2008年高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》真題（下）答案解析
案例分析題六
【分析與解釋】
1.甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：2007 年 1 月 1 日前已計提的在建工程減值準備在新舊會(huì )計準則轉換時(shí)不得轉回。
2.甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
3..甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)轉入清理時(shí)，應按賬面價(jià)值進(jìn)行結轉。
或：固定資產(chǎn)轉入清理時(shí)，應將計提的減值準備一并結轉。
4.甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司在 2007 年以后 5 年無(wú)法獲得足夠的應納稅所得額，不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。
或：甲公司預計未來(lái) 5 年連續虧損，不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。
案例分析題七
【分析與解釋】
1、 甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區分且能夠單獨計量，應當將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理�；颍杭坠緫獏^別銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)分別確認收入。
(2)A 設備所有權上的主要風(fēng)險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認 A 設備銷(xiāo)售收入。
或：A 設備銷(xiāo)售符合銷(xiāo)售商品收入確認條件。
正確處理：甲公司應在 2007 年確認銷(xiāo)售 A 設備營(yíng)業(yè)收入 10500 萬(wàn)元，同時(shí)結轉營(yíng)業(yè)成本 9000 萬(wàn)元。
或：甲公司應按 A 設備價(jià)款確認營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結轉相應營(yíng)業(yè)成本。
2、 甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司采用分期收款方式進(jìn)行的 B 設備銷(xiāo)售，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì)，應按應收合同或協(xié)議價(jià)
款的公允價(jià)值[或：未來(lái)現金流量現值;或：設備現銷(xiāo)價(jià)格]確認銷(xiāo)售收入。
正確處理：甲公司在 2007 年應就 B 設備銷(xiāo)售確認營(yíng)業(yè)收入 5800 萬(wàn)元，同時(shí)結轉營(yíng)業(yè)成本 5400 萬(wàn)元。
或：甲公司在 2007 年應按 B 設備現銷(xiāo)價(jià)格確認營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結轉營(yíng)業(yè)成本 5400 萬(wàn)元。
3、甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司尚未將 c 設備所有權的主要風(fēng)險和報酬轉移給丁公司，不應確認相關(guān)銷(xiāo)售收入。
或：該項銷(xiāo)售尚不滿(mǎn)足收入確認條件。
正確處理：甲公司不應對 c 設備銷(xiāo)售確認營(yíng)業(yè)收入和結轉營(yíng)業(yè)成本。
或：甲公司應確認發(fā)出商品 7000 萬(wàn)元。
或：甲公司應沖減已確認的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
4、甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司當年發(fā)生的安裝工程成本預計能夠收回，應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營(yíng)業(yè)收入和結
轉營(yíng)業(yè)成本。
正確處理：甲公司應再 2007 年就該項安裝工程確認營(yíng)業(yè)收入 400 萬(wàn)元，同時(shí)結轉營(yíng)業(yè)成本 400 萬(wàn)元。
案例分析題八
【分析與解釋】
1、 甲公司對 B 公司、C 公司、D 公司投資應采用成本預算。
甲公司對 A 公司投資應采用權益法核算。
甲公司對 E 公司的投資應采用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。
或：甲公司對 A 公司投資：應采用權益法核算。
甲公司對 B 公司投資：應采用成本法核算。
甲公司對 C 公司投資：應采用成本法核算。
甲公司對 D 公司投資：應采用成本法核算。
甲公司對 E 公司投資，應采用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。
2、 甲公司購買(mǎi) A 公司股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司和 A 公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。
3、 甲公司收購 G 公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。
4、 甲公司購買(mǎi) C 公司股權不構成企業(yè)合并。
理由：不符合企業(yè)合并的定義。
或：該交易發(fā)生前后不形成報告主體的變化。
或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權的轉移。
或：該交易發(fā)生前甲公司和 C 公司已構成一個(gè)報告主體。
或：該交易發(fā)生前甲公司已控制 C 公司。
5、 應納入甲公司 2007 年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：A 公司、C 公司、D 公司、G 公司。
案例分析題九
【分析與解釋】
1、 整改方案(1)不完整。
完整的整改措施：立即停止收費;同時(shí)，將已收取的注冊登記費 35 萬(wàn)元上交財政。
[或：將已收取的注冊登記費退回交費人。]
2、整改方案(2)不正確。
正確的整改措施：將以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費和咨詢(xún)費 107 萬(wàn)元，從“其他應付款”轉入“事業(yè)基金”。
3、 整改方案(3)不完整。
完整的整改措施：將虛列事業(yè)支出 37 萬(wàn)元進(jìn)行調賬，與財政補助收入進(jìn)行對沖;同時(shí)，對套取的財政資金退還
原渠道。
4、整改方案(4)正確。
5、整改方案(5)不完整。
完整的整改措施：將專(zhuān)項支出 69 萬(wàn)元調到事業(yè)支出;同時(shí)，從銀行存款戶(hù)劃轉 69 萬(wàn)元到專(zhuān)項存款戶(hù)。
6、 整改方案(6)正確。
7、 整改方案(7)不完整。
完整的整改措施：將挪用的 150 萬(wàn)元從基建存款戶(hù)追回;同時(shí)，沖減事業(yè)支出 150 萬(wàn)元。
8、 整改方案(8)不正確。
正確的整改措施：項目結余資金按規定應上繳的，應當從其他應付款轉入應繳預算款;按規定留歸單位使用的，
從其他應付款轉入當期事業(yè)結余。
9、 整改方案(9)不完整。
完整的整改措施：
(1) 補辦投資審批手續。
(2)將掛在往來(lái)賬中的數據庫轉讓收入轉入事業(yè)基金(一般基金)，增加“事業(yè)基金(一般基金)”，減少“其他
應付款”。
(3) 確認原來(lái)掛在往來(lái)賬中的投資，減少“其他應收款”;同時(shí)，相應減少事業(yè)基金(一般基金)，增加事業(yè)
基金(投資基金)。
10、 整改方案(10)不完整。
完整的整改措施：
(1) 向有關(guān)部門(mén)補辦資產(chǎn)產(chǎn)權登記、轉換和出租手續。
(2) 借記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬(wàn)元，貸記“固定基金”3500 萬(wàn)元，再借“固定資產(chǎn)——住宅樓”
3500 萬(wàn)元，貸記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬(wàn)元。{或：借記“固定資產(chǎn)——住宅樓”3500 萬(wàn)元，
貸記“固定基金”3500 萬(wàn)元}
(3) 對于取得的租金收入，借記“銀行存款”50 萬(wàn)元，貸記“其他收入”50 萬(wàn)元。
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