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標準成本法在企業(yè)物流成本的應用研究
摘要：現代物流企業(yè)都把降低物流成本作為企業(yè)重要的發(fā)展目標。文章旨在探討用標準成本法對企業(yè)的物流成本進(jìn)行預算與控制，以達到降本增效之目的�！ ￡P(guān)鍵詞：標準成本法；物流成本；成本控制據不完全統計，2005年我國物流成本占GDP的比重為25％左右，物流費用占生產(chǎn)成本的35％左右，物流開(kāi)支占銷(xiāo)售額的20％左右。因此，科學(xué)地預算物流成本、有效地控制物流成本，成為我國現代物流企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要途徑。
一、標準成本法概述
標準成本法是把成本的計劃、控制、計算和分析相結合的一種會(huì )計信息系統和成本控制系統。根據企業(yè)的年度利潤目標，事先編制預算，制定生產(chǎn)各種產(chǎn)品的標準成本，并以此作為衡量實(shí)際成本節約或超支的尺度。
產(chǎn)品成本是由直接材料成本、直接人工成本和制造費用構成，其標準成本的基本形式表現為“數量”標準與“質(zhì)量”標準的之積。所謂“數量”標準是指成本定量方面的標準，表示成本的規模和工作總量，如材料的用量、工人的生產(chǎn)工時(shí)；而“質(zhì)量”標準是指成本定性方面的標準，表示成本質(zhì)量方面的特征，如材料價(jià)格、工人的工資率和制造費用分配率。標準成本法要通過(guò)成本的差異分析來(lái)評價(jià)業(yè)績(jì)，以此來(lái)明確企業(yè)各個(gè)責任單位的職責，有利于成本的控制。在進(jìn)行成本的差異分析時(shí)，依據一定的原則，對企業(yè)各個(gè)責任單位日常發(fā)生的各項成本和費用的實(shí)際數與標準數進(jìn)行比較，測定其是否達到原定的標準，而日常經(jīng)濟活動(dòng)中兩者往往會(huì )產(chǎn)生偏差，差異分析可以通過(guò)對成本的“數量”及“質(zhì)量”的差異分解計算，初步提出的成本差異的原因以及相應的改進(jìn)措施，指導、限制、調節當前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
標準成本制度是科學(xué)、規范的企業(yè)內部管理制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效手段。傳統的成本管理使企業(yè)普遍存在著(zhù)物耗高、效率低、浪費大、效益差的現象，表明企業(yè)在成本管理方面存在著(zhù)管理落后、觀(guān)念陳舊、方法僵化等問(wèn)題，使企業(yè)難以適應當前的市場(chǎng)經(jīng)濟，步履艱難。標準成本法則是企業(yè)增加盈利的主要途徑，也是企業(yè)抵抗內外壓力，求得生存的保障，企業(yè)在遵循經(jīng)濟原則的基礎上，根據企業(yè)的實(shí)際情況，確立成本控制目標，建立成本控制系統，實(shí)行有效的成本控制。
標準成本法在西方的工業(yè)企業(yè)中的應用比較廣泛，同時(shí)也積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。早在20世紀的70年代末，我國就引進(jìn)了西方的管理會(huì )計，也就有了標準成本法的理論，但在實(shí)務(wù)中的操作性較差。近年來(lái)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟體制的迫切需要，我國的一些現代化的大企業(yè)嘗試將標準成本法等管理會(huì )計的方法付諸于實(shí)踐，并且獲得了成功。如我國上海的寶鋼、河南的安鋼就成功地采用了標準成本法，形成了比較科學(xué)的標準成本制度，在企業(yè)降本增效方面起了很大的作用。
物流是企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的重要組成部分，從原材料采購開(kāi)始，到順利加工成零部件，把零部件組裝成產(chǎn)成品，然后投入消費市場(chǎng)，物流在創(chuàng )造時(shí)間價(jià)值和使用價(jià)值。物流成本是企業(yè)的物流系統為實(shí)現商品在空間、時(shí)間上的轉移而發(fā)生的各種耗費的貨幣表現。因此，成本控制與管理對于物流業(yè)尤為重要，而理論與實(shí)踐都證明了，標準成本法是有效地進(jìn)行成本控制的重要方法。但是目前該法還局限于制造行業(yè)。本文基于物流企業(yè)特點(diǎn)，嘗試將標準成本法進(jìn)行推廣應用。
二、企業(yè)物流成本預算標準建立
物流成本是指由于物品移動(dòng)而產(chǎn)生的運輸、包裝、裝卸等費用。它還包括了從生產(chǎn)企業(yè)內部原材料的采購、供應開(kāi)始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領(lǐng)域發(fā)生的驗收、分類(lèi)、倉儲、保管、配送、廢品回收等發(fā)生的所有成本。根據物流成本的屬性和特點(diǎn)，將其劃分為：運輸成本、倉儲及庫存維持成本、物流管理費用。一般地，運輸成本占物流成本的40％以上，倉儲及庫存成本占物流成本的20％以上，而管理成本占20％左右。由此可見(jiàn)，物流企業(yè)應重點(diǎn)控制運輸成本，同時(shí)加強庫存成本的管理，不可忽視管理成本的控制。本文主要針對這三類(lèi)成本展開(kāi)分析。
要構建物流標準體系，首先要對物流業(yè)已有的國內外物流標準狀況進(jìn)行調查，掌握最全面的第一手資料，參考國際、國外物流及相關(guān)標準，分析與描述現代物流系統典型工作流程，研究采購、運輸、存儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理標準需求，再對收集到的資料進(jìn)行分析和分類(lèi)，進(jìn)而形成中國現代物流標準的體系結構及標準體系表，作為現代物流標準研究和制定的總體規劃和綱要，為物流標準規范體系的形成及物流企業(yè)的市場(chǎng)運作提供指導。
1．運輸成本預算標準的建立。運輸工具與方式的不同，直接影響運輸成本，以及運輸能力。企業(yè)可以根據自身的特點(diǎn)以及具體的情況制定相應的、合理的、科學(xué)的運輸成本標準體系。在現有的、正常的運輸條件下，以員工盡最大努力達到的水平作為參考標準。
在一定的供應量與需要量下，物流企業(yè)一是可以根據不同的運輸工具制定標準，選擇每天的路程QL作為運輸成本的數量指標，選擇每天的運雜費及補助P作為運輸成本的質(zhì)量指標，則標準運輸成本乘積；二是引入時(shí)間指標T，此時(shí)運輸成本變?yōu)镼L、P與T的乘積，從而反映了物流的運輸效率。SQL與SP選用上述最常用的運：輸工具的標準，并制定相應的天數指標的標準ST。
一般地，當供應量與需求量不確定時(shí)，可以選擇運輸量QY(噸公里)作為運輸成本的數量指標，運費率RY(元／噸公里)作為運輸成本的質(zhì)量指標。因此標準運輸成本YC為：sOY與SRY的乘積。
2．倉儲及庫存成本預算標準的建立。倉儲及庫存成本與儲存商品的價(jià)值大小、儲存量、保管條件及保管時(shí)間等有關(guān)系。物流企業(yè)可以按照常規將商品分為三類(lèi)：A類(lèi)商品單價(jià)較大，數量較少，保管條件最好；C類(lèi)商品單價(jià)較少，數量較多，保管條件較差；而B(niǎo)類(lèi)商品是介于上述兩類(lèi)之間的商品。在各類(lèi)商品下，分別以庫存量Q作為庫存成本的數量指標，庫存費C作為庫存成本的質(zhì)量指標，則標準的庫存成本SKC為SQ與SC的乘積。標準庫存量Q應根據經(jīng)濟訂貨批量EOQ(EOQ=量，K為每次訂貨費用，C為單位存貨年保管費用)而定。
3．物流管理費用預算標準的建立。物流管理費是指進(jìn)行物流的計劃、調整、控制、監督、考核等活動(dòng)所需用的費用。物流企業(yè)可以選擇工作量H作為物流管理費的數量指標，管理費分配率R作為物流管理費的質(zhì)量指標。因此標準物流管理費用SGC為：SH與SR的乘積。SH為物流企業(yè)的標準工時(shí)量，而標準管理費用分配率SR為總標準物流管理費用與標準工時(shí)量之商。
三、企業(yè)物流成本差異分析
標準成本法要通過(guò)計算實(shí)際成本與標準成本之差，進(jìn)而分析成本變動(dòng)原因，并作為成本控制的依據。其計算過(guò)程如表1所示。
在分析企業(yè)物流成本差異時(shí)，可以參照上表的計算公式，同時(shí)進(jìn)行差異的因素分析，通過(guò)分解，進(jìn)一步尋找成本
的變動(dòng)原因，若其差異大于0，即實(shí)際成本超過(guò)標準成本，為不利差異；若差異小于0，即實(shí)際成本小于標準成本，為有利差異，表現為成本的節約。在成本控制過(guò)程中，應獎勵有利差異，懲罰不利差異。
四、企業(yè)物流成本控制的應用
標準成本法在物流企業(yè)中的運用，與在制造業(yè)的應用是有區別的，首先在成本的分類(lèi)不同；其次是成本的標準不同；再次對成本的差異分析不同，最后，在成本控制的實(shí)際應用也有差別：
第一，樹(shù)立現代物流理念，追求物流成本最小化。通過(guò)對物流成本的計劃、控制、監督、考核與分析，可以促進(jìn)物流企業(yè)加強經(jīng)濟核算，提高物流管理水平，合理地利用資源。成本是企業(yè)在市場(chǎng)競爭中進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據。企業(yè)提高市場(chǎng)競爭能力、應變能力和開(kāi)拓能力的關(guān)鍵，是跟蹤價(jià)值規律確定的市場(chǎng)價(jià)格信息，科學(xué)預測合理的物流成本。物流成本預算的結果往往指導著(zhù)物流的決策。提高全員的物流成本管理意識人是物流企業(yè)成本管理良性運行的重要因素，使企業(yè)全體人員懂得，加強成本管理是市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心內容，是提高物流系統經(jīng)濟效益的有效途徑，是每個(gè)職工經(jīng)濟責任的主要部分。因此，不但要求成本管理人員、經(jīng)濟管理人員增強物流成本管理意識，而且要全員增強物流成本管理意識，使物流成本管理組織合理化，管理手段電子化，管理人才專(zhuān)業(yè)化，把經(jīng)濟性與技術(shù)性很好地結合起來(lái)。
第二，物流成本標準設計一定要科學(xué)。保證企業(yè)物流成本的可比性，需要確定一個(gè)物流成本計算的統一標準，用以統一企業(yè)物流成本計算的口徑。對企業(yè)的各項活動(dòng)都要事先從成本角度考慮它的經(jīng)濟性，并加強事前成本管理，開(kāi)展成本決策，研究各種方案的可行性，進(jìn)行比較篩選，從中選出最佳方案，以謀取企業(yè)最佳經(jīng)濟效益，使物流成本管理向預防性管理方向發(fā)展。使物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)變消極管理為積極管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，減少盲目性，提高科學(xué)性。在方法上，從因果關(guān)系來(lái)考查物流成本開(kāi)支的必要性及開(kāi)支的規模，以成本動(dòng)因作為費用分配基礎。在管理成本形式上力求達到價(jià)值形態(tài)管理與實(shí)物形態(tài)(人、財、物)管理的統一。
第三，建立完善的內部控制制度。加強成本管理要建立科學(xué)、規范的企業(yè)內部管理制度，改變粗放型管理方式，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)降低物流成本要從健全物流管理體制人手，從企業(yè)組織上保證物流管理的有效進(jìn)行，要有專(zhuān)司物流管理的部門(mén)，實(shí)現物流管理的專(zhuān)門(mén)化。以責任成本進(jìn)行計算，進(jìn)行記錄、匯集、計算、分配和報告成本信息。而作為控制、分析、評價(jià)和考核各責任中心工作業(yè)績(jì)的手段。對企業(yè)的物流系統進(jìn)行優(yōu)化，要結合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現狀尋找一個(gè)恰當的物流運作方式。物流系統優(yōu)化是關(guān)系到企業(yè)的競爭能力、影響到企業(yè)盈利水平的重大問(wèn)題，應該得到企業(yè)上層領(lǐng)導的高度重視，從戰略的高度規劃企業(yè)的物流系統。同時(shí)，要協(xié)調各部門(mén)之間的關(guān)系，使各個(gè)部門(mén)在優(yōu)化物流系統的過(guò)程中相互配合。為此，可以使用平衡記分卡，即通過(guò)充分的信息交流與共享，有效地建立起企業(yè)信任，包括企業(yè)員工之間、經(jīng)理與員工之間、管理層次之間、顧客與企業(yè)之間的信任�，F代企業(yè)的一大標志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效應用。
平衡記分卡，企業(yè)各管理層次和部門(mén)都要編制，從而形成上下配合、左右協(xié)調的經(jīng)營(yíng)戰略和行動(dòng)體系，把會(huì )計與財務(wù)、戰略規劃、人力資源管理有機地結合起來(lái)，使企業(yè)與外界保持動(dòng)態(tài)適應，最終贏(yíng)得企業(yè)的競爭優(yōu)勢，不斷降低物流企業(yè)的成本。預算的起點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展戰略；基礎是準確可靠的市場(chǎng)與內部預測；過(guò)程必須全員參與，大家算賬，既算自己的目標，也要算他人的目標，以保證責任指標的公平；內容必須包括項目預算、業(yè)務(wù)預算、分級歸口的責任預算和行動(dòng)預算；時(shí)間分為年度、季度、月度預算。同時(shí)，要把預算與日常的核算、考評、獎懲及計算機網(wǎng)絡(luò )管理緊密結合。這樣，預算編制、執行、考評、獎懲過(guò)程也是調動(dòng)全體員工積極性的過(guò)程，起到十分明顯的溝通企業(yè)內外的作用，同時(shí)能塑造全員追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化。
第四，完善責任會(huì )計，充分調動(dòng)全體員工的積極性。行為科學(xué)是研究社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境中人的行為的一門(mén)綜合性科學(xué)，它主要是用心理學(xué)、社會(huì )學(xué)、人類(lèi)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等各方面的研究成果，探討人們在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種規律性，研究如何根據人們行為的規律性來(lái)調整人與人之間關(guān)系，引導和激勵人們勤奮工作，積極進(jìn)取，從而達到最高限度地利用人力資源來(lái)提高經(jīng)濟效益的目的。標準成本制度做得再科學(xué)、再?lài)烂�，如果不落�?shí)到每一名職工頭上，很可能變成一紙空文。對于完不成成本指標的，不管是經(jīng)理還是職工都要實(shí)行獎罰分明的利益機制。
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