責，因而致使各事務(wù)所執行督導的靈活性和操作空間很大，不能形成有效的循環(huán)控制（全程控制）。而現質(zhì)量控制準則要求計劃業(yè)務(wù)工作時(shí)就應包括對指導、監督和復核工作的計劃，業(yè)務(wù)執行中項目組控制和事務(wù)所獨立實(shí)施項目質(zhì)量控制復核并舉，事務(wù)所對歸檔的工作底稿實(shí)行有效管控、實(shí)施有效的事后監控等，強調會(huì )計師事務(wù)所應當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(cháng)不得超過(guò)3年。在每個(gè)周期內，應對每個(gè)項目負責人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。從而形成了一個(gè)良性循環(huán)控制圈。　　十、采用分類(lèi)控制方法　　原來(lái)規定不區分重要和一般業(yè)務(wù)，對所有被審計單位的業(yè)務(wù)實(shí)行統一的質(zhì)量控制標準，導致質(zhì)量控制的重點(diǎn)不突出�，F規定會(huì )計師事務(wù)所必須對所有上市公司財務(wù)報表審計實(shí)施項目質(zhì)量控制復核，因為上市公司審計廣泛涉及公眾利益。還規定必須制定適當的標準，評價(jià)和確定上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是否需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復核。新準則規定對上市公司財務(wù)報表審計要復核八項內容，而對除此以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項目質(zhì)量控制復核時(shí)，可根據情況考慮復核其部分或全部事項。項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任。這種分類(lèi)控制方法較好地處理了事務(wù)所成本和公眾利益之間的矛盾。

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