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淺議改進(jìn)低值易耗品的核算
一、低值易耗品的概念低值易耗品是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需的單項價(jià)值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設備和勞動(dòng)資料，如工具器具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具等。這些物質(zhì)設備在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以多次使用，其價(jià)值隨其磨損程度逐漸轉移到有關(guān)的成本或費用中去。就其性質(zhì)來(lái)看，低值易耗品是可以多次使用而不改變原有實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料，具有固定資產(chǎn)的特性。
低值易耗品具有價(jià)值低、使用年限短、品種數量多、更新快、增添頻繁等特點(diǎn)�，F行的財會(huì )制度規定是：凡單位價(jià)值在1000元以下，或不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以下，并且使用年限在兩年以下的物資設備，列為低值易耗品。
二、低值易耗品的種類(lèi)
低值易耗品的分類(lèi)通常有兩種劃分標準：
一是按低值易耗品的用途，劃分為：（1）通用工具。通用的刀具、量具、模具、夾具等工具以及各種輔助工具，如扳手、千斤頂等。（2）專(zhuān)用工具。具有特定用途的工具，如專(zhuān)用模具、財會(huì )電動(dòng)裝訂機、水電工專(zhuān)用電動(dòng)打孔機等。（3）替換件。容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設備，如軋鋼用的軋輥、澆鑄鋼錠用的鋼錠模等。（4）周轉材料。多次使用的物品，如建筑業(yè)的緊固件、腳手架用材。（5）管理用具。各種家具用具及辦公用具，如桌椅、書(shū)架、文件柜、保險柜、打印機、掃描儀、DVD、穩壓器、電暖器等。（6）勞動(dòng)用品，發(fā)給工人作為勞動(dòng)保護用的工作服、工作鞋、安全帶等。（7）其他低值易耗品。
二是按低值易耗品的性質(zhì)，劃分為：（1）電器類(lèi)。（2）木器類(lèi)。（3）玻璃器皿。（4）鐵器五金類(lèi)。（5）紡織品。（6）非機動(dòng)車(chē)。（7）其他低值易耗品。
三、現行制度關(guān)于低值易耗品核算的缺陷
按照現行會(huì )計制度規定，低值易耗品的核算攤銷(xiāo)有三種，即一次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法。
采用一次攤銷(xiāo)法時(shí)，一般將低值易耗品的攤銷(xiāo)價(jià)值直接沖減低值易耗品的賬面價(jià)值，轉入有關(guān)的成本費用。領(lǐng)用時(shí)，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。
采用分期（次）攤銷(xiāo)法時(shí)，一般先將低值易耗品的價(jià)值全部轉入待攤費用，再按使用情況分次轉入有關(guān)的成本費用。領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費用”，貸記“低值易耗品”科目。分次攤入有關(guān)成本費用時(shí)，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記“待攤費用”科目。
缺陷一：在一次和分次核算法下，低值易耗品一旦進(jìn)入使用過(guò)程，其低值易耗品的賬面余額不復存在，實(shí)際上這時(shí)低值易耗品仍有使用價(jià)值，這樣形成了賬外資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符。
缺陷二：上市公司利用長(cháng)期積累下來(lái)的大量的賬外低值易耗品類(lèi)資產(chǎn)調控股票價(jià)格。前幾年公司股票上市時(shí)發(fā)行有內部職工股，有關(guān)領(lǐng)導、包裝上市的注冊師及證券師、內部職工都可持有內部股票，上市時(shí)忽略賬外的低值易耗品這一塊資產(chǎn)，上市一兩年后的財產(chǎn)清查重估，使長(cháng)期積累下來(lái)的大量的賬外資產(chǎn)（低值易耗品）浮出賬面，以盤(pán)盈的辦法使上市公司的資產(chǎn)增值，再加之利用調增利潤等其他辦法，綜合利用以達到調控股票價(jià)格的目的。
采用五五攤銷(xiāo)法時(shí)，一般需要在“低值易耗品”科目下設置“庫存”、“在用”、“攤銷(xiāo)”三個(gè)明細科目進(jìn)行核算。有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應根據低值易耗品的成本，借記“低值易耗品——在用”科目，貸記“低值易耗品——庫存”，同時(shí)，根據低值易耗品成本的50％，轉入有關(guān)的成本費用，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記“低值易耗品——攤銷(xiāo)”科目。低值易耗品報廢時(shí)，應根據低值易耗品成本的另外50％，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記“低值易耗品——攤銷(xiāo)”科目，同時(shí)注銷(xiāo)低值易耗品成本及其已攤銷(xiāo)價(jià)值，借記“低值易耗品——攤銷(xiāo)”科目，貸記“低值易耗品——在用”科目。低值易耗品報廢如有殘料估價(jià)入庫，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“制造費用”等科目。
缺陷三：低值易耗品隨著(zhù)使用時(shí)間的增加其價(jià)值逐漸轉移到有關(guān)的成本或費用中去了。到報廢時(shí)，實(shí)際上已沒(méi)有50％的價(jià)值存在，賬面上卻保留了50％的金額。長(cháng)期積累虛增了一塊資產(chǎn)，使賬實(shí)不符。
四、改進(jìn)核算的對策
為改進(jìn)低值易耗品的核算，建議將低值易耗品分為低值品和易耗品兩類(lèi)，分別進(jìn)行核算：將低值易耗品中的價(jià)值較低的，使用時(shí)間較長(cháng)的低值品的金額分離出來(lái)，在五年內平均分攤，并在賬面上留下5％的余額，待該低值易耗品報廢時(shí)，以報廢低值易耗品的殘值沖銷(xiāo)預留5％的余額，不足部分計入報廢當期的成本和費用；將低值易耗品中的易耗品的金額分離出來(lái)，對一經(jīng)領(lǐng)用，余額不復存在的易耗品[如工作服]，在一兩年內平均分攤。對有余額存在的易耗品也在賬面上預留5％的余額，待報廢時(shí)再沖銷(xiāo)；國際會(huì )計準則，對一些有長(cháng)期使用價(jià)值的低值易耗品，將其金額歸并為一個(gè)總額，以固定資產(chǎn)核算；低值易耗品的明細核算。在做低值易耗品的總分類(lèi)核算的同時(shí)，建立低值易耗品的明細核算制度：
�。�1）領(lǐng)用卡制度。使用領(lǐng)用卡登記低值易耗品的領(lǐng)用、轉移等情況，領(lǐng)用卡一般是卡隨物，由領(lǐng)用人保存一份，倉庫保存一份。格式如下：
�。�2）明細分類(lèi)賬核算。低值易耗品的明細賬一般按使用單位設置，由財會(huì )部門(mén)或者國有資產(chǎn)管理部門(mén)和倉庫人員登記，按使用單位反映，監督低值易耗品的收、發(fā)、結存情況。明細賬統馭領(lǐng)用卡。
「參考」
[1]朱德惠。股份制會(huì )計[M]。北京：中國財政出版社，1998。
[2]戴德明，林綱。財務(wù)會(huì )計學(xué)[M]。北京：中國人民大學(xué)出版社，1998。
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