2005年高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》真題（上）答案及解析
案例分析題一
1.情形(1)不合法之處：
�、倨溉乌w某為總會(huì )計師不符合規定。
理由：根據《總會(huì )計師條例》的規定，擔任總會(huì )計師應取得會(huì )計師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內一個(gè)重要方面的財務(wù)會(huì )計工作的時(shí)間不少于3年。
�、谒袝�(huì )計工作由副所長(cháng)王某全權負責，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會(huì )計報告最終由王副所長(cháng)審批、簽署不符合規定。
理由：
1)根據《會(huì )計法》的規定，單位負責人對本單位會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責。單位負責人應當在單位財務(wù)會(huì )計報告上簽名并蓋章。
2)根據《總會(huì )計師條例》的規定，設置總會(huì )計師的單位，在單位行政領(lǐng)導成員中，不能再設置與總會(huì )計師職責重疊的副職。
�、蹖⑹艿酱驌魣髲偷呢敃�(huì )部原會(huì )計孫某安置到后勤部門(mén)當物資保管員不符合規定。
理由：根據《會(huì )計法》的規定，對受打擊報復的會(huì )計人員，應當恢復其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。
情形(2)不合法之處：
研究所將工程結余資金80萬(wàn)元轉到a建筑公司賬上，將36萬(wàn)元醫藥費單據轉到a建筑公司報銷(xiāo)，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫藥費時(shí)報銷(xiāo)不符合規定。
理由：
�、俑鶕A算法律制度的規定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領(lǐng)工程建設資金。
�、诟鶕稌�(huì )計法》的規定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應當在依法設置的會(huì )計賬簿上統一登記、核算。
情形(3)不合法之處：
�、俜课葑饨鹗杖�90萬(wàn)元未納入研究所統一財務(wù)核算，并作為年終獎金發(fā)給全體職工不符合規定。
理由：根據《會(huì )計法》的規定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應當在依法設置的會(huì )計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度的規定私設會(huì )計賬簿登記、核算。
�、诜课葑饨鹗杖�90萬(wàn)元未申報繳納任何稅費不符合規定。
理由：根據稅收法律制度的規定，該研究所出租房屋租金收入應繳納印花稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。
2.研究所對財會(huì )部主任張某作出的鑒定意見(jiàn)不恰當。
理由：鑒定意見(jiàn)沒(méi)有如實(shí)反映張某在會(huì )計工作中存在的違反堅持準則、誠實(shí)守信、客觀(guān)公正會(huì )計職業(yè)道德的問(wèn)題。
案例分析題二
1.(1)b公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
�、偻顿Y決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
�、谖磳ν顿Y項目進(jìn)行分析論證。
�、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節的控制存在缺陷，財會(huì )部在明知沒(méi)有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴。
(2)c公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
�、倏刂骗h(huán)境存在薄弱環(huán)節，由不熟悉擔保業(yè)務(wù)的李某負責辦理?yè)I(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
�、趰徫环止た刂拼嬖谌毕�，由李某一人辦理?yè)I(yè)務(wù)的全過(guò)程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
�、蹞Q策控制存在缺陷，沒(méi)有制定擔保政策和授權批準制度。
�、芪磳σ夜镜馁Y產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行必要的評估。
(3)d公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
�、俟こ添椖康目尚行匝芯看嬖谌毕�，不應僅由工會(huì )有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
�、诠径聲�(huì )授權工會(huì )主席張某全權負責工程項目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權批準不當。
�、酃�(huì )主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。
�、芄こ套兏芳宇A算應經(jīng)過(guò)董事會(huì )等決策機構的批準，不能僅由工會(huì )主席張某一人簽字批準。
�、菘⒐を炇湛刂撇粐�，不應僅由工會(huì )人員進(jìn)行竣工驗收。
(4)e公司內部控制中存在下列薄弱環(huán)節：
�、俨少彮h(huán)節的控制存在缺陷，未對采購設備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。
�、诠潭ㄙY產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門(mén)或指定專(zhuān)人對所購設備進(jìn)行驗收。
2.(1)a公司董事長(cháng)王某認為只要能搞好內部控制，花多大代價(jià)都值得的觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：建立、實(shí)施內部控制制度應考慮成本效益原則。
(2)a公司總會(huì )計師趙某提出的在財會(huì )部增設審計處，并由財會(huì )部具體領(lǐng)導的建議不當。
理由：內部審計應具有相對獨立性。
(3)a公司總會(huì )計師趙某提出上收審批權限、由各子公司董事長(cháng)一人審批所有財務(wù)開(kāi)支的建議不當。
理由：不符合授權批準控制的要求。
(4)a公司財會(huì )部經(jīng)理孫某提出的對超預算的支出一律不予批準的意見(jiàn)不當。
理由：特殊情況下，根據業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續后，可以調整工程項目預算。
(5)a公司財會(huì )部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見(jiàn)不當。
理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。
案例分析題三
1.(1)計算相關(guān)財務(wù)指標：
項 目 2001年 2002年 2003年 2004年
資產(chǎn)負債率(%) 59.76 65.79 69.44 71.77(紅字)
總資產(chǎn)周轉率(次) 0.22 0.36 0.53 0.64(紅字)
凈資產(chǎn)收益率(%) 1.00 2.93 5.61 7.02(紅字)
銷(xiāo)售增長(cháng)率(%) — 100 75 42.86(紅字)
(2)簡(jiǎn)要財務(wù)分析：
從資產(chǎn)負債率來(lái)看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務(wù)風(fēng)險較大，償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉率來(lái)看，公司總資產(chǎn)周轉速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營(yíng)運能力不強。
從凈資產(chǎn)收益率來(lái)看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。
從銷(xiāo)售增長(cháng)率來(lái)看，公司銷(xiāo)售增長(cháng)速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強。
2.
項 目 2001年 2002年 2003年 2004年
投資資本收益率(%) 2.40 3.19 3.99 4.32(紅字)
加權平均資金成本(%) 6.21 6.03 5.92 5.85(紅字)或4.66(紅字)
經(jīng)濟利潤(萬(wàn)元) -19 123.20 -17 267.20 -13 896.00 -12 790.80(紅字)或-2 842.40(紅字)
3.公司實(shí)現的會(huì )計利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩步增長(cháng)，公司盈利能力逐年增強。說(shuō)明公司初步實(shí)現了會(huì )計利潤最大化的財務(wù)戰略目標。
公司歷年的經(jīng)濟利潤均為負數，雖然經(jīng)濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說(shuō)明公司價(jià)值不增反降，沒(méi)有實(shí)現經(jīng)濟利潤最大化目標。
案例分析題四
1. 近三年平均凈利潤為： [1.4+(1.6-0.6)+0.6]÷3=1(億元)
運用市盈率法計算的b公司的價(jià)值為：1×11=11(億元)
2.a公司并購b公司的并購凈收益=55-(40+11)-(12-11)—0.2=2.8(億元)
a公司應進(jìn)行此次并購。
3.(1)改造完成前各年(2005～2007年)的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48(元)
乙方案：3.60/(6+4)=0.36(元)
丙方案：3.12/6=0.52(元)
(2)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88(元)
乙方案：6/(6+4)=0.6(元)
丙方案：6/(6+4)=0.6(元)
4.甲方案能滿(mǎn)足股東要求，但不能滿(mǎn)足銀行要求;
乙方案能滿(mǎn)足銀行要求，但不能滿(mǎn)足股東要求;
丙方案能同時(shí)滿(mǎn)足銀行和股東要求，故可接受丙方案。
案例分析題五
[分析提示]
1. 事項(1)中：
2. ①該部門(mén)對所屬單位預算撥款的截止日的規定正確。
理由：根據《行政單位會(huì )計制度》規定，主管會(huì )計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截至12月25日，逾期一般不再下?lián)堋?/p>
�、谠摬块T(mén)對所屬單位年終決算的結賬日的規定不正確。
理由：根據《會(huì )計法》規定，會(huì )計年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項(2)中：
該部門(mén)的做法不正確。
正確的做法：該部門(mén)應將所屬單位專(zhuān)項科研經(jīng)費全額(及時(shí))撥付給所屬單位。
事項(3)中：
該部門(mén)的會(huì )計處理不正確。
正確的會(huì )計處理：罰沒(méi)收入應確認為應繳預算款。
事項(4)中：
該部門(mén)對無(wú)償劃出辦公樓的會(huì )計處理正確。
該部門(mén)對有償轉讓小汽車(chē)的會(huì )計處理不正確。
正確的會(huì )計處理：將有償轉讓小汽車(chē)取得的價(jià)款80萬(wàn)元確認為其他收入;同時(shí)，按照所轉讓小汽車(chē)的賬面原價(jià)100萬(wàn)元轉銷(xiāo)固定資產(chǎn)和固定基金。
事項(5)中：
該部門(mén)的會(huì )計處理不正確。
正確的會(huì )計處理：收到的預撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不予結轉。
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