新審計準則體系的特點(diǎn)及其對審計實(shí)務(wù)的影響

審計準則體系的四個(gè)特點(diǎn)

　　(一)完整構建了準則框架體系

　　執業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和量控制準則三大部分。質(zhì)量控制準則是注冊會(huì )計師執各類(lèi)業(yè)務(wù)均應當執行的，而鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)則是按照注冊會(huì )計師所從事業(yè)務(wù)是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結論加以區分的。其中，鑒證業(yè)務(wù)準又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則三類(lèi)。里的審計準則用來(lái)規范注冊會(huì )計師執行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)，要求注冊會(huì )計師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務(wù)準則用來(lái)規范注冊會(huì )計師執行歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會(huì )計師主要使用詢(xún)問(wèn)和分析程序，對財務(wù)報表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務(wù)準則用來(lái)規范注冊會(huì )計師執行除歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的非歷史財務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。在準則框架體系中，審計準則無(wú)疑是其核心內容和重點(diǎn)所在。因此，按照審計過(guò)程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規范的內容，又將審計準則劃分為一般原則與責任，風(fēng)險評估與風(fēng)險應對，審計證據，利用其他主體的工作，審計結論與報告，以及特殊目的、特殊業(yè)務(wù)、特殊領(lǐng)域等六小類(lèi)。

　　可見(jiàn)，準則框架體系層次分明，內容全面，既規范了審計等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又規范了代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，涵蓋了注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)主要環(huán)節和主要方面，能夠滿(mǎn)足注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)多元化的需求，滿(mǎn)足社會(huì )公眾和相關(guān)監管部門(mén)的基本需求。

　　(二)全面滲透了風(fēng)險審計理念

　　注冊會(huì )計師的審計方法或者說(shuō)審計模式總是隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展、社會(huì )需求的變化和被審計單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。原有審計準則總體上是建立在傳統審計風(fēng)險模式基礎上的。傳統審計模式的主要缺陷就在于注冊會(huì )計師重視被審計單位的內部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，重視被審計單位的控制風(fēng)險但忽視其固有風(fēng)險，而事實(shí)上，我國注冊會(huì )計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環(huán)境的日趨復雜。被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對會(huì )計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，被審計單位財務(wù)業(yè)績(jì)的衡量和評價(jià)壓力，以及被審計單位內部控制的健全與否等等，都會(huì )對注冊會(huì )計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。被審計單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會(huì )對注冊會(huì )計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復雜環(huán)境下或被審計單位內部控制不健全時(shí)，如果繼續采用傳統審計模式，局限于控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節測試上，極易引發(fā)審計風(fēng)險。

　　因此，在準則框架體系中，為了更好地指導注冊會(huì )計師有效地識別、評估和應對審計風(fēng)險，制定了專(zhuān)門(mén)的準則，包括((計劃審計工作))、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《對被審計單位使用服務(wù)機構的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序》等5項審計準則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責任的審計準則，下至有關(guān)審計證據、利用其他主體的工作和審計結論與報告的審計準則，也無(wú)不強調對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應對。很顯然，準則框架體系全面滲透著(zhù)風(fēng)險審計理念，要求注冊會(huì )計師將風(fēng)險導向審計的觀(guān)念貫穿于審計全過(guò)程。

　　(三)充分體現了國際趨同要求

　　國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )主席格雷厄姆

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