資產(chǎn)減值會(huì )計探索

財務(wù)的一個(gè)核心是會(huì )計計量，而會(huì )計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇。不同的計量屬性，會(huì )產(chǎn)生不同的會(huì )計信息。本文基于審計實(shí)踐中的某些事實(shí)，試圖探討資產(chǎn)減值會(huì )計的問(wèn)題。

　　1999年，普華水道會(huì )計師事務(wù)所在為石家莊寶石玻璃股份有限公司出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告中稱(chēng)：由于貴公司制造黑白電視機顯像管和黑白電視機玻殼的固定資產(chǎn)停止生產(chǎn)，我們無(wú)法確定這些固定資產(chǎn)的可實(shí)現價(jià)值和其以成本入帳的帳面凈值是否存在重大差異。帶著(zhù)這樣的問(wèn)題，本文準備討論以下幾個(gè)問(wèn)題：為什么要實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì )計？如何進(jìn)行確認和計量？資產(chǎn)減值會(huì )計在我國滯后的原因是什么？

　　一、為什么要實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì )計

　　1、資產(chǎn)減值會(huì )計產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。在受托責任況下，財務(wù)會(huì )計的目標是反映受托者的受托責任及其履行情況，因此，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀(guān)、可靠。這種觀(guān)念下，資產(chǎn)計量?jì)A向于采用歷史成本計量屬性。

　　決策有用觀(guān)的支持者從信息使用者的角度，強調財務(wù)會(huì )計的目標在于向信息使用者提供有助于決策的相關(guān)信息，這種信息必須能夠使決策者的后驗概率與先驗概率有所不同。不同的使用者，或者同一使用者針對不同的決策，有不同的信息要求，這就對會(huì )計學(xué)提出了一種要求：是否應該使用有別于歷史成本的計量模式？就相關(guān)性而言，歷史成本（原始成本）的相關(guān)性最低。為了提高財務(wù)報表的相關(guān)性，我們應該考慮引入其他計量屬性。其他計量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認與計量資產(chǎn)減值的問(wèn)題。正是在這個(gè)意義上，我們認為，決策有用觀(guān)是資產(chǎn)減值會(huì )計的理論起點(diǎn)。

　　2、資產(chǎn)減值會(huì )計的實(shí)質(zhì)�！皶�(huì )計理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統會(huì )計理論強調成本的狀況，代之以?xún)r(jià)值為中心的符合邏輯的結構”（G.Edward

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