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作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用
隨著(zhù)經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，中國的物流業(yè)得到了快速發(fā)展，逐漸成為一個(gè)占有重要地位的行業(yè)。隨著(zhù)物流業(yè)的快速發(fā)展，傳統的成本核算已經(jīng)不能滿(mǎn)足物流企業(yè)管理的需要，突出表現在間接費用分配不合理，不能提供準確全面的成本信息，從而使成本核算失去其客觀(guān)性和決策相關(guān)性。本文將針對物流企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，結合物流企業(yè)的特點(diǎn)，對作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用進(jìn)行探討。 一、物流企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題 物流企業(yè)是為客戶(hù)提供物流及后勤保障服務(wù)的經(jīng)營(yíng)組織，生產(chǎn)的是一種無(wú)形產(chǎn)品——物流服務(wù)。物流企業(yè)的成本可以分為兩類(lèi)：營(yíng)運成本和非營(yíng)運成本。其中，營(yíng)運成本是指與物流服務(wù)有直接聯(lián)系的成本，主要包括直接材料成本、直接人工成本和營(yíng)運間接費用。非營(yíng)運成本主要包括銷(xiāo)售費用和管理費用�！ ≈苯硬牧铣杀臼侵缚梢詺w結到某種物流服務(wù)產(chǎn)品成本之中的材料，如用于包裝的紙箱和包扎帶等；直接人工成本是指可追溯到所提供的服務(wù)產(chǎn)品的人工費用，如專(zhuān)門(mén)為某產(chǎn)品錄入、查核、跟蹤各種單證的人員發(fā)生的人工費用；營(yíng)運間接費用是物流企業(yè)成本中除直接人工成本和直接材料成本以外成本的統稱(chēng)，在整個(gè)營(yíng)運成本中占有相當大的比重，如裝卸、運輸、搬運設備的折舊和維修費等�！ ∮捎谖锪髌髽I(yè)一般在全國各地設立分公司和營(yíng)業(yè)部，物流成本常常是跨公司、跨部門(mén)發(fā)生的，營(yíng)運間接費用比例高，客戶(hù)需求呈現個(gè)性化。傳統的成本核算不能提供準確、詳細的成本信息，不能滿(mǎn)足企業(yè)管理與決策的需要。下面對物流企業(yè)成本管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析�！ �1.營(yíng)運間接費用分配不合理，扭曲了成本計算結果。物流企業(yè)的營(yíng)運間接費用包含的項目范圍廣、種類(lèi)多，在營(yíng)運成本中所占比例很大，如運輸車(chē)輛的營(yíng)運、維護，倉庫的折舊，裝卸與搬運設備的折舊、維修等。長(cháng)期以來(lái)，物流企業(yè)采用單一的標準對營(yíng)運間接費用進(jìn)行分配，如以產(chǎn)量或人工工時(shí)作為標準進(jìn)行分配，不能真實(shí)地反映成本的實(shí)際情況，扭曲了成本計算結果�！ �2.成本費用責任不明確，不便于業(yè)績(jì)評價(jià)與考核。大型物流公司有分布于全國各地的子公司與運輸網(wǎng)絡(luò )。物流企業(yè)從接到客戶(hù)的貨物，到將貨物送到目的地，需要經(jīng)過(guò)多個(gè)公司的多個(gè)部門(mén)，包括接貨、打包、運輸、送貨等多個(gè)環(huán)節。由于物流成本常常是跨公司、跨部門(mén)發(fā)生的，傳統的成本核算方法容易造成各部門(mén)、各環(huán)節的成本費用責任不明確，無(wú)法建立責、權、利相統一的成本責任制，不便于對各公司、各部門(mén)進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)與考核�！ �3.不能按客戶(hù)提供成本信息，無(wú)法針對客戶(hù)進(jìn)行成本分析。物流企業(yè)的客戶(hù)需求呈現個(gè)性化、多樣化，不同的客戶(hù)對物流服務(wù)有不同的需求。物流企業(yè)的成本更大程度上直接取決于客戶(hù)的需求，如客戶(hù)交運的玻璃制品會(huì )特別強調防碎，那么可能就要在包裝環(huán)節加大投入。由于物流作業(yè)是混合進(jìn)行的，傳統的會(huì )計成本核算方法無(wú)法將作業(yè)費用按客戶(hù)進(jìn)行分攤，那么對具體客戶(hù)也就無(wú)法進(jìn)行盈利性分析，很難測算出具體某一個(gè)客戶(hù)或某一類(lèi)產(chǎn)品的物流成本。因此，客觀(guān)上可能存在為某些客戶(hù)提供服務(wù)時(shí)并沒(méi)有盈利甚至是虧損�！ �4.不能向客戶(hù)提供有說(shuō)服力的物流服務(wù)收費標準，不能為定價(jià)決策提供科學(xué)依據。在物流朝著(zhù)多品種、小批量方向發(fā)展的情況下，物流企業(yè)的客戶(hù)對物流服務(wù)的要求也變得越來(lái)越苛刻�？蛻�(hù)出于降低自身成本的需要或迫于降低產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的壓力，也總是壓低費用標準，給物流企業(yè)造成經(jīng)營(yíng)上的壓力。傳統的成本計算沒(méi)有針對不同服務(wù)對象的成本計算方法，拿不出具有說(shuō)服力的成本計算明細，不能為服務(wù)定價(jià)提供科學(xué)依據。 二、作業(yè)成本法對物流企業(yè)的適用性分析 作業(yè)成本法（Activity-based Costing，ABC）是一種以作業(yè)（活動(dòng)）作為基準的成本計算與管理方法。作業(yè)成本法的基本思想是：成本計算對象（如產(chǎn)品）耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源；生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致資源的消耗。作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎，其成本歸集與分配是循著(zhù)“資源成本→作業(yè)成本→產(chǎn)品成本”的順序進(jìn)行的。首先，根據作業(yè)耗用資源，將資源耗用量以?xún)r(jià)值量（成本額）的形式匯總歸集到作業(yè)上，計算作業(yè)成本；然后，根據產(chǎn)品耗用作業(yè)，將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品�！ ∽鳂I(yè)成本法的觀(guān)點(diǎn)在20世紀40年代就已經(jīng)產(chǎn)生，但到了20世紀80年代才得到理論界的認同和實(shí)業(yè)界的重視，有其特定的經(jīng)濟背景。作業(yè)成本法的興起主要基于以下兩個(gè)方面的原因：①間接費用在產(chǎn)品總成本中所占比例越來(lái)越大；②多樣化產(chǎn)品生產(chǎn)。根據物流企業(yè)營(yíng)運間接費用在營(yíng)運成本中所占比例高以及物流企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)要求高的特點(diǎn)，應當考慮采用作業(yè)成本法。下面對作業(yè)成本法在物流企業(yè)應用的適用性進(jìn)行分析�！ �1.營(yíng)運間接費用比例高。間接費用比例高的企業(yè)采用單一的分配標準進(jìn)行間接費用的分配，往往造成產(chǎn)品成本計算結果失真。作業(yè)成本法正是針對這種情況而提出的。物流企業(yè)在提供服務(wù)的過(guò)程中，涉及的間接費用額遠遠高于直接材料、直接人工的成本額。在這種情況下，作業(yè)成本法可以提供較傳統成本核算方法更為準確的成本信息。這也是許多西方物流企業(yè)采用作業(yè)成本法的最初動(dòng)因�！ �2.物流企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)要求高。物流企業(yè)提供的是無(wú)形的服務(wù)，每個(gè)客戶(hù)所要求的服務(wù)都是不一樣的。作業(yè)成本法在產(chǎn)品（服務(wù)）品種多，工藝多變，經(jīng)常調整生產(chǎn)作業(yè)的情況下尤為適用。對于物流企業(yè)，應用作業(yè)成本法，不僅可以按客戶(hù)、按地區或按運輸路線(xiàn)進(jìn)行成本計算，提供詳細的成本信息，滿(mǎn)足個(gè)性化服務(wù)管理的要求；而且可以輔助服務(wù)定價(jià)與客戶(hù)盈利性分析等。 3.物流服務(wù)過(guò)程的可分解性。物流服務(wù)過(guò)程雖然復雜，但都可以分解為一系列單獨的活動(dòng)（作業(yè)），比如可以把倉儲分解為裝卸、搬運、驗收、加工、補貨等，這為物流企業(yè)應用作業(yè)成本法提供了基礎�！ �4.優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。物流企業(yè)應用作業(yè)成本法，不僅可以提供準確詳細的成本數據，而且可以利用作業(yè)成本計算提供的成本數據對物流的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行作業(yè)分析，通過(guò)業(yè)務(wù)流程再造，消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈�！ �5.提高企業(yè)管理水平。物流企業(yè)應用作業(yè)成本法，不僅能夠準確地掌握物流服務(wù)的成本，進(jìn)而輔助產(chǎn)品定價(jià)、客戶(hù)盈利性分析等，而且可以加強對各部門(mén)的考核與業(yè)績(jì)評價(jià)，分析企業(yè)資源的利用情況，優(yōu)化企業(yè)資源配置。因此，作業(yè)成本法的應用，將為物流企業(yè)的管理與決策提供科學(xué)依據，提高物流企業(yè)的管理水平。 三、物流企業(yè)應用作業(yè)成本法的步驟 長(cháng)期以來(lái)，在物流企業(yè)的實(shí)際運作中，物流成本核算與成本分析一直是困擾物流管理者的一個(gè)難題。傳統的成本核算不能提供準確、詳細的成本信息，不能滿(mǎn)足企業(yè)管理與決策的需要。以作業(yè)為基礎的作業(yè)成本法是核算和控制物流成本最有效的方法。物流企業(yè)應用作業(yè)成本法的步驟如下： 1.明確導入作業(yè)成本法的目的及成本計算對象。在運用作業(yè)成本法計算成本之前，首先要明確導入的目的，確定成本計算對象，是要掌握按客戶(hù)、按區域或按路線(xiàn)計算的物流成本，還是要掌握按服務(wù)類(lèi)別計算的物流成本�！ �2.調查物流企業(yè)布局，分析業(yè)務(wù)流程。作業(yè)成本法的導入方案與物流企業(yè)布局以及業(yè)務(wù)流程有著(zhù)緊密的聯(lián)系，通過(guò)調查分析，可以?xún)?yōu)化物流業(yè)務(wù)流程，為確定作業(yè)動(dòng)因及作業(yè)成本中心奠定基礎，為設計作業(yè)成本實(shí)施方案做好準備工作�！ �3.界定物流系統中的作業(yè)。從接到客戶(hù)的貨物，到將貨物送到目的地，需要經(jīng)過(guò)多個(gè)公司的多個(gè)部門(mén)，包括接貨、打包、運輸、解包、送貨等多個(gè)環(huán)節，每個(gè)環(huán)節包括一項或多項作業(yè)。為了便于歸集作業(yè)成本，必須對每個(gè)環(huán)節的作業(yè)進(jìn)行界定。作業(yè)界定是應用作業(yè)成本法的關(guān)鍵環(huán)節，作業(yè)數量過(guò)多會(huì )增加成本核算的工作量，作業(yè)數量過(guò)少會(huì )影響成本核算的準確性。因此，作業(yè)數量的多少及作業(yè)范圍的大小應根據企業(yè)管理的需要進(jìn)行界定�！ �4.確認物流系統中涉及的資源。這些資源包括能直接歸集到客戶(hù)或服務(wù)（成本計算對象）的直接資源（直接費用），如包裝材料、直接人工等；還包括大部分的間接材料、間接人工、資產(chǎn)折舊、水電費等間接資源（間接費用）。這些間接資源是不同成本對象共用的資源，需先歸集或分配到作業(yè)，然后再根據作業(yè)動(dòng)因分配到成本計算對象�！ �5.確認資源動(dòng)因，并將資源分配到作業(yè)。對于作業(yè)耗用的資源，有的屬于作業(yè)的直接費用，可以直接計入作業(yè)成本；有的屬于作業(yè)的間接費用，需要按資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本。以訂單處理作業(yè)為例，訂單處理作業(yè)可能消耗的資源有人工費、電費、文印費、電話(huà)費、折舊費等。對于專(zhuān)門(mén)負責訂單處理的工作人員的工資及其福利費等可以直接歸入訂單處理作業(yè)；對于電費則按用電量來(lái)分攤�！ �6.確認作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到客戶(hù)或服務(wù)（成本計算對象）。作業(yè)動(dòng)因反映了客戶(hù)或服務(wù)消耗作業(yè)的邏輯關(guān)系，根據作業(yè)動(dòng)因將作業(yè)成本庫中的成本分配到客戶(hù)或服務(wù)。如配送過(guò)程中的訂單處理作業(yè)，其作業(yè)動(dòng)因主要為訂單數量；而倉儲、揀貨等作業(yè)的成本則由出箱數量決定；配送作業(yè)發(fā)生的成本由運輸距離及運輸重量（貨運周轉量）決定�！ �7.計算客戶(hù)或服務(wù)（成本計算對象）的總成本。由作業(yè)成本庫分配到產(chǎn)品或服務(wù)的間接費用，加上直接追溯的直接人工和直接材料費用，就可以得到客戶(hù)或服務(wù)的總成本。 四、物流企業(yè)應用作業(yè)成本法時(shí)應注意的問(wèn)題 物流企業(yè)應用作業(yè)成本法時(shí)，應注意以下幾方面的問(wèn)題： 1.正確識別和合理劃分物流作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細，也不宜太粗。作業(yè)劃分太粗則難以揭示管理改善的機會(huì )；作業(yè)劃分太細則會(huì )大大增加成本核算工作量，并且所提供的過(guò)于詳細的成本信息未必與決策相關(guān)。因此，在實(shí)際工作中，必須對作業(yè)進(jìn)行合理分解和整合。將作業(yè)項目設計到什么水平上，一般取決于企業(yè)需要計算什么樣的物流成本。如果企業(yè)的目的是為了了解不同客戶(hù)之間物流成本的差異，那么在計算這種物流成本時(shí)，要根據客戶(hù)之間物流服務(wù)水平的差異來(lái)確定作業(yè)項目�！ �2.合理選擇物流成本動(dòng)因。成本動(dòng)因的劃分并不是越細越好，應遵循成本效益原則。確定合適的成本動(dòng)因，應考慮以下幾方面因素：①獲取成本動(dòng)因數據的難易程度。如果數據容易獲得，則該因素被選為成本動(dòng)因的可能性就大。②成本動(dòng)因所計算出的作業(yè)成本與實(shí)際情況的相關(guān)程度。相關(guān)程度越高，使用該動(dòng)因的可能性越大。③成本動(dòng)因對行為的影響。某成本動(dòng)因所引起的行為作用越大，使用該成本動(dòng)因的可能性越大�！ �3.作業(yè)成本法應在企業(yè)逐步展開(kāi)。除了少數自動(dòng)化程度高、管理先進(jìn)的企業(yè)以外，對我國大部分的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，在成本計算體系中全面應用作業(yè)成本法的條件還不很成熟。由于物流企業(yè)提供的服務(wù)包括若干環(huán)節，每個(gè)物流環(huán)節本身是一個(gè)作業(yè)，每一個(gè)這樣的作業(yè)又可以分解為許多低層作業(yè)，如果考慮整個(gè)物流過(guò)程，它將是一個(gè)極其復雜的作業(yè)鏈組合，在物流企業(yè)全面實(shí)施作業(yè)成本法會(huì )遇到很大的困難。但可以先實(shí)施作業(yè)分析法，通過(guò)作業(yè)分析，消除不必要的作業(yè)；然后再根據作業(yè)的重要性與相關(guān)性，選擇一些重要的作業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法。這樣可以獲得更大的成本降低的空間，取得更好的經(jīng)濟效益�！ �4.作業(yè)成本法的應用需要物流信息系統的支持。作業(yè)成本法的應用需要收集有關(guān)作業(yè)的大量數據；成本計算中的間接費用需要先歸集到作業(yè)，然后再分配到成本計算對象，成本計算工作量非常大。因此，企業(yè)應用作業(yè)成本法，必須建立物流信息系統，否則作業(yè)成本法的應用是不切實(shí)際的。通過(guò)建立物流信息系統，將包括資源及作業(yè)信息在內的物流業(yè)務(wù)信息采集到系統中，這樣不僅可以對物流業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤與控制，而且可以將資源及作業(yè)等信息傳輸到財務(wù)系統，便于作業(yè)成本的計算和分配。【作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用】相關(guān)文章：
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