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對通貨膨脹會(huì )計的初步研究的論文
權威機構預測今年我國的通貨膨脹享有可能接近4%，為此，通貨膨脹會(huì )計又一次引起業(yè)內人士關(guān)注。
早在十九世紀初，西方就開(kāi)始研究通化膨脹會(huì )計。上世紀90年代我國會(huì )計界對此進(jìn)行了探討，針對我國的具體情況提出了許多見(jiàn)解和設想。筆者對此談點(diǎn)自己的看法。
一、通貨膨脹對現行會(huì )計模式的影響
目前，我國的企業(yè)會(huì )計工作主要是依據《企業(yè)會(huì )計制度》進(jìn)行的�！吨贫取芬詺v史成本為基礎，對資產(chǎn)、負債、權益、成本、費用和收入等會(huì )計要素規定了相應的核算要求。但在通貨膨脹情況下，貨幣購買(mǎi)力下降，原先的幣值不變假設和歷史成本原則存在依據發(fā)生了動(dòng)搖，收入實(shí)現原則，配比原則、客觀(guān)性原則與穩健性原則的涵議也發(fā)生改變。此時(shí)，仍舊按照傳統的會(huì )計程序和方法進(jìn)行會(huì )計核算，勢必導致會(huì )計信息失真，引起一連串負面影響。其主要表現有：一是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現值脫節，成本信息被扭曲，貨幣資產(chǎn)的購買(mǎi)力發(fā)生損失，固定資產(chǎn)和存貨的歷史成本相對于現行成本被低估；二是賬面利潤虛增，部分流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)形中被轉作利潤，易造虛盈實(shí)虧；三是由于資產(chǎn)消耗與補償不平衡，削弱了企業(yè)再生產(chǎn)能力，使得資本難以保全，會(huì )侵害投資人和債權人的權益；四是虛假的會(huì )計信息導致企業(yè)管理層、投資人做出錯誤的經(jīng)營(yíng)決策和投資決策；五是造成企業(yè)財務(wù)分配關(guān)系模糊和財務(wù)狀況混亂；六是企業(yè)間會(huì )計信息缺乏可比性。
二、通貨膨脹會(huì )計的規律
1、通貨膨脹期持有現金及其等價(jià)物一物般會(huì )遭受貨幣購買(mǎi)力損失；持有實(shí)物資產(chǎn)一般會(huì )獲得持產(chǎn)利益。
這是因為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債的金額是固定不變的，但它們所代表的實(shí)際購買(mǎi)力卻隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負債的價(jià)格一般是變化的，但它們所蘊藏的購買(mǎi)力卻不隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化。一般物價(jià)水平變動(dòng)是個(gè)別物價(jià)變動(dòng)和幣值變動(dòng)交叉影響的結果，個(gè)別資產(chǎn)商品價(jià)格的變動(dòng)趨勢通常情況下是同一般物價(jià)水平變動(dòng)趨勢一致的。所以，當物價(jià)水平上升時(shí)，實(shí)物性資產(chǎn)和負債的價(jià)值也上漲，而貨幣性資產(chǎn)和負債的實(shí)際購買(mǎi)力要下降。
2、技術(shù)進(jìn)步對通貨膨脹的影響具有抵消作用，并且會(huì )導致個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格下跌。
先進(jìn)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應用，能夠極大地提高勞動(dòng)生產(chǎn)力，降低商品的生產(chǎn)成本，從而使原有商品的價(jià)值遭到貶損。同時(shí)，由于技術(shù)的進(jìn)步，能使一些產(chǎn)品的性能提高，用途增加，消耗下降，從而加速了商品特別是機器設備貶值。實(shí)踐證明，技術(shù)進(jìn)步具有使某些商品價(jià)格永久下跌的趨勢。二次世界大戰后，西方國家一般物價(jià)水平呈爬坡上升狀。但高科技領(lǐng)域的某些商品像電腦等的價(jià)格卻一降再降。我們在研究通貨膨脹會(huì )計時(shí)，必須充分認識技術(shù)進(jìn)步對物價(jià)變動(dòng)的影響，以便對特定行業(yè)、特定產(chǎn)品以及一般企業(yè)具體資產(chǎn)價(jià)格的特殊性予以足夠重視，恰當地反映其價(jià)格變動(dòng)情況，提供確實(shí)對決策有用的信息。
3、通貨膨脹時(shí)期，傳統會(huì )計程序會(huì )導致資產(chǎn)低估，少攤費用，虛計收益，企業(yè)的資本會(huì )受到侵蝕，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力受到削弱。
當物價(jià)上漲時(shí)，傳統的會(huì )計程序仍然按照低于市價(jià)的歷史成本進(jìn)行資產(chǎn)計價(jià)，以這個(gè)被低估了的資產(chǎn)價(jià)值為基礎來(lái)分配、歸集費用，當然會(huì )使攤銷(xiāo)的費用額度低于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際耗費，從而導致以較低的歷史成本與較高的現行收入相配比的情況，造成收益不實(shí)。在這種情況下進(jìn)行收益分配，實(shí)際上是吞食資本，因為原有資本的耗費在價(jià)值上未能按現行價(jià)格水平得到足額補償，必然無(wú)力替換實(shí)物，所以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力勢必會(huì )削弱。
三、通貨膨脹會(huì )計模式
目前的會(huì )計模式主要有：傳統成本會(huì )計；不變幣值會(huì )計，即調節價(jià)格水平的傳統會(huì )計；現行價(jià)值會(huì )計，即現行成本會(huì )計；不變幣值的現行價(jià)值會(huì )計，即調節價(jià)格水平的現行成本會(huì )計。后三種均為通用的通貨膨脹會(huì )計。
1、不變幣值會(huì )計
不變幣值會(huì )計認為歷史成本會(huì )計本身沒(méi)有什么缺陷，問(wèn)題在于需要有一個(gè)穩定的、可比的會(huì )計計量單位。因而提出以代表貨幣一定購買(mǎi)力的不變價(jià)格來(lái)代替幣值已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)的歷史價(jià)格。不變幣值會(huì )計的具體做法是通過(guò)某種物價(jià)變動(dòng)指數把財務(wù)報表上各個(gè)項目的歷史價(jià)格金額換算為不變價(jià)格金額。
它的主要優(yōu)點(diǎn)：一是方法簡(jiǎn)便，只要將原歷史成本會(huì )計所得的金額數據，按一般物價(jià)指數予以調整即可；二是可以比較不同時(shí)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，使財務(wù)報表具有可比性，也易于比較企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)；三是易于監督、管理，具有可比性的財務(wù)報表增強了可審性，方便了職能部門(mén)的監督管理；四是有利于各方了解通貨膨脹情況下企業(yè)財產(chǎn)的實(shí)際情況，作出正確的決策；五是物價(jià)指數由物價(jià)部門(mén)制定，有一定的客觀(guān)性和可驗證性。
它的主要缺點(diǎn)：一是指數不易選擇，我國現行公告的是零售物價(jià)指數，不是生產(chǎn)資料物價(jià)指數，而且各地經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展水平不平衡，難以統一用一個(gè)物價(jià)指數來(lái)衡量；二是在不同行業(yè)或同一行業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)和負債對物價(jià)變動(dòng)所受的影響是不同的，用同一物價(jià)指數不可能得到正確反映，甚至相關(guān)甚遠；三是非貨幣性項目不應用物價(jià)指數來(lái)調整；四是每個(gè)會(huì )計期末要進(jìn)行調整才能增加其可比性工作量較大。
國外只有發(fā)生惡性通貨膨脹的國家才采用比法。
2、現行價(jià)值會(huì )計
現行價(jià)值會(huì )計采用現金成本為計量基礎，改變了資產(chǎn)計量和收益確認以歷史成本為基礎的傳統。這種會(huì )計模式要求對待資產(chǎn)的賬面價(jià)值按現行成本予以調整，再計算出現有資產(chǎn)由于現行成本變動(dòng)而產(chǎn)生的，尚未實(shí)現的利潤或損失。
其主要優(yōu)點(diǎn)：一是提供更為準確的會(huì )計信息。因為資產(chǎn)按現行重置成本計量，反映了個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收益，有利于經(jīng)濟資源和收益的合理分配，可避免虛增收益，正確評估業(yè)績(jì)；二是由于固定資產(chǎn)是按現行重置成本記賬的，可維護企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，保證物質(zhì)資產(chǎn)的更新。
其主要缺點(diǎn)：一是重置成本的確定需要大量物價(jià)資料和進(jìn)行復雜的計算，當找不到市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，只能估計或按物價(jià)指數計算，主觀(guān)判斷因素較多；二是可比性差，各期的重置成本反映了資產(chǎn)在不同時(shí)期的現行價(jià)值，這些數據難以相互比較；三是加大了審計難度。而且我國會(huì )計人員素質(zhì)普遍較低，確定重置成本時(shí)，如計算不當，反而會(huì )使企業(yè)成本失實(shí)情況加��；四是沒(méi)有考慮一般物價(jià)水平的變化，由于不計算貨幣性項目的購買(mǎi)力損益，致使企業(yè)消耗掉的貨幣資金得不到完全補償，不符合資本保值原則。
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