中國實(shí)施綠色會(huì )計的必要性和可行性

摘要：綠色會(huì )計是在會(huì )計核算時(shí)充分考慮自然環(huán)境因素、社會(huì )環(huán)境因素耗費和補償的一門(mén)嶄新的會(huì )計理論學(xué)科。其會(huì )計假設、會(huì )計確認和計量以及會(huì )計信息的披露和傳統會(huì )計有著(zhù)很大的區別。從綠色會(huì )計的會(huì )計假設、確認計量以及中國實(shí)施綠色會(huì )計的必要性和可行性諸多方面進(jìn)行了深入細致的分析和研究，科學(xué)地闡述了綠色會(huì )計是中國企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責任向社會(huì )擴展的必然結果；實(shí)施綠色會(huì )計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績(jì)的要求；實(shí)施綠色會(huì )計是對外開(kāi)放和可持續發(fā)展戰略的必然要求。
　　關(guān)鍵詞：環(huán)境；綠色會(huì )計；確認計量；社會(huì )效益
　　
　　一、綠色會(huì )計的產(chǎn)生及其理論基礎
　　
　　隨著(zhù)人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當今經(jīng)濟生活中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，往往過(guò)度開(kāi)發(fā)自然資源，從而使能源日益緊張，自然災害頻仍，環(huán)境污染日趨嚴重。這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類(lèi)與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現了緊張局面。最近一段時(shí)期以來(lái)，隨著(zhù)全球性環(huán)境保護意識的增強，會(huì )計界也積極投身于環(huán)保和綠色革命，深入研究和探討會(huì )計如何參與環(huán)境保護、如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與發(fā)展，并直接導致了綠色會(huì )計這一現代會(huì )計新型分支的創(chuàng )立與發(fā)展。
　　綠色會(huì )計也稱(chēng)為環(huán)境會(huì )計，是將環(huán)境科學(xué)、現代經(jīng)濟理論、可持續發(fā)展理論和傳統的會(huì )計學(xué)相互結合，以自然環(huán)境資源和社會(huì )環(huán)境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實(shí)物計量和文字表述來(lái)反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的一門(mén)新興會(huì )計學(xué)科。綠色會(huì )計核算的目標及范圍大于傳統的財務(wù)會(huì )計，其成本范圍和效益范圍也遠遠大于傳統財務(wù)會(huì )計。綠色會(huì )計理論認為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應賦予一定價(jià)值并得到補償。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，會(huì )計所提供的信息既有經(jīng)濟性信息又有社會(huì )性信息，不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會(huì )大眾服務(wù)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟的要求，并有助于會(huì )計理論的發(fā)展。這些環(huán)境問(wèn)題的研究，相對于會(huì )計學(xué)來(lái)講屬于一個(gè)新鮮的、邊緣性的科學(xué)，是站在會(huì )計的角度來(lái)看待環(huán)境問(wèn)題，是用會(huì )計的思想體系和方法體系對環(huán)境問(wèn)題加以分析和考慮，以解決發(fā)展經(jīng)濟與維護生態(tài)環(huán)境關(guān)系的矛盾。
　　
　　二、綠色會(huì )計的確認與計量
　　
　�。ㄒ唬┚G色會(huì )計要素的確認
　　1.綠色資產(chǎn)的確認。綠色資產(chǎn)是指特定的個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，以貨幣計量可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。其標準一是其未來(lái)效用的可能性；二是其計量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。綠色會(huì )計只對會(huì )計主體內的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進(jìn)行確認。
　　2.綠色負債的確認。綠色負債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負債確認標準的，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應將其確認為負債。確認負債時(shí)，不一定有法律上的強制性義務(wù)。有可能出現這樣的情況，即：雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)負有推定義務(wù)；或有在法律義務(wù)基礎上的推定義務(wù)。如企業(yè)可能將超出法律規定的標準消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認綠色負債，企業(yè)管理部門(mén)必須作出負擔有關(guān)成本的承諾。同樣，不能僅僅因為企業(yè)管理部門(mén)日后不履行其承諾就不確認其為負債。若確實(shí)發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應當在財務(wù)報表附注中披露其事實(shí)及原因。
　　3.綠色資本的確認。綠色資本是與特定環(huán)境資產(chǎn)資源相對應的會(huì )計要素。因為在某些情況下企業(yè)會(huì )無(wú)償或低于其實(shí)際價(jià)值使用環(huán)境資源。是環(huán)境對企業(yè)的一種投入，雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權益方，卻有實(shí)際資源的流入。它可以反映企業(yè)凈資產(chǎn)中綠色資源的數量和比例，為有關(guān)部門(mén)提供參考指標。
　　4.綠色收入的確認。綠色收入是指在一定時(shí)期內，綠色資產(chǎn)給人類(lèi)帶來(lái)的已經(jīng)實(shí)現或即將實(shí)現的、能夠用貨幣計量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認標準：一是可計量性。作為綠色收入的效用應能夠計量或合理估算，若不能計量或估算，不能確認為綠色收入。二是效用已經(jīng)實(shí)現或即將實(shí)現。三是一定會(huì )計期間內發(fā)生。綠色收入的產(chǎn)生是一個(gè)持續和緩慢的過(guò)程，需要劃分各個(gè)會(huì )計期間，按權責發(fā)生制進(jìn)行核算。
　　5.綠色費用的確認。綠色費用是指某一主體在其持續發(fā)展過(guò)程中，因進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉化形式。綠色費用可分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用。綠色費用的確認標準有兩個(gè)特性：一是未來(lái)效用的不可能性；二是計量的可靠性。如果一項支出不產(chǎn)生未來(lái)效用，或者未來(lái)效用不符合確認綠色資產(chǎn)的標準，那么該項支出應確認為綠色費用。
　　6.綠色利潤的確認。綠色利潤是企業(yè)在一定期間內與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終財務(wù)成果，也就是綠色收入和綠色費用的配比相抵后的差額。綠色利潤的確認同一定會(huì )計期間相聯(lián)系。同傳統會(huì )計利潤相似，其確認是通過(guò)期末的結轉、計算而得出的。
　�。ǘ�）綠色會(huì )計的假設和計量
　　綠色會(huì )計的基本假設根據其特性可以確定為會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和多元計量。多元計量假設是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟事項作為會(huì )計要素加以正式記錄并列入會(huì )計報表而確定其金額的過(guò)程，在綠色會(huì )計核算中，以貨幣計量為主，還要兼顧到環(huán)境因素的復雜性，不能單單以貨幣計量，而應以實(shí)物、百分數或指數計量等作為輔助計量方式，特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說(shuō)明。 　　三、中國實(shí)施綠色會(huì )計的必要性
　　
　　1.實(shí)施綠色會(huì )計是中國環(huán)境現狀的必然要求。傳統會(huì )計核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內。從宏觀(guān)角度，國民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出，不能如實(shí)反映經(jīng)濟發(fā)展速度。從企業(yè)本身而言，由于沒(méi)有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會(huì )造成的后果，使得企業(yè)忽視社會(huì )成本而只是關(guān)心自身的經(jīng)濟成本。經(jīng)濟效益的獲得是靠損失社會(huì )和生態(tài)效益而取得的，而經(jīng)濟效益的增長(cháng)補償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟損失的增長(cháng)。綠色會(huì )計能夠引導和監督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)保護資源，維護生態(tài)平衡。因此，為了保護環(huán)境資源，促進(jìn)中國國民經(jīng)濟長(cháng)期穩定的發(fā)展，必須把環(huán)境資源的核算因素納入國民經(jīng)濟核算體系。
　　2.綠色會(huì )計是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責任向社會(huì )擴展的必然結果。從企業(yè)長(cháng)遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì )計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。經(jīng)濟的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過(guò)去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益，轉變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會(huì )、自然環(huán)境協(xié)調發(fā)展，同時(shí)必須承擔社會(huì )責任，對企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì )責任履行情況的信息。
　　3.實(shí)施綠色會(huì )計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績(jì)的要求。綠色會(huì )計通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì )資源成本，能較準確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會(huì )資源環(huán)境。在損益表中計算經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因對環(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負債率，準確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。綠色會(huì )計揭示企業(yè)履行社會(huì )責任的情況和信息，從社會(huì )的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來(lái)全面考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jì)。
　　4.實(shí)施綠色會(huì )計是對外開(kāi)放和可持續發(fā)展戰略的必然要求。建立新的社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展模式，實(shí)施可持續發(fā)展戰略目標是聯(lián)合國要求的發(fā)展方向。中國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營(yíng)模式，它實(shí)質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎。隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深化以及中國企業(yè)與外國企業(yè)的合作的逐年增加，若再不重視環(huán)保并將其納入必要的會(huì )計核算體系內，我們犧牲的將不只是一代人的利益。同時(shí)，發(fā)達國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價(jià)資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。如果我們不采取措施實(shí)施綠色會(huì )計核算，那么將來(lái)的資源耗竭將會(huì )是更加嚴重的。
　　
　　四、中國實(shí)施綠色會(huì )計的可行性
　　
　　1.會(huì )計及相關(guān)法律制度的完善為綠色會(huì )計的實(shí)施奠定了基礎。無(wú)論從會(huì )計環(huán)境的角度，還是站在相關(guān)法律、條例和政策的立場(chǎng)，都已構成了綠色會(huì )計所需的法律規范環(huán)境，這表明綠色會(huì )計在中國實(shí)施已具備了相應的條件�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》的全面推行，上市公司管理人員對環(huán)保觀(guān)念的認同，均為中國綠色會(huì )計的建立提供了可能性。政府的監督和推動(dòng)作用，形成了中國推行綠色會(huì )計的政策基礎。隨著(zhù)對環(huán)境保護所負社會(huì )責任的增大，企業(yè)要從社會(huì )成本和社會(huì )效益多個(gè)方面來(lái)考慮其經(jīng)營(yíng)決策和管理方法，通過(guò)加強對自然環(huán)境的核算來(lái)真正提高效益，這些都為綠色會(huì )計的實(shí)施創(chuàng )造了條件。
　　2.內外部環(huán)境為實(shí)施綠色會(huì )計創(chuàng )造了條件。企業(yè)對綠色會(huì )計推行帶來(lái)產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場(chǎng)份額等優(yōu)勢的認識，以及國際上對綠色會(huì )計的不斷推動(dòng)，發(fā)達國家綠色會(huì )計實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，為我們提供更多的可供借鑒的理論經(jīng)驗和實(shí)務(wù)學(xué)習案例。中國會(huì )計制度的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟體制逐步向國際慣例靠攏，使中國逐步加入到會(huì )計國際化的行列，這為中國綠色會(huì )計理論的發(fā)展和完善，及其與各國的交流提供了良好的國際環(huán)境。
　　綜上所述，建立和實(shí)施綠色會(huì )計不僅是一個(gè)會(huì )計問(wèn)題，同時(shí)也是一個(gè)復雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì )問(wèn)題，是一個(gè)系統工程，涉及面廣、內容復雜、對社會(huì )可持續發(fā)展意義重大。努力探索具有中國特色的綠色會(huì )計理論與方法，是今后一段時(shí)期中國會(huì )計理論界需要努力解決的重要課題。
　　
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