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2015年銀行從業(yè)資格考試教材詳解（二）
貸款風(fēng)險分類(lèi)與貸款損失準備金的計提
12.1貸款風(fēng)險分類(lèi)概述
1.貸款分類(lèi)的含義
是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據審慎的原則和風(fēng)險管理的需要，定期對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審查，并將審查的結果分析歸類(lèi)的過(guò)程。
2.貸款分類(lèi)的標準
中國人民銀行從1998年5月開(kāi)始試行《貸款風(fēng)險分類(lèi)指導原則》，并在2001年12月修訂后正式發(fā)布。指導原則采用貸款風(fēng)險分類(lèi)方法，按風(fēng)險程度，將貸款劃分為五類(lèi)(亦稱(chēng)“五級分類(lèi)”)，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失。后三類(lèi)合稱(chēng)為不良貸款---2013年版新增加內容
我國貸款風(fēng)險分類(lèi)的標準有一條核心的內容，即貸款償還的可能性
12.1.2貸款分類(lèi)的意義
1.貸款分類(lèi)是銀行穩健經(jīng)營(yíng)的需要
2.貸款分類(lèi)是金融審慎監管的需要
通過(guò)非現場(chǎng)體系對金融機構的信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行連續監控
通過(guò)現場(chǎng)檢查，獨立地對金融機構的信貸資產(chǎn)質(zhì)量作出評估
3.貸款分類(lèi)是利用外部審計師輔助金融監管的需要
4.貸款分類(lèi)是不良資產(chǎn)的處置和銀行重組的需要
12.1.3貸款風(fēng)險分類(lèi)的會(huì )計原理
1.歷史成本法--收入是指一定時(shí)期內賬面上資產(chǎn)和負債增減的凈值。
歷史成本法的重要依據是匹配原則，即把成本攤派到與其相關(guān)的創(chuàng )造收入的會(huì )計期間歷史成本法的缺陷主要有以下幾點(diǎn)。
第一，與審慎的會(huì )計準則相抵觸。
第二，不能反映銀行或企業(yè)的真實(shí)價(jià)值或凈值。
2.市場(chǎng)價(jià)值法--按照市場(chǎng)價(jià)格反映資產(chǎn)和負債的價(jià)值
市場(chǎng)價(jià)值法的優(yōu)點(diǎn)是它能夠及時(shí)承認資產(chǎn)和負債價(jià)值的變化，因此能較為及時(shí)地反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的問(wèn)題，銀行可以根據市場(chǎng)價(jià)格的變化為其資產(chǎn)定值市場(chǎng)價(jià)值法缺點(diǎn)--并不是所有的資產(chǎn)都有市場(chǎng)
3.凈現值法
貸款的利率和貼現率是決定貸款凈現值的重要因素，但貼現率的確定較為困難。凈現值法在銀行中并未得到廣泛采用。
4.公允價(jià)值法
當前較為普遍的貸款分類(lèi)方法，主要依據公允價(jià)值法。
12.2貸款風(fēng)險分類(lèi)萬(wàn)法
銀行在對貸款進(jìn)行分類(lèi)以及判斷借款人的某一筆貸款是正常貸款、關(guān)注類(lèi)貸款還是不良貸款的過(guò)程中，通常要經(jīng)過(guò)基本信貸分析、還款能力分析、還款可能性分析、確定分類(lèi)。
12.2.1基本信貸分析
1.貸款目的分析--判斷貸款正常與否最基本的標志。
判斷貸款是否正確使用是貸款分類(lèi)的最基本判斷因素之一。貸款分類(lèi)中，挪用的貸款至少被分類(lèi)為關(guān)注類(lèi)貸款
2.還款來(lái)源分析--判斷貸款償還可能性的最明顯標志
需要分析貸款時(shí)合同約定的還款來(lái)源及日前償還貸款的資金來(lái)源。
借款人還款來(lái)源有現金流量、資產(chǎn)轉換、資產(chǎn)銷(xiāo)售、抵押物的清償/重新籌資及擔保人償還等判斷還款來(lái)源是否存在風(fēng)險(1)貸款用途與借款人原定計劃不同;(2)與合同上還款來(lái)源不一致的償付來(lái)源;(3)與借款人主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的貸款目的或償付來(lái)源。
3.資產(chǎn)轉換周期分析
從銀行角度來(lái)講，資產(chǎn)轉換周期是銀行信貸資金由金融資本轉化為實(shí)物資本，再由實(shí)物資本轉化為金融資本的過(guò)程。它包括一是生產(chǎn)轉換周期，二是資本轉換周期。
4.還款記錄分析
1.貸款檔案中直接反映借款人償還該行貸款的能力，判斷借款人還款意愿的重要依據;2.信貸監測網(wǎng)絡(luò )(電子檔案)中反映的借款人償還其他銀行及所有債務(wù)的能力。
12.2.2還款能力分析
貸款風(fēng)險分類(lèi)最核心的內容就是貸款償還的可能性，而決定貸款是否能夠償還，借款人的還款能力是主要因素，在貸款分類(lèi)中所進(jìn)行的財務(wù)分析必須包括以下兩個(gè)方面的內容。
(1)利用財務(wù)報表評估借款人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
(2)利用財務(wù)比率分析借款人的償債能力
衡量借款人短期償債能力的指標主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現金比率等;
衡量借款人長(cháng)期償債能力的指標主要有資產(chǎn)負債比率和產(chǎn)權比率等。
現金流量是償還貸款的主要還款來(lái)源，還款能力的主要標志就是借款人的現金流量是否充足。
判斷貸款的最終償還能力，還要觀(guān)察連續各期的現金流量表。
12.2.3還款可能性分析
還款可能性分析包括還款能力分析、擔保狀況分析和非財務(wù)因素分析。
1.擔保狀況分析
法律方面，即擔保的有效性;
經(jīng)濟方面，即擔保的充分性。
在分析抵押品變現能力和現值時(shí)，在有市場(chǎng)的情況下，按照市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)，在沒(méi)有市場(chǎng)的情況下，應參照同類(lèi)抵押品的市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)。
2.非財務(wù)因素分析
借款人的行業(yè)風(fēng)險、管理能力、自然社會(huì )因素等非財務(wù)因素
12.2.4確定分類(lèi)結果---2013年新版教材新變動(dòng)的內容
1、正常類(lèi)：借款人能夠履行合同，沒(méi)有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還;
2、關(guān)注類(lèi)：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對貸款償還不利影響的因素，
3、次級類(lèi)：借款人還款能力出現明顯問(wèn)題，完全依靠其正常收入已經(jīng)無(wú)法足額償還貸款本息，即使執行擔保，仍然可能造成一定損失;
4、可疑類(lèi)：借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也肯定要造成較大損失;
5、損失類(lèi)：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍無(wú)法收回或只能收回極少部分。
12.3貸款損失準備金的計提12.3.1貸款損失準備金的含義和種類(lèi)
1.貸款損失準備金的含義
貸款損失分為預期損失和非預期損失，銀行提取資本金來(lái)覆蓋非預期損失，提取準備金來(lái)覆蓋預期損失
2.貸款損失準備金的種類(lèi)
(1)普通準備金
按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國銀行按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。普通損失準備金可以計入銀行資本基礎的附屬資本，不能超過(guò)加權風(fēng)險資產(chǎn)的1.25%，超過(guò)部分不再計入。具有資本性質(zhì)
(2)專(zhuān)項準備金
反映的是貸款賬面價(jià)值與實(shí)際評估價(jià)值的差額，或者說(shuō)反映的是貸款的內在損失專(zhuān)項準備金不具有資本的性質(zhì)。
(3)特別準備金
針對貸款組合中的特定風(fēng)險，按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金是按照貸款內在損失計提專(zhuān)項準備金基礎之上計提的。
12.3.2貸款損失準備金的計提基數和比例
普通準備金的計提基數有三種：
�、偃抠J款余額;
�、谌抠J款扣除已提專(zhuān)項準備金后的余額;
�、壅ｎ�(lèi)貸款余額或再加上關(guān)注類(lèi)貸款余額。計提比例為1%
·專(zhuān)項準備金的計提基數有兩種，分別是不良貸款或“非正常類(lèi)貸款”，損失類(lèi)貸款計提比例是100%
·特別準備金的計提基數為某一特定貸款組合的全部貸款余額。是按照貸款內在損失計提了專(zhuān)項準備金基礎上計提的，其計提比例按照國別或行業(yè)等風(fēng)險的嚴重程度確定。
【例題】(2009年真題)對于劃分為損失類(lèi)的貸款，應按貸款余額的()計提專(zhuān)項準備金。
A.20%
B.50%
C.100%
D.80%
【解析】對于劃分為損失類(lèi)的貸款，應按貸款余額的100%計提專(zhuān)項準備金。對于大額的可疑類(lèi)貸款，如果一固定的比率按照分類(lèi)結果計提，其內在損失率與計提比率的誤差將對銀行的貸款損失準備及總體水平產(chǎn)生較大影響。故答案為C
12.3.3貸款損失準備金的計提原則和方法
1.計提貸款損失準備金要符合審慎會(huì )計原則的要求
2.計提貸款損失準備金要堅持及時(shí)性和充足性原則
·及時(shí)性原則是指商業(yè)銀行計提貸款損失準備金應當在估計到貸款可能存在內在損失、貸款的實(shí)際價(jià)值可能減少時(shí)進(jìn)行，而不應當在貸款內在損失實(shí)際實(shí)現或需要沖銷(xiāo)貸款時(shí)才計提貸款損失準備金。(判斷)
·充足性原則是指商業(yè)銀行應當隨時(shí)保持足夠彌補貸款內在損失的準備金。
12.3.4貸款損失準備金的計提方法
1.對大額不良貸款逐筆計提專(zhuān)項準備金
對于劃分為損失的貸款，應按貸款余額的100%計提專(zhuān)項準備金。
2.按照分類(lèi)結果對其他“非正常類(lèi)貸款”計提專(zhuān)項準備金
3.對“非正常類(lèi)貸款”的同質(zhì)貸款計提專(zhuān)項準備金
4.對正常貸款計提普通準備金
比較常用的方法是在全部貸款余額之中扣除專(zhuān)項準備金后確定提取
5.計提特別準備金
6.匯總各類(lèi)準備金
7.根據其他因素對貸款損失準備金總體水平進(jìn)行調整
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