固定資產(chǎn)評估減值準備計提的反思
一、固定資產(chǎn)計提減值準備存在的問(wèn)題《企業(yè)會(huì )計準則-固定資產(chǎn)》指出：固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值�？墒栈亟痤~，是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預期從該資產(chǎn)的持續使用和使用壽命結束時(shí)的處置中形成的現金流量的現值兩者之中的較高者�，F在很多固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗已經(jīng)大大超過(guò)了有形損耗，但如果會(huì )計上意圖完全依賴(lài)固定資產(chǎn)減值準備來(lái)計量資產(chǎn)的無(wú)形損耗，筆者認為是不妥的：其一，固定資產(chǎn)的可收回金額如何確定的問(wèn)題。對現金流量的計算就要考慮貼現率的影響，而貼現率是一個(gè)十分不穩定的因素。不同的會(huì )計人員對于固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì )計估計顯然會(huì )有差異，這樣也容易導致利潤操縱。
其二，資產(chǎn)減值準備的計提標準問(wèn)題。我國的《企業(yè)會(huì )計制度》規定了應當全額計提資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提資產(chǎn)減值準備的條件，至于具體哪些資產(chǎn)應當計提資產(chǎn)減值準備、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實(shí)際情況判斷，因而計提是否真實(shí)合理不易確定。
其三，根據《企業(yè)會(huì )計準則-固定資產(chǎn)》的規定，在計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，要將計提的減值準備考慮進(jìn)去。這樣做將導致固定資產(chǎn)的原始價(jià)值一部分進(jìn)入了產(chǎn)品成本，一部分進(jìn)入了營(yíng)業(yè)外支出，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值應該是一個(gè)有機的整體，這樣做不是強行將本來(lái)屬于一體的事物拆成了兩部分？而對計提減值準備金額估計的大小將使營(yíng)業(yè)費用與非營(yíng)業(yè)費用之間的界限變模糊，進(jìn)而影響到營(yíng)業(yè)利潤與非營(yíng)業(yè)利潤的計算結果。由于折舊率和尚可使用年限在固定資產(chǎn)減值準備計提和轉回的各期均要做相應的改變，固定資產(chǎn)均要重新計提折舊，不但計算煩瑣，而且容易出錯。
二、解決辦法
因為加速折舊法在一定程度上既考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗，又考慮到了無(wú)形損耗，而且加速折舊法的應用從很大程度上減少了固定資產(chǎn)的減值問(wèn)題，因此要加大加速折舊法的應用范圍，在機器設備、辦公用品等方面都應使用，當然對于房屋及建筑物一般仍以直線(xiàn)法為好。
但加速折舊法的應用并不能解決所有固定資產(chǎn)減值的問(wèn)題，而且也不是所有的固定資產(chǎn)都需要采取加速折舊。如《企業(yè)會(huì )計制度》規定存在下列情況之一時(shí)，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計提固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備：①長(cháng)期閑置不用，在可預見(jiàn)的未來(lái)不會(huì )再使用，且已無(wú)轉讓價(jià)值的固定資產(chǎn);②由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn);③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);④已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的固定資產(chǎn);⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。此外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊。一旦這些未使用、不需用固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應直接通過(guò)計提減值準備計入營(yíng)業(yè)外支出。
綜上所述，對于計提折舊的固定資產(chǎn)不計提減值準備，固定資產(chǎn)的全部?jì)r(jià)值可以完整地計入營(yíng)業(yè)費用;而只對不計提折舊的發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值準備，所發(fā)生的減值損失全部計入營(yíng)業(yè)外支出。這樣可以有效地避免人為利用減值準備的計提進(jìn)行利潤操縱、對固定資產(chǎn)價(jià)值的人為分割及營(yíng)業(yè)費用與營(yíng)業(yè)外支出的區分問(wèn)題，而且加速折舊法的應用能極大地推動(dòng)我國固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，更適應現代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的需要。
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