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估時(shí)作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)的應用研究
摘要：本文首先分析了建筑企業(yè)施工成本的構成及特點(diǎn)，指出傳統成本核算方法在確定施工成本上的不足，并通過(guò)比較作業(yè)成本法和估時(shí)作業(yè)成本法之間的優(yōu)劣勢，將估時(shí)作業(yè)成本法確定為改善建筑企業(yè)施工成本核算與管理的工具，具有一定的參考價(jià)值和借鑒意義。
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);估時(shí)作業(yè)成本法;成本
根據建筑行業(yè)分析報告，我國建筑行業(yè)在2003年的增速超過(guò)20%(以建筑業(yè)總產(chǎn)值衡量)，之后保持快速增長(cháng)，自2012年開(kāi)始放緩，2013年的增速為16.1%，增速持續下滑，創(chuàng )11年來(lái)新低。建筑業(yè)的高增長(cháng)主要受益于固定資產(chǎn)投資的高增長(cháng)，隨著(zhù)我國投資增速的放緩和房地產(chǎn)行業(yè)的調控，建筑業(yè)將走向相對平緩的發(fā)展態(tài)勢。在過(guò)去十年，高速增長(cháng)掩蓋建筑行業(yè)惡性競爭、利潤率低、管理粗放等問(wèn)題，但隨著(zhù)增速的放緩，這些問(wèn)題將凸現出來(lái)，建筑企業(yè)面臨轉型壓力，亟需解決利潤率低的問(wèn)題。要實(shí)現由粗放式管理向精細化管理的轉型，提高利潤率，就需要加強成本管理，準確核算成本，為企業(yè)決策提供依據。
與傳統的制造企業(yè)不同，建筑施工企業(yè)都是單件制造，難以實(shí)現流水線(xiàn)規模生產(chǎn)，每一件產(chǎn)品的生產(chǎn)和建造流程都各具特性，作業(yè)過(guò)程的不一致、工藝流程的不可重復、和施工場(chǎng)地的不固定，使得難以采取批量生產(chǎn)的方式，只能進(jìn)行單項目管理。由于每個(gè)項目的作業(yè)過(guò)程都有各自的特殊性，就難以梳理統一的業(yè)務(wù)流程和管理模式。建筑企業(yè)施工成本管理的前提是成本的核算，即如何正確劃分施工成本的范圍以及如何將施工成本準確的計算出來(lái)，其中成本核算方法的選擇尤為關(guān)鍵。
建筑施工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性決定了其成本管控與一般的工業(yè)企業(yè)不同。在建筑施工企業(yè)，傳統的成本管理思路是以項目為重點(diǎn)，圍繞項目進(jìn)行核算。以涉及的項目作為成本的中心，將項目成本管理作為項目管理的重要組成部分。對于施工企業(yè)的實(shí)際應用而言，傳統的項目成本管理存在材料管理粗放、清包人員預提不足、周轉材料周轉慢、損耗大、成本信息不準確、不真實(shí)等問(wèn)題，難以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供準確的數據支持。隨著(zhù)行業(yè)走勢的下滑和企業(yè)競爭的加劇，傳統的成本管理和核算方法已難以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)和提升管理的需要。相反地，企業(yè)信息化技術(shù)的發(fā)展和財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提升，為估時(shí)作業(yè)成本法的實(shí)施提供了可能。
估時(shí)作業(yè)成本法給處于激烈競爭中的企業(yè)提供了更簡(jiǎn)單、更準確的成本核算方法。在面對產(chǎn)品的差異化訂單時(shí)，傳統作業(yè)成本法模型需要不斷的增加新的作業(yè)項目，這就要求計算機的儲存和處理數據能力以非線(xiàn)性倍數增長(cháng)。這種非線(xiàn)性倍數增長(cháng)關(guān)系嚴重影響了成本核算的速度和準確度，成為作業(yè)成本法在具體實(shí)施中的最大障礙。估時(shí)作業(yè)成本法采用時(shí)間方程成功地克服了作業(yè)成本法在實(shí)際操作中的這一最大障礙。估時(shí)作業(yè)成本法思想的最大創(chuàng )新點(diǎn)在于其對作業(yè)時(shí)間方程的發(fā)現和應用。時(shí)間方程的出現簡(jiǎn)化了作業(yè)成本核算方法，使得企業(yè)從作業(yè)中心的繁雜歸集中得以解脫。估時(shí)作業(yè)成本法是一種新興的成本核算方法，其產(chǎn)生主要是為了更好的解決間接費用的分配問(wèn)題。其核心原理是，把資源的成本通過(guò)作業(yè)時(shí)間分配到各個(gè)成本對象中，這在作業(yè)成本思想中是一項重要的改進(jìn)。估時(shí)作業(yè)成本法起源于對傳統作業(yè)成本法的改進(jìn)，在原有作業(yè)成本歸集理念上開(kāi)創(chuàng )了一種新的分配方式。這一新理念在中國理論界已有一定的影響，但在實(shí)踐中還處于探索階段。估時(shí)作業(yè)成本法作為一種改進(jìn)的作業(yè)成本法，能有效解決現有成本核算體系中出現的各種問(wèn)題，進(jìn)行準確的成本核算。
估時(shí)作業(yè)成本法的核算流程：
�、龠M(jìn)行業(yè)務(wù)流程的梳理，識別有效作業(yè)和無(wú)效作業(yè)。計算每個(gè)部門(mén)的單位時(shí)間所消耗的資源成本，以其所消耗的全部資源成本除以該部門(mén)總的實(shí)際工作時(shí)間�；谟行ё鳂I(yè)和無(wú)效作業(yè)的判斷識別實(shí)際工作時(shí)間，剔除無(wú)效工作時(shí)間。
�、讷@取分析項的單位工作時(shí)間， 是某一作業(yè)或者成本對象在消耗部門(mén)單位時(shí)間資源成本時(shí)所花費的時(shí)間，該時(shí)間可以由管理人員憑借經(jīng)驗或者觀(guān)察決定。
�、鄄块T(mén)單位時(shí)間資源成本與分析項的單位工作時(shí)間兩者相乘，可以得到不同部門(mén)分析項的成本動(dòng)因率。
�、芨鶕嬎愠龅某杀緞�(dòng)因率及分析的各成本對象的作業(yè)量可以計算各成本對象分配的成本。
�、莞鶕鞒杀緦ο笏峙涞拈g接成本加上直接成本作為該對象的總成本。
估時(shí)作業(yè)成本法的優(yōu)勢主要體現在以下幾方面：
�、俪杀竞怂愕臏蚀_性和實(shí)施的便捷性。估時(shí)作業(yè)成本法是一種改進(jìn)的作業(yè)成本法，相比于傳統的方法，它更簡(jiǎn)潔、更精確，使用起來(lái)更方便，能顯著(zhù)提高成本核算的效率。在進(jìn)行核算之前識別無(wú)效的、冗余的、不增加價(jià)值的作業(yè)，并進(jìn)行改善或刪除。由于作業(yè)時(shí)間將耗用的各項資源成本費用分配給各個(gè)成本對象而不需要作業(yè)分配資源成本， 并且所需的數據可以從信息化系統如ERP中直接獲得，更具備可操作性，效率也會(huì )更高。
�、诤怂惴绞降撵`活性及適用性強。如果業(yè)務(wù)流程相似，模型中只要根據實(shí)際的情況改變時(shí)間數據這唯一的變量，即能夠獲得新模型。此外，如果由于業(yè)務(wù)流程重組或改造以及引進(jìn)新技術(shù)等原因，而引起作業(yè)發(fā)生變化時(shí)， 也可以隨時(shí)對模型進(jìn)行更新。例如當施工企業(yè)增減作業(yè)時(shí)，只需對新增或減少的作業(yè)單位、作業(yè)時(shí)間進(jìn)行預測即可，既快捷又靈活。
20世紀80年代，作業(yè)成本法的提出克服了傳統標準成本法的許多嚴重不足，為企業(yè)成本核算提供了一個(gè)有效的方法。但是，作業(yè)成本法在實(shí)施的過(guò)程中遇到了諸如調查和實(shí)施程序煩瑣，數據存儲、處理和報告成本高昂，成本體系更新困難不能及時(shí)適應多變的環(huán)境等問(wèn)題。上述問(wèn)題導致了作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中出現了很多失敗的案例。自2005年起，估時(shí)作業(yè)成本法開(kāi)始被介紹到中國，可以解決作業(yè)成本法在實(shí)際應用中的困難，幫助我國建筑施工企業(yè)找到更為準確的成本核算方法，幫助企業(yè)進(jìn)行更有效的內部管理，提高企業(yè)在激烈競爭的環(huán)境中的適應能力和競爭力。
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