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淺議作業(yè)基礎成本會(huì )計核算方法的運作
摘要：在現代制造環(huán)境下，傳統成本計算系統的局限以及作業(yè)基礎成本會(huì )計對此的改善已是不爭的事實(shí)。作業(yè)基礎成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應用上尚處于探索階段。為此，本文將對成本基礎作業(yè)會(huì )計的理論、計算程序及運行中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。
關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎成本；會(huì )計；計算程序
1 作業(yè)成本的核算
1.1 劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個(gè)作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負擔。這與傳統的成本核算有很大的區別，傳統的成本計算是將某一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)作為一個(gè)成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個(gè)成本中心。
1.2 成本費用匯集和分配的程序
（1）設立作業(yè)中心。在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，首先應找出成本驅動(dòng)因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較多，發(fā)生的費用也較多，若將每一個(gè)作業(yè)活動(dòng)的費用都作為作業(yè)成本進(jìn)行分配，雖然比較準確，但卻比較復雜。所以，可對作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)，劃分為若干個(gè)作業(yè)中心。
（2）將間接費用按作業(yè)進(jìn)行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進(jìn)行成本的分配時(shí)，應注意其相關(guān)性原則，以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎進(jìn)行分配。
2 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問(wèn)題，使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用，而與作業(yè)活動(dòng)關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構成來(lái)看，在生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高的情況下，不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構成也大大復雜化了。
作業(yè)成本計算的優(yōu)點(diǎn)是能向會(huì )計信息的使用者提供間接費用的來(lái)源，提出新的間接費用的分配方法，并且通過(guò)該系統，找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)，借以降低成本。
作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過(guò)程。由此實(shí)現對所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進(jìn)的成本計算方法，同時(shí)它也實(shí)現了成本計算、成本管理相結合的全面成本管理制度。
3 作業(yè)基礎成本會(huì )計的運行基礎
根據調查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決于如下幾方面：（1）明確而一致的系統目標：系統的目標決定著(zhù)系統的設計及其運行結果，目標不同，系統的結構設計、實(shí)施方法及其運行結果均會(huì )不同。如果沒(méi)有明確而一致的系統目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。（2）最高管理當局的支持：ABC系統的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統能否實(shí)施的前提。（3）與業(yè)績(jì)評價(jià)和報酬計劃對接：變革常常會(huì )遭遇抵制。通過(guò)提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統的設計和運行，并保證依據他們的業(yè)績(jì)進(jìn)行恰當的評價(jià)和獎懲，將有助于系統的推進(jìn)。（4）非會(huì )計所有：ABC系統是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運用，而不是僅僅針對并依賴(lài)于會(huì )計部門(mén)。（5）培訓：對管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設計、實(shí)施及系統有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價(jià)其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
4 作業(yè)基礎成本會(huì )計的運行程序
作業(yè)基礎成本計算（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導致的資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個(gè)ABC系統至少應包含三個(gè)主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業(yè)。
設計ABC系統的第一步即識別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數資源成本都體現在總分類(lèi)帳的一級明細帳戶(hù)中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設備、公用事業(yè)設備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個(gè)組織中所做的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據，并且采用問(wèn)卷調查、觀(guān)察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統的目標。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)。
作業(yè)驅動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標準之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：
（1）用于公用事業(yè)的儀表數：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數；（3）
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