通過(guò)成立分設機構進(jìn)行納稅籌劃

通過(guò)設立獨立核算的分設機構，在某些方面經(jīng)過(guò)合理納稅籌劃，便可達到節稅的目的，但成立分設機構需承擔相關(guān)費用，所以在籌劃時(shí)企業(yè)要從整體觀(guān)念和綜合效益出發(fā)，權衡得失，以達到效益最大化。　　一、設立銷(xiāo)售公司降低消費稅計稅依據的納稅籌劃　　根據《消費稅暫行條例》規定，應稅消費品的消費稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節征稅，因此，企業(yè)可把消費稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價(jià)，一部分以出廠(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給獨立核算的銷(xiāo)售公司，之后銷(xiāo)售公司再加一部分利潤外銷(xiāo)，這樣工廠(chǎng)按出廠(chǎng)價(jià)繳納消費稅，稅基降低，從而節省部分消費稅�！　±�：某摩托車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)某品牌某型號的摩托車(chē)正常每輛銷(xiāo)售價(jià)格8 200元，適用消費稅稅率10％，當月生產(chǎn)銷(xiāo)售摩托車(chē)100輛�！　》桨敢唬簭S(chǎng)家直接銷(xiāo)售，應交納的消費稅為8 200×10％×100=82 000（元）�！　》桨付�：成立銷(xiāo)售公司由銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售，摩托車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)以低于8 200元的價(jià)格將摩托車(chē)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再加價(jià)以8 200元對外銷(xiāo)售，為避免出現異常申報或者是轉讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，摩托車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)低于原價(jià)10％轉售給銷(xiāo)售公司，這樣摩托車(chē)生產(chǎn)廠(chǎng)應交納的消費稅為7 380×10％×100=73 800（元）�！　∑髽I(yè)少交納消費稅為：82 000-73 800=8 200（元）。　　二、成立銷(xiāo)售公司擴大費用列支范圍的納稅籌劃　　對于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長(cháng)期間，往往需要作大量廣告，廣告費在銷(xiāo)售限額內不足扣除，解決辦法：成立單獨核算的銷(xiāo)售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額增大一倍，從而廣告費列支標準隨之加大，但需付出設立銷(xiāo)售公司的相關(guān)費用�！　±�：某市甲企業(yè)為新建企業(yè)，產(chǎn)品適用廣告費扣除率2％，適用企業(yè)所得稅稅率33％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預計年銷(xiāo)售收入8 000萬(wàn)元（假若本地銷(xiāo)售1 000萬(wàn)元 江浙地區銷(xiāo)售7 000萬(wàn)元），需要廣告費支出260萬(wàn)元�！　》桨敢唬寒a(chǎn)品銷(xiāo)售統一在本公司核算，需要在當地電視臺、江浙地區電視臺分別投入廣告費120萬(wàn)元、140萬(wàn)元�！　》桨付�：鑒于產(chǎn)品主要市場(chǎng)在江浙地區，可在江浙地區設立獨立核算的銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司設立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來(lái)做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場(chǎng)地、人員工資等相關(guān)費用10萬(wàn)元，向當地電視臺、江浙地區電視臺分別支付廣告費120萬(wàn)元、140萬(wàn)元，其中：江浙地區銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售額7 000萬(wàn)元，甲企業(yè)向江浙地區銷(xiāo)售公司按照出廠(chǎng)價(jià)6 000萬(wàn)元作銷(xiāo)售，甲企業(yè)當地銷(xiāo)售額1 000萬(wàn)元�！　≡诜桨敢恢�，由于廣告費超出扣除限額260-8 000×2％=100（萬(wàn)元），盡管100萬(wàn)元廣告費可以無(wú)限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅33萬(wàn)元�！　≡诜桨付�中，若江浙地區銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售收入仍為7 000萬(wàn)元，這樣甲企業(yè)向江浙地區銷(xiāo)售公司移送產(chǎn)品可按照出廠(chǎng)價(jià)作銷(xiāo)售，此產(chǎn)品的出廠(chǎng)價(jià)為6 000萬(wàn)元，甲企業(yè)準予扣除的廣告費限額為：（1 000 6 000）×2％=140（萬(wàn)元），江浙地區銷(xiāo)售公司準予扣除的廣告費限額為：7 000×2％=140（萬(wàn)元），這樣準予稅前扣除的廣告費限額為280萬(wàn)元，實(shí)際支出260萬(wàn)元的廣告費可分別在甲企業(yè)和銷(xiāo)售公司的銷(xiāo)售限額內列支120萬(wàn)元、140萬(wàn)元，且均不被納稅調整。同時(shí)，由于銷(xiāo)售公司對外銷(xiāo)售的價(jià)格不變，整體增值額不變，也不會(huì )加重總體的增值稅負擔。　　三、利用廢舊物資企業(yè)成立獨立的回收公司可節稅　　為鼓勵廢舊物資再利用，國家對從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)規定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃�！　±�：某市玻璃制瓶廠(chǎng)，為一般納稅人，其加工工藝是把廢舊玻璃熔煉，然后根據客戶(hù)要求制作成不同型號的瓶子，產(chǎn)品適用增值稅稅率為17％�！　》桨敢唬涸�料向個(gè)人收購　　該玻璃制瓶廠(chǎng)年銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為1 000萬(wàn)元，生產(chǎn)過(guò)程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬(wàn)元（收購個(gè)人），耗用煤120萬(wàn)元（稅率為13％）、耗用電70萬(wàn)元（稅率為17％）、耗用水10萬(wàn)元（稅率為6％）、修理備件等其他耗費11萬(wàn)元，進(jìn)項稅為1.9萬(wàn)元。因該企業(yè)收購個(gè)人送來(lái)的廢舊酒瓶和破碎玻璃不能取得專(zhuān)用發(fā)票，按稅法規定不能抵扣進(jìn)項稅額，造成應交增值稅稅負較高，納稅情況如下：　　增值稅銷(xiāo)項稅額=1 000×17％=170（萬(wàn)元）　　增值稅進(jìn)項稅額=120×13％ 70×17％ 10×6％ 1.9=30（萬(wàn)元）　　應納增值稅額=170-30=140（萬(wàn)元）　　銷(xiāo)售稅金及附加=140×（7％ 3％）=14（萬(wàn)元）　　增值稅稅負率=140÷1 000=14％　　產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤額=1 000-600-120-70-10-11-14=175（萬(wàn)元）　　方案二：成立獨立回收公司　　該玻璃制瓶廠(chǎng)單獨成立一個(gè)具有規定資格的廢舊物資回收公司，將該收購個(gè)人送來(lái)的廢舊酒瓶和破碎玻璃業(yè)務(wù)分離出去，兩者變成購銷(xiāo)關(guān)系。這樣廢舊物資回收公司按照現行稅法（財稅字[2001]78號）規定銷(xiāo)售環(huán)節免交增值稅，收購環(huán)節不抵扣進(jìn)項稅，增值稅稅負為0；回收公司收購后再銷(xiāo)售給該玻璃制瓶廠(chǎng)，該玻璃制瓶廠(chǎng)按稅法規定便可按廢舊物資回收公司開(kāi)具的由稅務(wù)機關(guān)監制的普通發(fā)票上注明的金額的10％抵扣進(jìn)項稅額�！　≡摬Ａе破繌S(chǎng)年銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為1 000萬(wàn)元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬(wàn)元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現異常申報或者是轉讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，回收公司將收購的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價(jià)10％轉售給該玻璃制瓶廠(chǎng)，這樣玻璃制瓶廠(chǎng)就可按該廢舊物資回收公司開(kāi)來(lái)票面金額的10％抵扣，生產(chǎn)用煤、電、水、修理備件等耗費不變，納稅情況如下：　　1.回收公司（免征增值稅）　　銷(xiāo)售收入=600×（1/10%）=660（萬(wàn)元）　　收益額=660-600=60（萬(wàn)元）　　2.玻璃制瓶廠(chǎng)　　增值稅銷(xiāo)項稅額=1 000×17％=170（萬(wàn)元）　　增值稅進(jìn)項稅額=660×10％ 120×13％ 70×17％ 10×6％ 1.9=96（萬(wàn)元）　　應納增值稅=170-96=74（萬(wàn)元）　　銷(xiāo)售稅金及附加=74×（7％ 3％）=7.4（萬(wàn)元）　　增值稅稅負率=74÷1000=7.4％　　產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤額=1 000-660×（1-10％）-120-70-10-11-7.4=187.6（萬(wàn)元）　　收益總額=187.6 60=247.6（萬(wàn)元）　　效果比較：方案二比方案一節省增值稅66萬(wàn)元，增值稅稅負率下降6.6％，多實(shí)現銷(xiāo)售利潤72.6萬(wàn)元。

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