審計報告的含義及意見(jiàn)類(lèi)型介紹

　　審計報告的含義及意見(jiàn)類(lèi)型

　　一、審計報告的含義

　　審計報告是指注冊會(huì )計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)的書(shū)面文件。

　　審計報告是注冊會(huì )計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：

　　1.注冊會(huì )計師應當按照審計準則的規定執行審計工作。

　　2.注冊會(huì )計師在實(shí)施審計工作的基礎上才能出具審計報告。注冊會(huì )計師應當實(shí)施風(fēng)險評估程序，通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風(fēng)險，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的基礎。

　　風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見(jiàn)提供充分、適當的審計證據，注冊會(huì )計師還應當對評估的風(fēng)險設計和實(shí)施恰當的應對措施。

　　注冊會(huì )計師通過(guò)實(shí)施上述審計程序，獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見(jiàn)的基礎。

　　3.注冊會(huì )計師通過(guò)對財務(wù)報表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責任。

　　4.注冊會(huì )計師應當以書(shū)面形式出具審計報告。

　　審計報告是注冊會(huì )計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎編制并實(shí)現公允反映發(fā)表審計意見(jiàn)的書(shū)面文件，因此，注冊會(huì )計師應當將已審計的財務(wù)報表附于審計報告之后，以便于財務(wù)報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務(wù)報表。

　　二、審計意見(jiàn)的形成和審計報告的類(lèi)型

　�。ㄒ唬�審計意見(jiàn)的形成

　　注冊會(huì )計師應當就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎編制并實(shí)現公允反映形成審計意見(jiàn)。

　　在得出結論時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮下列方面：

　　1.按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第l231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》的規定，是否已獲取充分、適當的審計證據。

　　在形成審計意見(jiàn)時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮所有相關(guān)的審計證據，無(wú)論該證據與財務(wù)報表認定相互印證還是相互矛盾。

　　如果對重大的財務(wù)報表認定沒(méi)有獲取充分、適當的審計證據，注冊會(huì )計師應當盡可能獲取進(jìn)一步的審計證據。

　　2.按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第l251號——評價(jià)審計過(guò)程中識別出的錯報》的規定，未更正錯報單獨或匯總起來(lái)是否構成重大錯報。

　　在確定時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮：

　�。�1）相對特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露以及財務(wù)報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境；?

　�。�2）與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。?

　　3.評價(jià)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎編制

　　注冊會(huì )計師應當依據適用的財務(wù)報告編制基礎特別評價(jià)下列內容：

　�。�1）財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會(huì )計政策。

　�。�2）選擇和運用的會(huì )計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況。

　　在考慮被審計單位選用的會(huì )計政策是否適當時(shí)，注冊會(huì )計師還應當關(guān)注重要的事項。重要事項包括重要項目的會(huì )計政策和行業(yè)慣例、重大和異常交易的會(huì )計處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權威性標準或共識的領(lǐng)域采用重要會(huì )計政策產(chǎn)生的影響、會(huì )計政策的變更等。

　�。�3）管理層作出的會(huì )計估計是否合理。

　�。�4）財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。

　�。�5）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響。

　�。�6）財務(wù)報表使用的術(shù)語(yǔ)（包括每一財務(wù)報表的標題）是否適當。

　　在評價(jià)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎編制時(shí)，注冊會(huì )計師還應當考慮被審計單位會(huì )計實(shí)務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現偏向的跡象。

　　管理層缺乏中立性可能影響注冊會(huì )計師對財務(wù)報表整體是否存在重大錯報的評價(jià)。缺乏中立性的跡象包括下列情形：?

　�。�1）管理層對注冊會(huì )計師在審計期間提請其注意的錯報進(jìn)行選擇性更正。例如，如果更正某一錯報將增加盈利，則對該錯報予以更正，反之如果更正某一錯報將減少盈利，則對該錯報不予更正；?

　�。�2）管理層在作出會(huì )計估計時(shí)可能存在偏向。

　　在得出某項會(huì )計估計是否合理的結論時(shí)，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構成錯報。然而，這些跡象可能影響注冊會(huì )計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報的評價(jià)。

　　4.評價(jià)財務(wù)報表是否實(shí)現公允反映

　　在評價(jià)財務(wù)報表是否實(shí)現公允反映時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮下列內容：

　�。�1）財務(wù)報表的整體列報、結構和內容是否合理；

　�。�2）財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。?

　　5.評價(jià)財務(wù)報表是否恰當提及或說(shuō)明適用的財務(wù)報告編制基礎

　　只有財務(wù)報表符合適用的財務(wù)報告編制基礎（在財務(wù)報表所涵蓋的期間內有效）的所有要求，聲明財務(wù)報表按照該編制基礎編制才是恰當的。

　　在對適用的財務(wù)報告編制基礎的說(shuō)明中使用不嚴密的修飾語(yǔ)或限定性的語(yǔ)言（如“財務(wù)報表實(shí)質(zhì)上符合國際財務(wù)報告準則的要求”）是不恰當的，因為這可能誤導財務(wù)報表使用者。

　　在某些情況下，財務(wù)報表可能聲明按照兩個(gè)財務(wù)報告編制基礎（如某一國家或地區的財務(wù)報告編制基礎和國際財務(wù)報告準則）編制。在這種情況下，兩個(gè)財務(wù)報告編制基礎都是適用的財務(wù)報告編制基礎。只有當財務(wù)報表分別符合每個(gè)財務(wù)報告編制基礎的所有要求時(shí)，聲明財務(wù)報表按照這兩個(gè)編制基礎編制才是恰當的。

　�。ǘ�）審計報告的類(lèi)型

　　審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。

　　1.標準審計報告是指不含有說(shuō)明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告也被視為標準審計報告。

　　2.非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告包括保留意見(jiàn)的審計報告、否定意見(jiàn)的審計報告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。

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