2008年高級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》真題（上）答案解析

　　案例分析題一：

　　【分析與解釋】

　　1. 甲乙公司當初合作意向不合法之處：

　　甲乙公司出資比例不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的 30%。

　　或：全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊資本的 70%。

　　2.A 公司行為不合法之處：

　　(1)張某任公司財務(wù)總監兼任公司監事不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監事。

　　(2)公司監事的產(chǎn)生程序不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，公司監事應由公司股東會(huì )決定，不應由董事會(huì )決定。

　　(3)公司聘請會(huì )計師事務(wù)所的程序不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，公司聘用承辦公司審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，依照公司章程的規定，由股東會(huì )或

　　董事會(huì )決定。

　　(4)公司將擔保損失在所得稅前扣除不符合規定。

　　理由：根據稅收法律制度規定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔保而發(fā)生的

　　擔保損失與取得收入無(wú)關(guān)，因此不得稅前扣除。

　　或：按照稅收法律制度規定，擔保損失不得在稅前扣除。

　　(5)公司取得的 50 萬(wàn)元補貼不作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規定。

　　理由：根據稅收法律制度規定，企業(yè)取得的各類(lèi)財政補貼收入，除國務(wù)院、財政部明確規定予以免稅的外，均應作為應稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　3、從稅收成本角度考慮，將營(yíng)銷(xiāo)機構設為分公司的方案更優(yōu)。

　　理由：根據《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總(合并)計算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨立法人，應各自計算繳納企業(yè)所得稅。因此，設立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應納稅所得額，減少應繳企業(yè)所得稅額。

　　4、王某所說(shuō)“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即按照實(shí)際發(fā)生額的 15%扣除�；颍�“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎上再扣除 50%。

　　案例分析題二

　　【分析與解釋】

　　1. 實(shí)施方案要點(diǎn) 1 中：

　　A 公司實(shí)施內部控制的目標定位不當。[或：將確保獲得標準無(wú)保留審計意見(jiàn)作為內控目標不當]

　　理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。[或：企業(yè)內部控制目標包括戰略目標、經(jīng)營(yíng)目標、報告目標、資產(chǎn)目標、合規目標。][或：企業(yè)內部控制目標除保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實(shí)可靠外，還應當包括提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現發(fā)展戰略。]

　　2. 實(shí)施方案要點(diǎn) 2 中：

　　(1) 由總會(huì )計師擔任審計委員會(huì )主任不當。

　　理由：審計委員會(huì )負責人應具備相應的獨立性。[或：審計委員會(huì )負責人應當由獨立董事?lián)�任。]

　　(2) 由總會(huì )計師兼任內部控制領(lǐng)導小組組長(cháng)。全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實(shí)施不當。理由：董事會(huì )負責內部控制的建立健全和有效實(shí)施。[或：?jiǎn)挝回撠熑藢�內部控制的建立健全和有效�?shí)施負責。]

　　(3) 將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標準不當。

　　理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應當看重業(yè)務(wù)能力，也應當重視職業(yè)道德修養。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應當德才兼備。]

　　3. 實(shí)施方案要點(diǎn) 3 中：

　　(1) 對外部風(fēng)險忽略不計、重點(diǎn)識別和分析內部風(fēng)險不當。

　　理由：企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險評估時(shí)，應準確識別與實(shí)現控制目標相關(guān)的內部風(fēng)險和外部風(fēng)險。

　　(2) 單純采用定性分析方法不當。

　　理由：開(kāi)展風(fēng)險分析，應采用定性與定量相結合的分析方法。

　　(3) 主要采取風(fēng)險規避策略應對風(fēng)險不當。

　　理由：企業(yè)采用何種風(fēng)險應對策略，應當根據風(fēng)險評估結果、風(fēng)險承受度、結合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應當綜合運用風(fēng)險規避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔、風(fēng)險承受等應對策略。]

　　4、實(shí)施方案要點(diǎn) 4 中：

　　將員工實(shí)施內部控制的情況僅作為績(jì)效考評的參考指標不當。

　　理由：企業(yè)應將員工實(shí)施內部控制的情況納入績(jì)效考評體系，作為績(jì)效考評的考核指標。[或：企業(yè)應將員工實(shí)施內部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據。]

　　5、實(shí)施方案要點(diǎn) 5 中：

　　認為運用信息技術(shù)、實(shí)現自動(dòng)控制就能杜絕錯誤和舞弊不當。

　　理由：內部控制只能為實(shí)現控制目標提供合理保證，信息系統本身也存在風(fēng)險，需要加強控制。

　　6、實(shí)施方案要點(diǎn) 6 中：

　　(1)主要將與財務(wù)會(huì )計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節和控制流程納入監督范圍不當。

　　理由：內部監督應當將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域納入監督范圍。[或：內部監督范圍應當涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過(guò)程。]

　　(2)把開(kāi)展專(zhuān)項監督擺在首要位置不當。

　　理由：內部監督包括日常監督和專(zhuān)項監督，二者應統籌兼顧、綜合應用。

　　(3)同時(shí)聘請會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展內部控制審計不當。

　　理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢(xún)服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內部控制審計服務(wù)。[或：內部控制咨詢(xún)服務(wù)與內部控制審計不相容。]

　　案例分析題三

　　【分析與解釋】

　　1. 事項(1)甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。

　　2.事項(2)中乙單位的做法不正確。

　　理由：乙單位的對外投資行為應報甲局審核，并由市財政局審批。

　　3.事項(3)中甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位使用國有資產(chǎn)對外出租所取得的租金收入應按照政府非稅收入管理的規定，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理。

　　〔或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應計入“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”科目�！�

　　〔或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應計入“應繳預算款”科目�！�

　　〔或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應上繳財政�！�

　　4.事項(4)中乙單位的做法正確。

　　5.事項(5)中乙單位的做法正確。

　　6.事項(6)中乙單位的做法不正確。

　　理由：在財政部門(mén)批復、備案前，行政事業(yè)單位對資產(chǎn)損失不得自行進(jìn)行帳務(wù)處理。

　　案例分析題四

　　【分析與解釋】

　　應當選擇方案二〔或：方案二最優(yōu)〕。

　　理由：

　　(1) 如果選擇方案一：

　　○1 企業(yè)資產(chǎn)負債率將上升〔或：財務(wù)風(fēng)險將提高;或：償債能力將下降;或：資產(chǎn)負債率將難以保持在恰當水平〕;

　　○2 還本付息壓力大〔或：借款利息較高〕，2 年共需支付利息 9000 萬(wàn)元，同時(shí) 6 億元本金需要歸還。

　　(2) 如果選擇方案二：

　　○1 集團在二級市場(chǎng)上出售乙上市公司的股權，變現速度快〔或：資金到帳快〕;

　　○2 無(wú)還本付息壓力〔或：可使資產(chǎn)負債保持在恰當水平〕;

　　○3 實(shí)施方案二可提升集團當年利潤〔或：可獲得投資收益;或：可使凈資產(chǎn)收益率上升〕。

　　(3) 如果選擇方案三：

　　根據國家有關(guān)上市規則規定，上市公司應按照招股說(shuō)明書(shū)規定的用途使用募股資金，控股股東不能違規占用上市公司資金〔或：募股資金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司資金不合規、不合法;或：募股資金不得隨意拆借〕，方案三不具可行性。

　　案例分析題五

　　【分析與解釋】

　　1. 公司營(yíng)運能力存在的問(wèn)題：

　　(1) 從公司應收賬款管理角度看，公司 2007 年應收賬款周轉率為 1 次;2006 年應收賬款周轉率為 1.2 次，均遠低于行業(yè)平均值。

　　說(shuō)明該公司應收賬款周轉速度慢，發(fā)生壞賬損失的可能性大，而且有逐年惡化趨勢。

　　(2) 從公司存貨管理角度看，公司 2007 年存貨周轉率為 1 次;2006 年存貨周轉率為 1.2 次，均遠低于行業(yè)平均值。上國會(huì )遠程教育網(wǎng) /pic/p>

　　說(shuō)明該公司存貨周轉速度慢，存貨管理效率較低，而且有逐年惡化的趨勢。

　　(3) 從公司流動(dòng)資產(chǎn)整體管理角度，公司 2007 年流動(dòng)資產(chǎn)周轉率為 0.38 次〔或：0.375 次〕;2006 年流動(dòng)資產(chǎn)周轉率為 0.327 次，均遠低于行業(yè)平均值。說(shuō)明該公司流動(dòng)資產(chǎn)利用效果較差。

　　或：

　　2007 年收帳款周轉率=60000÷\u12308X 80000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年收帳款周轉率=36000÷\u12308X 40000+20000)÷2〕=1.2 次

　　2007 年存貨周轉次數=50000÷\u12308X 60000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年存貨周轉次數=28000÷\u12308X 40000+10000)÷2〕=1.12 次

　　2007 年流動(dòng)資產(chǎn)周轉率=60000÷\u12308X(200000+120000)÷2〕=0.38 次〔或：0.375 次〕

　　2006 年流動(dòng)資產(chǎn)周轉率=36000÷\u12308X(120000+100000)÷2〕=0.33 次〔或：0.327 次〕

　　企業(yè)上述三個(gè)指標(應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉率)均低于行業(yè)平均值，說(shuō)明企業(yè)應收帳款、存款、流動(dòng)資產(chǎn)管理效率低〔或：利用效果差〕，營(yíng)運能力差。2.公司短期償債能力存在的問(wèn)題：

　　(1)從流動(dòng)比率分析看，公司 2007 年流動(dòng)比率為 0.91，不到行業(yè)平均值的一半，而且比上年明顯下降。說(shuō)明公司短期償債能力較差〔或：財務(wù)狀況惡化;或：財務(wù)風(fēng)險越來(lái)越大〕，且越來(lái)越差。

　　(2)從速動(dòng)比率分析看，公司 2007 年速動(dòng)比率僅為 0.64，遠低于行業(yè)平均值，而且比上年明顯下降。說(shuō)明公司短期償債能力較差〔或：財務(wù)狀況惡化;或：財務(wù)風(fēng)險越來(lái)越大〕，且越來(lái)越差。

　　(3)從現金流動(dòng)負債比率分析看，公司 2007 年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量為-40000 萬(wàn)元，現金流動(dòng)負債比率為-0.18，不僅遠低于行業(yè)平均值，而且出現了負數，比上年也有大幅度下降。說(shuō)明公司在短期內不僅沒(méi)有足夠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)斶�流動(dòng)負債，而且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的資金相當緊張，短期償債能力較差。

　　或：

　　2007 年流動(dòng)比率=200000÷220000=0.91〔或：0.909〕

　　2006 年流動(dòng)比率=120000÷100000=1.20

　　2007 年速動(dòng)比率=(200000-60000)÷220000=0.64〔或：0.636〕

　　2006 年速動(dòng)比率=(120000-40000)÷100000=0.80

　　2007 年現金流動(dòng)負債比率=-40000÷220000=-0.18

　　2006 年現金流動(dòng)負債比率=-10000÷100000=-0.10

　　企業(yè)上述三個(gè)指標(流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現金流動(dòng)負債比率)均低于行業(yè)平均值，說(shuō)明企業(yè)短期償債能力較差，且資金緊張，沒(méi)有足夠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)斶�流動(dòng)負債。

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