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高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》模擬試題練習
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紫竹股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“紫竹公司”）在2006年發(fā)生了如下事項：
1．紫竹公司于2005年9月對子公司甲公司的貸款本息提供擔保，甲公司的貸款在2006年9月到期，貸款本金1
000萬(wàn)元，甲公司尚未支付的貸款利息為60萬(wàn)元。甲公司因財務(wù)困難，無(wú)法償付到期債務(wù)。債權銀行已于2006年12月向當地法院提起訴訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。
紫竹公司的律師認為，根據擔保合同的規定，紫竹公司應承擔連帶還款責任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公司償還貸款本息共計1060萬(wàn)元。代為償還貸款后，紫竹公司有權對甲公司進(jìn)行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決，其結果尚未確定，因而未對本事項進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報表附注中進(jìn)行披露，等到法院判決后再進(jìn)行會(huì )計處理。
2．紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬(wàn)元，6個(gè)月期限。紫竹公司因資金周轉的需要，在12月18日貼現了此商業(yè)匯票。紫竹公司認為，承兌企業(yè)信譽(yù)很好，本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小，因而未在會(huì )計報表附注中披露這一事項。
3．紫竹公司對其合營(yíng)企業(yè)乙公司的長(cháng)期借款本息提供擔保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入，本金2500萬(wàn)元，年利率5%，借期3年。乙公司按期歸還了利息，但2006年7月1日本金到期后，因財務(wù)困難無(wú)法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金2500萬(wàn)元。2006年12月，法院判決，要求紫竹公司在30日內向債權銀行支付上述全部2500萬(wàn)元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。
對于上述債務(wù)擔保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關(guān)貸款后，紫竹公司有權向乙公司追償，乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有償付責任。2006年12月31日，紫竹公司根據乙公司的經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法確定何時(shí)能取得已代乙公司支付的2500萬(wàn)元本金。但紫竹公司認為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規定乙公司對紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責任，紫竹公司與乙公司之間的債權、債務(wù)關(guān)系成立，為此，紫竹公司在其2006年的會(huì )計報表中，確認了應收乙公司2500萬(wàn)元的款項。
4．2004年10月1日，紫竹公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司從建設銀行取得2年期貸款800萬(wàn)元用于工程建設，紫竹公司為其提供了擔保，擔保合同規定：
�、僮现窆咀鳛楸ＷC人，擔保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費、律師費等債權人實(shí)現債權的一切費用；
�、诒ＷC方式為連帶責任保證；
�、圩现窆咎峁┍ＷC的期間為自貸款到期日算起的兩年之內。在貸款到期日算起的兩年之內，貸款銀行有權向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔連帶責任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則紫竹公司自動(dòng)免除擔保責任。
丙公司在貸款期間，由于財務(wù)困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計所欠本息合計為880萬(wàn)元。
貸款到期后，債權銀行通知紫竹公司，由于丙公司無(wú)力償還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過(guò)法律途徑進(jìn)行追償。至2006年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問(wèn)提供的意見(jiàn)認為，對于該筆債務(wù)擔保，債權銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔保合同規定，必將承擔連帶責任，支付全部本息880萬(wàn)元。
紫竹公司認為，由于債權銀行尚未向法院提起訴訟，對于尚未提起訴訟的事項，不符合會(huì )計制度中關(guān)于確認負債的有關(guān)條件，對于上述債務(wù)擔�？赡墚a(chǎn)生的損失未在其2006年度會(huì )計報表中確認任何預計負債。
5．紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬(wàn)元，按合同規定，紫竹公司應在2006年11月5日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟，2006年12月12日，法院一審判決紫竹公司應向丁公司全額支付貨款，同時(shí)還應承擔訴訟費2萬(wàn)元。紫竹公司不服，以丁公司提供的產(chǎn)品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為50萬(wàn)元，截止2006年12月31日，該訴訟尚在進(jìn)行中。
紫竹公司律師認為，由于對產(chǎn)品質(zhì)量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在50%以下，形勢不容樂(lè )觀(guān)。因此，紫竹公司在附注中未披露任何有關(guān)這一訴訟的信息。
6．2004年11月20日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定：
�。�1）從2005年1月1日起3年內，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。
�。�2）紫竹公司每年應保證丁公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，凈利潤超過(guò)500萬(wàn)元部分由紫竹公司享有，凈利潤低于500萬(wàn)元的部分應由紫竹公司補足。
2005年丁公司實(shí)現凈利潤800萬(wàn)元；2006年丁公司實(shí)現凈利潤400萬(wàn)元，紫竹公司補了100萬(wàn)元。2006年末，鑒于丁公司所在行業(yè)競爭越來(lái)越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面，預計2007年很可能發(fā)生虧損在60―100萬(wàn)元之間。為此，紫竹公司計提了預計負債80萬(wàn)元，并在會(huì )計報表附注中作了披露。
【要求】
分析判斷紫竹公司對上述或有事項的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。
【分析提示】
1．紫竹公司對甲公司的擔保，未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報表附注中進(jìn)行披露，是不正確的。紫竹公司對甲公司的貸款提供了擔保，因甲公司財務(wù)困難，紫竹公司負有代為清償的責任，因此，現時(shí)義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能敗訴，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；清償的金額將是擔保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠合理確定，在這種情況下，應確認預計負債，同時(shí)，應在會(huì )計報表附注中進(jìn)行披露。
2．紫竹公司未對商業(yè)承兌匯票貼現事項進(jìn)行披露是正確的。根據規定，對已貼現的商業(yè)承兌匯票，只有可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)才應披露。
3．紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔保損失確認到賬內，同時(shí)紫竹公司認為，紫竹公司有追償的權利，與乙公司的債權、債務(wù)關(guān)系成立，確認了應收款項。
在判斷紫竹公司是否能在2006年年報中確認一項應收款項時(shí)，應注意分析從乙公司得到補償的可能性。根據規定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認為資產(chǎn)時(shí)，必須滿(mǎn)足“基本確定”這一確認條件。因此，紫竹公司雖有權向乙公司索取代為償付的款項，且乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有賠償責任；但在2006年底，基于乙公司的財務(wù)狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償的可能性并未達到基本確定的程度，不符合確認補償的條件，因此不能予以確認，紫竹公司確認補償金額是不正確的。
4．紫竹公司未在資產(chǎn)負債表日確認預計負債是不正確的。根據擔保合同規定，紫竹公司負有連帶清償責任。雖然至2006年資產(chǎn)負債表日，債權單位尚未提起訴訟，但律師認為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會(huì )被要求代丙公司支付全部本息880萬(wàn)元。在這種情況下，是否確認由擔保事項產(chǎn)生的預計負債，應以是否滿(mǎn)足負債的確認條件作為判斷基礎，而不應以債權單位是否提起訴訟為依據。因此，紫竹公司在提供2006年會(huì )計報表時(shí)，應根據預計的賠償金額確認有關(guān)的預計負債。
5．紫竹公司在與丁公司的訴訟中，雖然一審已經(jīng)判決，但紫竹公司不服，提起反訴，因而仍是或有事項。一審判決表明，紫竹公司因訴訟承擔了一項現時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，根據規定，紫竹公司應確認預計負債2萬(wàn)元，并在會(huì )計報表附注中進(jìn)行披露。紫竹公司對此或有事項不確認，也不披露，是不正確的。
對于紫竹公司反訴丁公司，由于勝訴的可能性在50%以下，不應對相關(guān)的或有資產(chǎn)作出披露，紫竹公司的會(huì )計處理是正確的。
6．紫竹公司確認預計負債80萬(wàn)元不正確。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回報，如果利潤高于500萬(wàn)元，則取得收益；如果利潤低于500萬(wàn)元，則發(fā)生損失，因而屬于或有事項。在2006年末，紫竹公司應根據或有事項準則的規定，確認預計負債的金額為580萬(wàn)元（500+80），而不是80萬(wàn)元（因為要補到500萬(wàn)元）。
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