新準則下投資者如何把握會(huì )計數據披露方式的變化

新會(huì )計準則的變化最終都會(huì )體現在財務(wù)報表的數據、指標上，那么，投資者如何把握會(huì )計數據披露方式的變化？如何通過(guò)財務(wù)報表了解上市公司的經(jīng)營(yíng)情況呢？ 　　一、財務(wù)報表列報方式的變化改變了投資者的閱讀習慣　　有閱讀財務(wù)報表習慣的投資者應該從2007年一季報時(shí)就發(fā)現財務(wù)報表發(fā)生了較大的變化，除了現金流量表變化不大外，資產(chǎn)負債表、利潤表結構變化較大，而且新增了所有者權益變動(dòng)表�！　�1.資產(chǎn)負債表　　該表中資產(chǎn)劃分為“流動(dòng)資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)”，負債劃分為“流動(dòng)負債”和“非流動(dòng)負債”。資產(chǎn)負債表一些項目也發(fā)生了變化，如：資產(chǎn)類(lèi)增加交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)；負債類(lèi)增加交易性金融負債、遞延所得稅負債、將原應付工資和應付福利費兩個(gè)項目合并為應付職工薪酬、取消了待攤費用和預提費用�！　⌒枰�注意的是，總體而言，新準則的變化增加了上市公司2006年底所有者權益，其增加來(lái)源主要來(lái)自于少數股東權益列報方式的變化。新準則規定，少數股東權益由原先的單獨列示調整為在股東權益中列報，此類(lèi)變化只是披露方式的調整，并不等同于上市公司價(jià)值的增加，投資者在閱讀財務(wù)報告時(shí)可結合前面的說(shuō)明和科目的變化來(lái)認真分析�！　�2.利潤表基本結構變化及新增科目對閱讀年報的影響　�。�1）新準則取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和成本統一在營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本中列示；同時(shí)將原計入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出和管理費用等的各項稅金統一計入營(yíng)業(yè)稅金及附加。這種分類(lèi)的出發(fā)點(diǎn)是當今市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益多元化，其主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)很難劃分，更難以定義，但這種結構性的變化對投資者進(jìn)行報表分析無(wú)疑會(huì )產(chǎn)生一定的影響�！　。�2）利潤表新增了資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益三個(gè)項目。其中，資產(chǎn)減值損失有利于投資者分析上市公司當期損失準備計提的情況；非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益是從營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出中分離出來(lái)的，投資者可通過(guò)該信息清晰而全面地了解公司當期處置非流動(dòng)資產(chǎn)的情況，進(jìn)而對公司業(yè)務(wù)發(fā)展方向、資產(chǎn)管理能力等有一個(gè)初步的認識；企業(yè)資產(chǎn)在持有期間變動(dòng)而產(chǎn)生的損益即可通過(guò)公允價(jià)值變動(dòng)損益來(lái)體現。上述變化提高了利潤表的信息含量，投資者需要重點(diǎn)關(guān)注。 　�。�3）在凈利潤下增設了每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益。這與投資者經(jīng)常運用的全面攤薄每股收益存在較大的區別，基本每股收益不再是簡(jiǎn)單地用凈利潤除以期末股本計算，其中股本需要考慮IPO、再融資等因素導致的加權因素�！　�3.所有者權益變動(dòng)表　　投資者可以通過(guò)所有者權益變動(dòng)表查看構成上市公司所有者權益的各組成部分的增減變動(dòng)情況，主要包括凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額、會(huì )計政策變更和差錯更正的累積影響金額、所有者投入資本和向所有者分配利潤等。　　二、重點(diǎn)關(guān)注追溯調整導致的2007年利潤比較基礎的變化　　對照往年年報中“主要會(huì )計數據”表格比較一下，就會(huì )發(fā)現，2006年和2005年的數據均有兩列，分別是“調整前”和“調整后”，有經(jīng)驗的投資者可能知道，上市公司只有在因會(huì )計政策變更及會(huì )計差錯更正等追溯調整或需要重述以前年度會(huì )計數據的，才需要同時(shí)披露調整前后的數據�！　∵�是這個(gè)道理，由于2007年1月1日起要執行新會(huì )計準則，需要對可比報表（也就是2006年和2005年）的部分內容進(jìn)行追溯調整，這個(gè)屬于會(huì )計政策變更的范疇。2006年、2005年“調整前”的數據分別為2006年、2005年年報披露的數據，“調整后”的數據為按新會(huì )計準則調整后的數據。2007年相關(guān)數據和財務(wù)指標的增幅以“調整后”的數據為基準進(jìn)行比較的�！　〈送�，會(huì )計差錯更正也是導致追溯調整的原因，但這里是看不出來(lái)的，投資者可以在年報的“董事會(huì )報告”及“財務(wù)報告”中進(jìn)行查找。因此，投資者閱讀年報時(shí)就需要關(guān)注調整前后的數據有沒(méi)有大的變化。例如，某公司2007年歸屬于上市公司股東的凈利潤為8000萬(wàn)，2006年調整前凈利潤為6000萬(wàn)，調整后凈利潤為4000萬(wàn)，年報顯示公司2007年度凈利潤增長(cháng)幅度就為100%.這就需要投資者認真分析導致2006年凈利潤調整的因素對上市公司以后年度利潤的影響及高增長(cháng)的可持續性。　　三、新準則對2007年初所有者權益的影響及可比報表利潤的影響　　投資者可以通過(guò)年報中的“新舊會(huì )計準則股東權益差異調節表”查看上市公司根據新準則對2006年末所有者權益追溯調整的過(guò)程，分析導致2007年初導致所有者權益增減變動(dòng)的原因�！　⊥瑫r(shí)，上市公司還需編制2006年度的利潤差異調節表，該表分為兩個(gè)部分，第一部分顯示了按照新會(huì )計準則追溯調整2006年度凈利潤的過(guò)程，具體調整科目還可以通過(guò)“利潤表調整項目表”反映出來(lái)，其調整后的凈利潤也就是年報中列示的可比利潤表中的凈利潤；第二部分是假設2006年度全面執行新會(huì )計準則所提供的備考利潤表調節信息，投資者閱讀年報時(shí)也可以適當進(jìn)行了解。

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