2015高級會(huì )計師考試沖刺模擬試題（四）
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案例分析題一
北海股份有限公司為境內上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會(huì )[2006]3號” 文件的要求，執行新的會(huì )計準則。假定北海公司2007年度實(shí)現會(huì )計利潤2300萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時(shí)性差異在可預見(jiàn)的未來(lái)很可能轉回，以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項：
1.2007年12月31日，北海公司根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號――或有事項》的規定，確認了已售商品產(chǎn)品保修費用200萬(wàn)元，作為預計負債。按照稅法規定，產(chǎn)品保修費用在實(shí)際支付時(shí)可以在稅前抵扣。北海公司對此在年末資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債200萬(wàn)元。
2.2007年12月北海公司銷(xiāo)售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬(wàn)元，款項未收，形成一項應收賬款。由于該筆應收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準備。
3.北海公司2007年6月從母公司購入一臺大型設備作為固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為1550萬(wàn)元，母公司中該設備的成本為1200萬(wàn)元。北海公司按年數總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬(wàn)元。假定稅法規定，該設備采用直線(xiàn)法計提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對此事項在年末資產(chǎn)負債表中確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元。
4.2007年12月31日，北海公司庫存商品1000萬(wàn)元中，有部分存貨價(jià)值發(fā)生嚴重減損，北海公司對該存貨計提了250萬(wàn)元存貨跌價(jià)準備。
按照稅法規定，計提的減值準備不允許稅前扣除，但在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可稅前扣除。
5.2007年10月15日，北海公司購入股票600萬(wàn)元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為640萬(wàn)元。北海公司按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，將該股票以公允價(jià)值計量且將其變動(dòng)計入了當期損益。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。
6.2007年12月31日北海公司對其聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司按照權益法核算，確認投資收益160萬(wàn)元。按照稅法規定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設北海公司能夠控制該項暫時(shí)性差異轉回的時(shí)間，且該暫時(shí)性差異在可預見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì )轉回。
【要求】
1.分析判斷北海公司計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明理由;并指出北海公司對此確認遞延所得稅負債200萬(wàn)元是否正確。
2.分析判斷北海公司上述應收賬款是否形成暫時(shí)性差異，并指出對資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響額。
3.分析判斷北海公司對上述固定資產(chǎn)事項確認遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說(shuō)明理由。
4.分析判斷計提存貨跌價(jià)準備是否形成暫時(shí)性差異;請說(shuō)明是否應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
5.分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明其對所得稅的影響。
6.分析判斷對聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按權益法確認權益對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響。
案例分析題二
佳佳公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線(xiàn)(第一、第二和第三生產(chǎn)線(xiàn))，被認定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元。三個(gè)資產(chǎn)組的使用壽命分別為5年、10年和20年。
由于三條生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競爭激烈，同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)優(yōu)物美，而導致產(chǎn)品滯銷(xiāo)，開(kāi)工嚴重不足，產(chǎn)能大大過(guò)剩，使生產(chǎn)線(xiàn)出現減值的跡象，需要進(jìn)行減值測試。在測試過(guò)程中，一直辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價(jià)值作為分攤的依據。
經(jīng)調查研究得到的三個(gè)資產(chǎn)組(第一、第二和第三生產(chǎn)線(xiàn))的可收回金額分別為280萬(wàn)元、500萬(wàn)元和550萬(wàn)元。
【要求】對三個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算應計提減值的金額。
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