生產(chǎn)成本管理中的內控缺失與優(yōu)化策略研究論文

　　隨著(zhù)供給側結構性改革的推進(jìn)，越來(lái)越多的政策傾向制造業(yè)，整個(gè)經(jīng)濟環(huán)境逐步回歸制造業(yè)，給制造業(yè)企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展的新契機。但是，制造業(yè)企業(yè)能否抓住時(shí)機，謀求更好的發(fā)展，一方面取決于市場(chǎng)份額的開(kāi)拓，獲取更多的收入，另一方面取決于企業(yè)能否通過(guò)內部管理降低各項支出；而在各項支出中，生產(chǎn)成本是占比最高的一項支出，所以，對生產(chǎn)成本的管理是制造業(yè)企業(yè)的重要課題。

　　一、中小設備制造企業(yè)生產(chǎn)成本的特點(diǎn)及成本管理中存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┲行≡O備制造企業(yè)的成本受企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)、組織形式、生產(chǎn)周期和生產(chǎn)效率等多方面影響，普遍存在以下特征：

　　1。成本金額大；2。成本構成復雜；3。成本結轉周期長(cháng)（往往在幾個(gè)月以上）。

　�。ǘ�）上述特點(diǎn)使得設備制造企業(yè)生產(chǎn)成本管理本身存在著(zhù)一定的特殊性和難度，進(jìn)而產(chǎn)生一系列問(wèn)題，主要表現在以下幾個(gè)方面：

　　1。生產(chǎn)成本核算不準確。主要原因有：（1）方法選擇不當。例如，一些訂單式生產(chǎn)企業(yè)采用品種法進(jìn)行核算，由于客戶(hù)需求多樣導致產(chǎn)品細分種類(lèi)較多，且多步驟生產(chǎn)使得完工百分比的估算主觀(guān)隨意，這樣，一方面成本計算工作量大、不準確，另一方面，不能提供具體訂單的成本數據，不便于做成本收益分析。（2）原始數據不準確。例如，廣東JN公司在2017年3月份共出庫原材料280萬(wàn)元，其中190萬(wàn)元通過(guò)訂單領(lǐng)用出庫，而約90萬(wàn)元通過(guò)盤(pán)點(diǎn)出庫，但這些盤(pán)點(diǎn)出庫的原材料均是生產(chǎn)性耗用，卻無(wú)法追溯到具體的訂單和產(chǎn)品，財務(wù)部門(mén)只能將其分攤到當月全部訂單，導致核算成本脫離實(shí)際。

　　2。生產(chǎn)成本浪費嚴重。造成浪費的原因主要有：（1）生產(chǎn)部門(mén)。很多企業(yè)生產(chǎn)工人無(wú)成本節約意識，技術(shù)水平較低，極容易導致操作失誤和原材料浪費。（2）設計失誤。例如，廣東JN公司的生產(chǎn)成本多年居高不下，主要原因就是設計部門(mén)失誤造成原材料浪費，包括沒(méi)有按照客戶(hù)要求設計導致的廠(chǎng)內外返工、生產(chǎn)環(huán)節無(wú)法銜接導致的重新設計、以及未考慮安裝環(huán)境導致的返廠(chǎng)大規模返修等。

　　二、從內控缺失分析中小設備制造企業(yè)生產(chǎn)成本管理問(wèn)題

　　導致上述問(wèn)題的原因是多方面的，除了如企業(yè)文化、管理層意識意識等因素，筆者認為最重要的原因是業(yè)務(wù)環(huán)節內部控制的缺失。

　�。ㄒ唬╀N(xiāo)售環(huán)節

　　銷(xiāo)售環(huán)節是業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，對成本的控制應該從該環(huán)節就開(kāi)始了。該環(huán)節的內控缺失主要表現在合同的審批上，包括：1。報價(jià)缺少必要的審批程序。很多中小企業(yè)的報價(jià)都是依據銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)驗，并未經(jīng)技術(shù)部門(mén)的成本估算和財務(wù)部門(mén)的利潤預測及審批，這樣會(huì )導致看似盈利的合同，實(shí)則由于生產(chǎn)成本過(guò)高而為虧損合同。2。合同條款未經(jīng)法律和財務(wù)審核。比如安裝費和運輸費若由賣(mài)方承擔，或包裝存在特殊需求，或合同存在一些軟條款，若這些合同不經(jīng)審核，都會(huì )增加訂單相關(guān)成本。

　�。ǘ�）設計環(huán)節

　　設計環(huán)節是成本管理的重要環(huán)節，隨著(zhù)技術(shù)圖紙和工藝流程的確定，與訂單相關(guān)的直接材料和直接人工成本隨之基本確定，此成本可視為企業(yè)的標準成本。若設計環(huán)節失誤較多，標準成本失去意義，則可能造成材料和人工成本的浪費。設計失誤主要由以下內控缺失引起：1。缺少客戶(hù)需求確認。有些公司技術(shù)部門(mén)通過(guò)銷(xiāo)售人員做客戶(hù)需求的確認，會(huì )存在因信息傳遞錯誤而導致設計失誤；有些公司沒(méi)有將客戶(hù)需求以合同或需求確認函的形式確定下來(lái)，導致客戶(hù)需求變更時(shí)的被動(dòng)變更，引起成本的增加。2。缺少技術(shù)圖紙和工藝圖紙的審核。比如，廣東JN公司因為設計師失誤，和圖紙沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格的審核，2016年出售的一臺設備因高度設計不當而無(wú)法搬進(jìn)客戶(hù)車(chē)間，大范圍的返工給公司造成了一定損失。

　�。ㄈ�）采購與倉儲環(huán)節

　　采購環(huán)節通過(guò)質(zhì)量和價(jià)格兩個(gè)方面對成本產(chǎn)生影響，劣質(zhì)材料和高價(jià)材料都會(huì )增加產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。與此相關(guān)的內控缺陷主要有：1。缺少供應商審核。很多企業(yè)沒(méi)有制定供應商清單，供應商完全由采購部門(mén)確定，這樣可能會(huì )導致所購原材料質(zhì)量不符合要求，或者價(jià)格偏高，增加生產(chǎn)成本。2。無(wú)安全庫存和采購計劃。在沒(méi)有制定安全庫存和采購計劃的情況下，會(huì )經(jīng)常出現緊急采購，不但材料價(jià)格沒(méi)有獲得經(jīng)濟批量的優(yōu)惠政策，同時(shí)會(huì )增加運輸費、采購人員差旅費等費用支出。

　　倉儲環(huán)節是生產(chǎn)成本控制的重要防線(xiàn)，若倉庫管理不規范，會(huì )造成材料浪費和成本核算混亂。主要的內控缺陷表現在：1。出庫審批不嚴。如材料用途無(wú)記錄或記錄不清則會(huì )造成無(wú)法將材料直接歸集至生產(chǎn)成本。2。部分物料失控。例如，有些公司為了方便生產(chǎn)，將鋼材等原材料堆放在開(kāi)料班組旁邊，隨用隨領(lǐng)，同時(shí)，沒(méi)有嚴格的監管和考核，月末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)出庫，這樣很有可能造成鋼材的浪費。

　�。ㄋ模┥�產(chǎn)環(huán)節

　　生產(chǎn)環(huán)節對成本的影響主要體現在材料和人工成本的浪費上，與此相關(guān)的內控缺陷主要有：1。缺少生產(chǎn)流轉控制。生產(chǎn)各環(huán)節之間的銜接沒(méi)有規范的流程，導致各環(huán)節之間推脫責任，為失誤和浪費尋找借口。2。對工人缺少考核，或考核指標難以落地。導致工人無(wú)節約成本的觀(guān)念，進(jìn)而影響材料的用量。

　　三、中小設備制造企業(yè)成本管理的內控優(yōu)化策略

　　關(guān)鍵內控的缺失導致業(yè)務(wù)流程不嚴密、責任不明確、管理無(wú)效，最終導致生產(chǎn)成本的增加。所以，本文從業(yè)務(wù)流程制度、績(jì)效考核制度和預算控制制度三個(gè)維度出發(fā)，提出“三位一體”的內控優(yōu)化策略。

　�。ㄒ唬┙�立并完善業(yè)務(wù)流程制度

　　業(yè)務(wù)流程制度是內控優(yōu)化的基礎和重點(diǎn)，只有規范的業(yè)務(wù)流程，才能提高管理效率、明確責任，進(jìn)而實(shí)現對成本的有效控制。業(yè)務(wù)流程制度應包括職責設計、授權審批設計、單據流轉設計、物流設計、內部核查設計等多方面的內容。如上文提到生產(chǎn)成本浪費的責任部門(mén)既可能是生產(chǎn)部、技術(shù)部，也可能是采購部，所以，針對這一問(wèn)題可對材料出庫流程做如下設計：若由于生產(chǎn)工人失誤需要重新領(lǐng)料，則由責任工人填制領(lǐng)料單，生產(chǎn)部負責人審批后才可以進(jìn)行領(lǐng)料；若由于技術(shù)部設計失誤需要重新生產(chǎn)，則由技術(shù)部重新補發(fā)圖紙并下達生產(chǎn)通知書(shū)，經(jīng)主管副總簽字確認后，將圖紙和通知書(shū)交至生產(chǎn)部門(mén)，生產(chǎn)部門(mén)據此填領(lǐng)料單進(jìn)行領(lǐng)料；若由采購材料質(zhì)量不合格引起的重新領(lǐng)料，則先由質(zhì)檢部門(mén)出具責任認定書(shū)后，生產(chǎn)部門(mén)據此填制領(lǐng)料單進(jìn)行領(lǐng)料。這樣，通過(guò)職責劃分、授權審批和單據流轉的設計，就可以一定程度上避免成本浪費。

　�。ǘ�）建立并完善以“成本控制為導向”的績(jì)效考核制度

　　在業(yè)務(wù)流程規范、職責明確的前提下，建立并完善以“成本控制為導向”的績(jì)效考核制度，不僅能夠強化業(yè)務(wù)流程制度的執行，而且能夠培養員工的成本節約意識。如根據三（一）中提出的材料出庫流程設計，若實(shí)際成本高于技術(shù)成本，則可根據領(lǐng)料記錄追究責任人的責任。再如，很多企業(yè)在工藝設計時(shí)，會(huì )在部分易錯環(huán)節預留5%—10%的容忍誤差，若在該環(huán)節生產(chǎn)結束存在材料剩余，則應適當獎勵生產(chǎn)工人，鼓勵其通過(guò)精湛的技術(shù)為企業(yè)節約成本的行為。

　�。ㄈ�）建立并完善成本預算控制制度

　　規范的業(yè)務(wù)流程為預算發(fā)揮控制作用提供了基礎支持，預算控制作用的發(fā)揮很大程度上是通過(guò)績(jì)效考核實(shí)現的，同時(shí)，預算為績(jì)效考核提供了數據支持，預算是成本控制的重要手段。例如原材料成本的控制通常是通過(guò)預算實(shí)現的：在設備設計階段，工藝部門(mén)會(huì )制定物料清單，即計劃BOM表，此表是生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)料的依據和倉庫出庫的參考，是預算的材料成本，也可以視為標準成本。當生產(chǎn)結束，會(huì )產(chǎn)生實(shí)際的BOM表，將實(shí)際BOM和計劃BOM比較，分析差異并找出原因，此基礎上進(jìn)行獎懲。這樣，通過(guò)預算控制和績(jì)效考核能夠實(shí)現對生產(chǎn)成本的控制。

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