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交流思想 創(chuàng )新學(xué)術(shù)-“第四屆全國無(wú)形資產(chǎn)理論與實(shí)務(wù)研討會(huì )”
２００３年８月１８日至８月２０日，由海洋大學(xué)管院承辦的“第四屆全國無(wú)形資產(chǎn)與實(shí)務(wù)研討會(huì )”在“紅瓦綠樹(shù)，碧海藍天”的海濱城市青島舉行。來(lái)自高等院校、部分科研單位、師事務(wù)所等中介機構和界的專(zhuān)家、教授以及新聞出版單位的代表近１６０人參加了會(huì )議。研討會(huì )共征集到１４０多篇論文和兩部專(zhuān)著(zhù)，圍繞無(wú)形資產(chǎn)基本理論、無(wú)形資產(chǎn)運營(yíng)與管理、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計與審計、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估、人力資源會(huì )計與審計等進(jìn)行了深入的探討。一、無(wú)形資產(chǎn)基本理論
與會(huì )代表認為：某一項目是否應確認為無(wú)形資產(chǎn)并進(jìn)入對外報告的核算系統中，最重要的是看其是否符合資產(chǎn)的三項判斷標準。當前，應當積極并豐富無(wú)形資產(chǎn)的計量手段與計價(jià)方式，盡量適當引入未來(lái)預期現金流折現值以及可比公允價(jià)值；應當積極推進(jìn)核算型會(huì )計向管理型價(jià)值鏈會(huì )計的轉變。價(jià)值鏈會(huì )計框架體系的構建，應當緊緊圍繞強化價(jià)值管理這一主線(xiàn)，分別沿橫向和縱向拓展。
就企業(yè)家資本產(chǎn)權化問(wèn)題，與會(huì )代表提出：企業(yè)家資本的產(chǎn)權化是企業(yè)更好地發(fā)揮整合資源功能的有效途徑，這種產(chǎn)權化需要一系列制度變革、觀(guān)念變革和價(jià)值評估手段的創(chuàng )新等作為支撐。
就知識資本而言，與會(huì )代表提出：知識資本是由知識轉化而成的，但只有那些回答“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｈｏｗ”和“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｗｈｏ”中最核心的部分才能轉化為知識資本。知識資本是由具體知識資本和非具體知識資本構成的，不同類(lèi)型的知識資本，其積累與補償的是不同的。知識是企業(yè)整個(gè)資源體系中最有價(jià)值的戰略性資源，這就決定了未來(lái)最成功的企業(yè)將是一種型組織。而學(xué)習型組織在獲取知識這種新的生產(chǎn)要素時(shí)應如同購置原材料一樣講究會(huì )計核算和財務(wù)規則。只有學(xué)習收益大于學(xué)習成本時(shí)，學(xué)習型組織的存在和發(fā)展才具有財務(wù)可行性。
就商譽(yù)這一特殊的無(wú)形資產(chǎn)而言，有代表認為：商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)單項資產(chǎn)的整合價(jià)值。這種價(jià)值的大小受到資產(chǎn)的組合方式、人的作用這兩個(gè)因素的。也有代表提出：商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)與其利益相關(guān)者的不完全契約。傳統公司治理中商譽(yù)權益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實(shí)行利益相關(guān)者共同治理，并由共同治理者分享商譽(yù)權益。
二、無(wú)形資產(chǎn)運營(yíng)與管理
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)運營(yíng)與管理的研討主要圍繞著(zhù)以下幾個(gè)方面展開(kāi)：無(wú)形資產(chǎn)的運營(yíng)、無(wú)形資產(chǎn)的管理、無(wú)形資產(chǎn)的評價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)稅收籌劃、品牌戰略等一系列問(wèn)題。
與會(huì )代表提出：風(fēng)險資本與傳統資本的根本區別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風(fēng)險資本市場(chǎng)上財務(wù)資本稀缺程度遠高于傳統資本市場(chǎng)的根本原因。風(fēng)險資本的高額收益本質(zhì)上來(lái)源于投資者的人力資本。風(fēng)險資本是一種融財務(wù)資本、人力資本、聲譽(yù)資本為一體的復合型資本，其高額收益源于風(fēng)險投資者的人力資本。
就無(wú)形資產(chǎn)的管理而言，與會(huì )代表提出：依存于一定的載體、能長(cháng)期利用并為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值、帶來(lái)收益的專(zhuān)有知識，均可認為是無(wú)形資產(chǎn)。針對無(wú)形資產(chǎn)管理的不和諧之音，即無(wú)形資產(chǎn)及其載體在價(jià)值計量上的相互獨立性，以及無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值形成過(guò)程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統一體，有必要將和諧管理理論到無(wú)形資產(chǎn)管理，構建無(wú)形資產(chǎn)的和諧管理模式。
三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計與審計
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認問(wèn)題，有代表論證了技術(shù)革新的模糊性特征如何產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)的屬性，從而有助于探討無(wú)形資產(chǎn)的確認問(wèn)題，并指出會(huì )計原則與無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性之間不相匹配是導致會(huì )計信息相關(guān)性降低的原因。有代表提出，基于現實(shí)中客觀(guān)存在的不確定性環(huán)境，應將實(shí)物期權列入無(wú)形資產(chǎn)的確認和計量范圍，從而真實(shí)地衡量企業(yè)價(jià)值。
對無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計計量理論發(fā)展背景、會(huì )計計量單位、計量屬性和估價(jià)以及準則的改進(jìn)建議等議題提出了諸多獨到的學(xué)術(shù)見(jiàn)解并引發(fā)了熱烈的討論。大家認為，不符合經(jīng)濟學(xué)價(jià)值計量要求的現行成本會(huì )計模式已越來(lái)越成為經(jīng)濟發(fā)展的桎梏，而基于價(jià)值和現值理念的公允價(jià)值會(huì )計模式的建立成為必然趨勢；會(huì )計信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴(lài)于會(huì )計過(guò)程和方法的規范性、性和合理性；為了準確地衡量企業(yè)的價(jià)值，應將實(shí)物期權列入無(wú)形資產(chǎn)計量范圍。
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理問(wèn)題，代表們結合我國會(huì )計準則和制度以及國際會(huì )計準則的相關(guān)規定，提出了多種方式方法，對企業(yè)合并商譽(yù)的會(huì )計處理、無(wú)形資產(chǎn)轉讓的會(huì )計處理、無(wú)形資產(chǎn)減值準備與所得稅的納稅調整、土地使用權的核算、自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理、外購正商譽(yù)后續處理、研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì )計處理等具有現實(shí)意義和理論價(jià)值。
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的披露，代表們提出了無(wú)形資產(chǎn)的多層次“彩色報告”構想，以加強無(wú)形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性；可以采取構建商譽(yù)表的披露方式，以增強相關(guān)信息披露的完整性和相關(guān)性；在成本收益約束條件下，無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的對象應該小于企業(yè)全部無(wú)形資產(chǎn)的外延。
四、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估
與會(huì )代表認為，無(wú)形資產(chǎn)自身的獲利能力與無(wú)形資產(chǎn)得以發(fā)揮作用的空間和條件共同構成了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估的基礎。無(wú)形資產(chǎn)的評估價(jià)值可以是其潛在獲利能力的全部轉化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉化，而且這個(gè)空間可能會(huì )很大，這就要求對無(wú)形資產(chǎn)的評估不僅要清楚地認識和把握其潛在的獲利能力，而且要準確地把握其發(fā)揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉化為現實(shí)獲利能力的程度。
就無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估的因素，與會(huì )代表提出，無(wú)形資產(chǎn)評估的目的是確定交易價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估的影響因素主要包括：收益因素、時(shí)間因素、風(fēng)險因素、環(huán)境因素、因素、成本因素、轉讓方式與轉讓次數、價(jià)格支付方式等。還有代表指出：?jiǎn)翁釤o(wú)形資產(chǎn)這一概念過(guò)于籠統，不同類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)評估差異很大，因此，應當予以恰當地分類(lèi)。無(wú)形資產(chǎn)可以分為三類(lèi)：土地使用權、商譽(yù)和其他可確認無(wú)形資產(chǎn)。其中，其他可確認無(wú)形資產(chǎn)又可以分為：有標志性確認物的可確認無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)標志性確認物的可確認無(wú)形資產(chǎn)。
商譽(yù)是不可確認無(wú)形資產(chǎn)，其評估極具特殊性。對商譽(yù)的評估需要建立在對可確認無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評估的基礎上。商譽(yù)的基本涵義可以從學(xué)、學(xué)、評估學(xué)等三個(gè)方面去加以認識，它包含的取決于人們如何認識和界定可辨認無(wú)形資產(chǎn)的內容；只有在持續經(jīng)營(yíng)的前提下，并且在原有企業(yè)名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)地址、主要管理人員等因素不發(fā)生變化的情況下，才會(huì )存在商譽(yù)；在資產(chǎn)評估中，可以通過(guò)以企業(yè)價(jià)值評估來(lái)代替對商譽(yù)的評估，從而解決確定企業(yè)產(chǎn)權變更中的成交。也有代表提出，若單獨對商譽(yù)進(jìn)行評估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據現行會(huì )計制度規定，商譽(yù)才能在企業(yè)以購買(mǎi)法合并時(shí)予以確認，其實(shí)際價(jià)值取決于合并雙方之間的討價(jià)還價(jià)。
就管理層收購中的企業(yè)價(jià)值定價(jià)問(wèn)題，我國多以每股凈資產(chǎn)定價(jià)，國外多以折現現金流量法定價(jià)。代表們提出：企業(yè)價(jià)值既要考慮企業(yè)自身的盈利能力，也要考慮市場(chǎng)對企業(yè)的認同。我國較為理想的選擇是采用市價(jià)折現法，將企業(yè)盈利水平與市場(chǎng)對企業(yè)的認同結合起來(lái)考慮企業(yè)定價(jià)。
五、人力資源會(huì )計與審計
與會(huì )代表認為，人力資源是創(chuàng )造價(jià)值的源泉。人力資源價(jià)值計量是一個(gè)要素主體主動(dòng)談判的過(guò)程，即“評估＋計價(jià)還價(jià)”的過(guò)程；“白色”計量模型很難準確、全面反映人力資源的價(jià)值；應在人力資源價(jià)值構成因素的基礎上，建立灰色系統，通過(guò)灰色模型反映人力資源的價(jià)值。有些代表認為，企業(yè)的價(jià)值是物力資本與人力資本共同作用而形成的組合價(jià)值。對于人力資源價(jià)值的確認，可以利用“割差”原理將其從企業(yè)整體價(jià)值中逐步分割出來(lái)。由于人力資本價(jià)值評估追求的不是“精確解”而是“滿(mǎn)意解”，因此，層次分析法是求得這一“滿(mǎn)意解”的比較理想的方法。
隨著(zhù)知識經(jīng)濟的來(lái)臨，人力資源日益成為企業(yè)最重要的資源之一，人力資源審計也成為一個(gè)新興的審計領(lǐng)域。有代表對人力資源審計進(jìn)行了評述并提出了人力資源審計研究的基本框架——基礎性研究和性理論研究并重——以及完善人力資源審計研究的建議——研究順序上應首先研究人力資源績(jì)效審計；研究重點(diǎn)應著(zhù)重研究人力資源審計的準則、程序、方法等內容；研究方法應注意采用實(shí)證研究的方法。有些代表對人力資源審計的重要意義、產(chǎn)生原因、內容、面臨的問(wèn)題等進(jìn)行了討論，并提出了相應的改進(jìn)建議，認為應該大力開(kāi)展人力資源審計的理論研究，建立一套合理的、可行的和有效的人力資源評價(jià)指標體系，盡快推行人力資源會(huì )計，制定人力資源審計準則，提高審計人員的素質(zhì)。還有代表從人力資源績(jì)效審計的含義、重要性、特點(diǎn)、目的、內容、步驟、方法和報告等方面探討了人力資源績(jì)效審計的基本問(wèn)題，認為人力資源績(jì)效審計的主要障礙在于需求不足、標準缺乏和依據不充分，并提出了相應的改進(jìn)建議。?
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