讓利促銷(xiāo)的納稅籌劃

一、讓利促銷(xiāo)的主要形式　　在買(mǎi)方市場(chǎng)條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，因此企業(yè)越來(lái)越注重促銷(xiāo)手段的選擇。運用得當的促銷(xiāo)的確會(huì )給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)直接的推動(dòng)作用�！　【唧w而言，企業(yè)的讓利銷(xiāo)售法有如下幾種：　�。ㄒ唬┱劭垆N(xiāo)售：在稅法中的銷(xiāo)售折扣相當于財務(wù)上所講的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵購買(mǎi)者大量采購而在價(jià)格上給予一定數額的折扣，即購買(mǎi)越多，單價(jià)越低。通常情況下，商業(yè)折扣從商品價(jià)目單上規定的價(jià)格中直接扣除，購銷(xiāo)雙方均以折扣后的凈額，即實(shí)際價(jià)格反映�！　《惙ㄒ幎�，對于折扣銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額，計算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額�！　×硗�，稅法還規定，如果雖在同一張發(fā)票上開(kāi)具，但折扣屬于實(shí)物折扣，則該所贈實(shí)物款額不能從銷(xiāo)售額中扣除，且該實(shí)物應按增值稅條例“視同銷(xiāo)售”中“贈送他人”計算征收增值稅。也就是說(shuō)，在常見(jiàn)的“買(mǎi)一贈一”的方式下，除了對售出商品按規定征稅外，對外贈送的商品應按同期同類(lèi)商品的售價(jià)計征增值稅�！　。ǘ�）銷(xiāo)售折扣：即財務(wù)會(huì )計上的現金折扣，是指企業(yè)為促使買(mǎi)方在一定信用期內早日付款而給予買(mǎi)方的一定數額的折扣。這其實(shí)是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，現行財務(wù)制度規定，企業(yè)發(fā)生現金折扣應采用總額法記賬，即按發(fā)票所列金額計賬，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)作為財務(wù)費用處理�！　。ㄈ�）銷(xiāo)售折讓?zhuān)菏侵肛浳锸鄢龊�，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，買(mǎi)方雖未退貨但賣(mài)方需要給予買(mǎi)方的一種價(jià)格折讓。因為銷(xiāo)售折讓是銷(xiāo)售額的實(shí)質(zhì)性減少，因此稅法規定，對銷(xiāo)售折讓可以按折讓后的銷(xiāo)售額計征增值稅�！　。ㄋ模┮耘f換新：稅法規定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格�！　。ㄎ澹┻�本銷(xiāo)售：是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由賣(mài)方一次或分次退還買(mǎi)方全部或部分價(jià)款。稅法規定，采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出�！　。�六）以物易物：是指納稅人采取非貨幣性交易方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。稅法規定，這種銷(xiāo)售方式一律按同期同類(lèi)商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計征增值稅。　　二、案例　�。ㄒ唬┌咐�一　　「基本情況」某商場(chǎng)為增值稅的一般納稅人，購貨均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。商品平均銷(xiāo)售利潤率為40％。為開(kāi)展促銷(xiāo)，準備打7折讓利銷(xiāo)售�，F有三個(gè)方案：　　方案一：讓利30％銷(xiāo)售�！　》桨付�：贈送30％購物券�！　》桨溉�：返還30％的現金�！　　赴咐�分析」現以銷(xiāo)售10000元商品（含稅）為例，分析三種方案的納稅。由于城建稅和費附加對結果較小，計算時(shí)忽略�！　　赣嬎阏f(shuō)明1」　　方案一：讓利30％銷(xiāo)售　　讓利30％就是將10000元的商品作價(jià)7000元銷(xiāo)售（購進(jìn)成本為10000×60％=6000元，含稅價(jià)）。這種情況下，按發(fā)票注明的打折后的售價(jià)計算稅額�！　�應交增值稅額=7000÷（1 17％）×17％-6000÷（1 17％）×17％=145.30（元）　　企業(yè)利潤=7000÷（1 17％）-6000÷（1 17％）=854.70（元）　　應交企業(yè)所得稅=854.70×33％=282.05（元）　　企業(yè)稅后利潤=854.70-282.05=572.65（元）　　「計算說(shuō)明2」　　方案二：贈送30％購物券　　也就是說(shuō)，購滿(mǎn)10000元的商品，贈送3000元的商品。該業(yè)務(wù)比較復雜，現將每個(gè)環(huán)節作具體分析，計算納稅情況如下：　　1.增值稅　　銷(xiāo)售10000元商品時(shí)　　應交增值稅=10000÷（1 17％）×17％-6000÷（1 17％）×17％=581.20（元）　　贈送3000元商品，應視同銷(xiāo)售　　應交增值稅=3000÷（1 17％）×17％-1800÷（1 17％）×17％=174.36（元）　　合計應交增值稅=581.20 174.36=755.56（元）

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