2015高級會(huì )計師考試沖刺模擬試題（八）

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　　案例分析題一

　　1.2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制配套指引》，并制定了實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng )業(yè)板上市公司施行。甲公司為“紐交所”上市公司，為響應五部委的要求，2010年9月，甲公司(上市公司)召開(kāi)董事會(huì )，針對新公布的相關(guān)配套指引展開(kāi)討論。會(huì )議研究決定責成甲公司管理層在現有內部控制基礎上，根據《企業(yè)內部控制基本規范》及相關(guān)配套指引的制定原則和要求，有效的鞏固和健全公司的內部控制制度，并報董事會(huì )批準后執行。2010年11月，甲公司管理層向董事會(huì )提交了修改后的內部控制制度，其要點(diǎn)如下：

　　(1)組織機構設立。按照國家有關(guān)法律法規、股東(大)會(huì )決議和企業(yè)章程，明確董事會(huì )、監事會(huì )、管理層和企業(yè)內部各層級機構設置、人員編制、職責權限、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。單獨設立內部審計機構，配備與其職責要求相適應的審計人員，為提高內部審計機構的管理效率，由公司財務(wù)總監直接管轄，并對總經(jīng)理負責�？偨�(jīng)理定期將內部審計機構的報告提交給公司董事會(huì )下設的審計委員會(huì )。

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　　(2)建立企業(yè)文化。將文化建設融入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，切實(shí)做到文化建設與發(fā)展戰略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，促使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現。將企業(yè)文化的建設與員工思想教育結合起來(lái)，提高基層員工的文化素養和內在素質(zhì)，為避免資源的浪費，對已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓。

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　　(3)風(fēng)險評估方法。公司應當采用定性的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序。根據風(fēng)險分析的結果，結合風(fēng)險承受度，確定風(fēng)險應對策略。風(fēng)險策略的選擇從風(fēng)險規避和風(fēng)險承受兩個(gè)角度出發(fā)，如果可以承受的風(fēng)險，就選擇風(fēng)險承受，如果無(wú)法接受的，就選擇風(fēng)險規避。

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　　(4)對外投資控制。由于金融危機的發(fā)生，海外投資項目風(fēng)險加劇，為了有效的監控海外投資產(chǎn)生的風(fēng)險，對投資項目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財務(wù)總監完成，投資的決策和執行由董事會(huì )完成;投資處置的審批由股東大會(huì )做出決定，具體執行由董事會(huì )進(jìn)行;投資績(jì)效評估和執行委托為公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所完成。

　　(5)建立內部控制制度評價(jià)制度。公司定期對與實(shí)現內部控制目標相關(guān)的內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等內部控制要素進(jìn)行全面系統、有針對性的評價(jià)。公司對內部控制缺陷進(jìn)行綜合判斷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理層負責重大缺陷的整改，接受董事會(huì )的監督。審計委員會(huì )負責重要缺陷的整改，接受董事會(huì )的監督。內部審計機構負責一般缺陷的整改，接受管理層的監督。為了提高內部控制制度評價(jià)的工作效率，也為了增強內部控制制度評價(jià)的工作質(zhì)量，公司預備借助中介機構或外部專(zhuān)家實(shí)施內部控制評價(jià)，安排為公司提供內部控制審計服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所每年實(shí)施一次內部控制制度評價(jià)工作，并于每年的5月15日提交內部控制評價(jià)報告。

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　　要求：從內部控制規范理論和方法角度，指出甲公司管理層提交的修改后的內部控制實(shí)施方案中各要點(diǎn)中的不當之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　案例分析題二

　　1、 某境外上市大型集團公司為響應財政部等五部委制定的施行《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引的時(shí)間要求，切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險防范能力，于2010年7月20日召開(kāi)了由集團領(lǐng)導班子成員參加的內部控制高層會(huì )議，討論通過(guò)了關(guān)于集團內部控制建設和實(shí)施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　——總經(jīng)理甲：兩點(diǎn)說(shuō)明：(1)加強內部控制建設十分重要，可以完全杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續發(fā)展的重要舉措。(2)建立健全和實(shí)施內部控制是我們高級管理層的責任，跟企業(yè)普通員工沒(méi)有多大關(guān)系，所以我們高管應該盡職盡責履行應有的責任。

　　——常務(wù)副總經(jīng)理乙：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著(zhù)各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量?jì)瓤刭|(zhì)量和效果的重要標準。建議重點(diǎn)關(guān)注分析固有風(fēng)險，而對于剩余風(fēng)險并不重要，無(wú)需關(guān)注。在分析潛在風(fēng)險的過(guò)程中，應該重點(diǎn)采用定量分析的方法，量化風(fēng)險，而定性分析涉及到大量的主觀(guān)判斷，分析結果無(wú)法量化，不便進(jìn)行排序，因而要盡量避免采用定性分析的方法。

　　——總會(huì )計師丙：要做到不相容職務(wù)相互分離，不相容職務(wù)一般包括：授權批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì )計記錄、會(huì )計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。具體到會(huì )計部門(mén)，我認為出納和登記銀行存款、庫存現金日記賬的人員必須分離。

　　——協(xié)管人事的副總經(jīng)理�。耗壳吧�產(chǎn)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員缺口較大，建議對新入職的員工免去崗前培訓，直接上崗，在實(shí)際工作中成長(cháng)。企業(yè)應該定期進(jìn)行考核，對于考核不能勝任崗位要求的員工，直接解除員工勞動(dòng)合同。

　　——董事長(cháng)戊：最后提三點(diǎn)意見(jiàn)：(1)堅持重要性原則。重要的控制，不重要的不控制。(2)加強監督。日常監督和專(zhuān)項監督相結合。(3)充分發(fā)揮內部審計的作用。財務(wù)部門(mén)下設內部審計部門(mén)，由財務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導。

　　要求：

　　從企業(yè)內部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理甲、常務(wù)副總經(jīng)理乙、總會(huì )計師丙、協(xié)管人事的副總經(jīng)理丁以及董事長(cháng)戊在會(huì )議發(fā)言中的觀(guān)點(diǎn)有何不當之處?并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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