人力資源審計報告
隨著(zhù)個(gè)人的素質(zhì)不斷提高，報告對我們來(lái)說(shuō)并不陌生，我們在寫(xiě)報告的時(shí)候要注意涵蓋報告的基本要素。那么大家知道標準正式的報告格式嗎？下面是小編收集整理的人力資源審計報告，希望對大家有所幫助。
人力資源審計報告1
可見(jiàn)，國外貸援款項目審計履行著(zhù)審計監督與審計公證雙重職責，既面臨審計監督風(fēng)險即未能發(fā)現違反國家財經(jīng)法規的重大錯誤與舞弊的風(fēng)險、又面臨審計公證風(fēng)險即發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的風(fēng)險。而且，隨著(zhù)審計環(huán)境的變化與國外貸援款項目審計管理方式的改革，國外貸援款項目審計工作面臨的不確定因素也越來(lái)越多，審計風(fēng)險不斷加大。因此，加強對新時(shí)期國外貸援款項目審計風(fēng)險的研究并找出相應控制對策，是當前國外貸援款項目審計理論和審計工作亟需解決的課題。
一、國外貸援款項目審計風(fēng)險的特征
國外貸援款項目審計的顯著(zhù)特點(diǎn)是職責雙重性，審計報告需同時(shí)滿(mǎn)足審計監督和審計公證的需要，審計風(fēng)險具有特殊性。
�。ㄒ唬┕逃酗L(fēng)險居高。國外貸援款項目涉及環(huán)境保護、教育衛生、基礎設施、能源交通、農村扶貧等領(lǐng)域，項目建設內容廣泛、目標設計多元化、實(shí)施環(huán)境復雜，涵蓋審計固有風(fēng)險的諸多復雜因素。審計固有風(fēng)險和控制風(fēng)險受上述諸多復雜因素的影響與制約，在審計工作過(guò)程中難以作出區分和評估。同時(shí)，現代審計是建立在對內部控制制度評價(jià)和風(fēng)險評估基礎之上的，審計人員不可能發(fā)現財務(wù)報告中所有的錯誤和舞弊，審計過(guò)程乃至審計意見(jiàn)的形成與表述受眾多復雜因素制約，國外貸援款項目審計風(fēng)險較高地存在于整個(gè)審計過(guò)程，而且是一種客觀(guān)復雜的現實(shí)，不以審計人員的意志而轉移。
�。ǘ┯绊憣哟屋^深。國外貸援款項目審計，是一項涉外審計工作，關(guān)系到我國審計機關(guān)在國際上的聲譽(yù)。審計風(fēng)險一旦發(fā)生，必然會(huì )降低我國政府審計的可信度，有損我國國家審計人員形象，嚴重的還會(huì )卷入訴訟漩渦。同時(shí)國外貸援款項目審計風(fēng)險帶來(lái)的后果，損失的層面不僅是審計機關(guān)，而且也可能涉及到地方政府的損失，影響政府形象；損失不僅是表現經(jīng)濟領(lǐng)域，而且也可能表現在政治領(lǐng)域等。
�。ㄈ┴熑沃黧w可變。國外貸援款項目審計通過(guò)國家審計機關(guān)層層向下授權開(kāi)展，因不同時(shí)期審計管理方式有所不同，所以審計風(fēng)險責任承擔主體也有變化。我國審計機關(guān)從審計第一個(gè)國外貸款項目開(kāi)始，采取編制對內和對外兩套審計報告的方式。該時(shí)期審計監督風(fēng)險分別由具體實(shí)施審計的機關(guān)承擔。而審計公證風(fēng)險主要由審計署承擔。自1999年開(kāi)始，國外貸援款項目審計報告不再分對內對外，以?xún)韧夂弦坏膶徲媹蟾嫱瑫r(shí)滿(mǎn)足審計監督和審計公證的需要。這個(gè)時(shí)期審計監督風(fēng)險分別仍由具體實(shí)施審計的機關(guān)承擔，但審計公證風(fēng)險主要由審計署和省級審計機關(guān)承擔。自2007年起，國外貸援款項目審計只授權到省級審計機關(guān)，由省級審計機關(guān)組織實(shí)施審計。此時(shí)，審計監督風(fēng)險與審計公證風(fēng)險主要由省級審計機關(guān)承擔。
二、國外貸援款項目審計風(fēng)險的成因
國外貸援款項目審計是一個(gè)系統過(guò)程，因而審計風(fēng)險受環(huán)境因素的影響。審計人員與審計機關(guān)本身是審計活動(dòng)的直接實(shí)施者，是導致審計風(fēng)險的主要原因。
�。ㄒ唬⿲徲嫮h(huán)境的復雜性。首先，國外貸援項目建設內容廣泛、目標設計多元化、實(shí)施環(huán)境復雜，項目的實(shí)施涉及國家利用外資政策、產(chǎn)業(yè)政策、國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展計劃，實(shí)施過(guò)程容易受政府行為影響。有的地方政府以維護地方利益為借口，干預審計機關(guān)依法揭露和處理問(wèn)題，導致審計師意見(jiàn)不能恰當地反映真實(shí)情況，降低審計的權威性，加大審計風(fēng)險。其次，公證審計源于受托責任，由社會(huì )中介來(lái)實(shí)施而保持審計獨立性。實(shí)際上我國是由國家審計機關(guān)提供公證審計服務(wù)，是否影響審計獨立性，是一個(gè)存在爭議的問(wèn)題。審計風(fēng)險一旦發(fā)生，在追究責任主體時(shí)將面臨法律上的障礙。最后，按照審計環(huán)境的要求和約束，審計人員必然嚴格依據國家有關(guān)法律、法規的規定審查項目經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)的會(huì )計記錄，對被審計單位存在的各種違法違規行為以及財務(wù)會(huì )計信息的虛假和錯誤予以提示。但是目前我國法律法規對國外貸援款項目會(huì )計或審計的約束都比較少而且還不盡完善，在一定程度寬容了審計風(fēng)險的發(fā)生。
�。ǘ╉椖繉�(shí)施單位內控失靈和舞弊行為。首先，當項目實(shí)施單位有意繞過(guò)內控進(jìn)行舞弊時(shí)，內控失效，審計人員就很難發(fā)現重大錯誤與舞弊。其次，項目實(shí)施單位采取各種形式對某些敏感事項故意提供信息失真的財務(wù)報告或經(jīng)過(guò)加工處理的其他資料，企圖讓審計人員按其提供的資料出具公證審計報告，從而將會(huì )計問(wèn)題轉嫁為審計風(fēng)險。其次，利用外資心切，在缺乏某些“硬件”的情況下，最大限度地滿(mǎn)足外方的要求，對諸如審計等特殊條款很少有周全的考慮，又未能與審計人員及時(shí)溝通，給審計操作帶來(lái)難度與風(fēng)險。
�。ㄈ⿲徲嬆Ｊ降木窒扌�。根據項目貸款協(xié)議要求，公證審計報告應在不遲于相關(guān)財政年度截止后的6個(gè)月內出具。鑒于人力資源的缺乏和時(shí)間的壓力，目前國外貸援款項目審計基本是不深不透的詳細審計模式和缺乏抽樣的內控導向審計模式。一方面，采用年年詳審方法時(shí)，沒(méi)有評估和確定審計重點(diǎn)，又無(wú)法放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，在時(shí)間緊任務(wù)重的情況下，導致審計人員急功近利，倉促馬虎，極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。另一方面，審計人員采用內控導向模式進(jìn)行審計時(shí)，雖愿意在承擔一定風(fēng)險的基礎上抽取部分樣本來(lái)代表總體進(jìn)行審查，但因各個(gè)項目?jì)热莶煌�、業(yè)務(wù)活動(dòng)差異大，審計人員沒(méi)有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，所以審計抽樣也流于形式而導致審計風(fēng)險加大。另外，內控導向審計模式也存在不足，很難有效地規避誤報、違法舞弊和項目實(shí)施失敗三類(lèi)審計風(fēng)險。
�。ㄋ模⿲徲嬋藛T素質(zhì)的`有限性。首先，國外貸援款項目的復雜性，客觀(guān)要求具有宏觀(guān)意識的復合型審計人員，能夠隨時(shí)運用相關(guān)領(lǐng)域的前沿知識進(jìn)行有效地研究和分析，而當前審計人員普遍知識單一，容易導致審計風(fēng)險。其次，國外貸援款項目審計要求較高的專(zhuān)業(yè)技能，但部分外資審計人員專(zhuān)業(yè)技能不足以及實(shí)務(wù)經(jīng)驗、風(fēng)險意識欠缺，使其難以做出適當的專(zhuān)業(yè)判斷，從而不能將審計風(fēng)險降低至可接受水平。同時(shí)，公證審計報告表達不公允、英文表述不當，會(huì )使外方產(chǎn)生不必要的誤解與疑義，進(jìn)而加大審計風(fēng)險。最后，更有少數審計人員違背審計職業(yè)道德將導致最大的審計風(fēng)險。
三、國外貸援款項目審計風(fēng)險的控制
審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，審計質(zhì)量與審計風(fēng)險是此消彼長(cháng)關(guān)系。國外貸援款項目審計客觀(guān)存在、不可消除，但是審計人員可以采用審計風(fēng)險模型，識別國外貸援款項目審計風(fēng)險領(lǐng)域，根據風(fēng)險評估分配審計資源、確定審計重點(diǎn)，參照《世界銀行貸款審計手冊》和《世界銀行貸款審計操作指南》的操作步驟嚴格執行審計測試程序，提高審計質(zhì)量，將審計風(fēng)險控制在合理水平。
�。ㄒ唬﹦�(chuàng )新審計模式，開(kāi)展風(fēng)險導向戰略系統審計。審計模式是審計導向性目標、范圍和方法等要素的組合，它規定了如何分配審計資源、如何控制審計風(fēng)險和規劃審計程序、如何搜集審計證據、如何形成審計結論等問(wèn)題。開(kāi)展國外貸援款項目風(fēng)險導向戰略系統審計是審計模式的創(chuàng )新，從系統和戰略管理理論出發(fā)，從戰略風(fēng)險入手，將環(huán)境變量引入審計風(fēng)險模型。針對國外貸援款項目建設內容廣泛、目標設計多元化、實(shí)施環(huán)境復雜而導致審計固有風(fēng)險水平居高的特征，審計人員要站在戰略系統的廣闊視角，全面掌握項目可能存在的重大風(fēng)險，更加注重綜合分析項目戰略目標、實(shí)施環(huán)境以及控制風(fēng)險，根據評估分析結果確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍、時(shí)間和程序，克服因缺乏全面性的觀(guān)點(diǎn)而導致的審計風(fēng)險。
�。ǘ┘訌妼徲嫻芾�，建立嚴格的審計責任追究制度。2007年以前，我國國外貸援款的項目審計通過(guò)國家審計機關(guān)層層向下級審計授權開(kāi)展的，執行層次多，信息失真的風(fēng)險大。為此，審計署決定，從2007年起減少?lài)赓J援款項目審計執行層次，只授權到省級審計機關(guān)，省級審計機關(guān)對審計署負責，直接組織實(shí)施公證審計并出具公證審計報告，不得將公證審計任務(wù)繼續授權給下級審計機關(guān)。審計執行屢次減少后，公證審計工作量和責任將集中在審計署和各省級審計機關(guān)，審計管理層次也同時(shí)減少，審計管理更加有效，容易通過(guò)建立嚴格的審計責任追究制度并有效執行，以降低審計信息傳達渠道過(guò)長(cháng)引起的審計風(fēng)險。
�。ㄈ┳⒅毓姕贤�，努力縮小審計期望差距。國外貸援款項目審計期望差距是因為世界銀行或公眾對政府審計公證審計職能的期望過(guò)高而造成，在審計機關(guān)出具的公證審計報告不能滿(mǎn)足其期望時(shí)，審計風(fēng)險加大。為此，審計機關(guān)要注重與公眾的溝通，讓他們能夠區分國家審計機關(guān)的審計責任與項目實(shí)施單位的會(huì )計責任，理解我國審計的職能和手段等存在局限性，審計人員不可能發(fā)現項目實(shí)施單位所有的舞弊。同時(shí)，要強化通報、公布審計結果權。近年來(lái)，我國審計機關(guān)對部分審計事項進(jìn)行了通報和公布，但是通報、公布有關(guān)國外貸援款項目審計事項的極少，這在一定程度上影響了國外貸援款項目審計水平的提高，不利于降低審計風(fēng)險。
�。ㄋ模┱蠈徲嬞Y源，努力使審計機關(guān)的整體效能發(fā)揮到極度。國外貸援款項目?jì)热輳V泛、行業(yè)跨度大，與當前公證審計人員知識的單一性矛盾突出。審計機關(guān)要運用系統論、信息論、控制論的方法，將審計的人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會(huì )資源進(jìn)行合理配置，優(yōu)化組合審計資源，提高審計團隊工作的質(zhì)量和效率，從而降低審計風(fēng)險。在人員安排方面，要打破審計機關(guān)內部職能部門(mén)界限，根據項目特點(diǎn)選擇最合適的審計人員，根據個(gè)人能力特點(diǎn)在審計實(shí)施方案中進(jìn)行合理分工并且保證審計督導活動(dòng)貫穿于審計活動(dòng)全過(guò)程；注意各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員的合理搭配，如審計與計算機人員的搭配等；在某些特別專(zhuān)業(yè)的領(lǐng)域，如工程概預算、造價(jià)審計等，可采用聘請專(zhuān)家或社會(huì )審計力量的方式。在項目安排方面，要突出重點(diǎn)項目，合理分配審計資源，如在項目執行期間，第一年有計劃的詳細審，中間幾年有重點(diǎn)的復核審，最后一年有目的的全面審；為解決審計管理改革后省級審計機關(guān)公證審計任務(wù)重和審計時(shí)間緊、人員少之間的矛盾，靈活安排時(shí)間進(jìn)行跟蹤審計，對子項目進(jìn)行抽樣重點(diǎn)審計。
人力資源審計報告2
20世紀70年代末80年代初，隨著(zhù)“新公共管理運動(dòng)”在世界范圍內掀起，公共部門(mén)的績(jì)效管理愈發(fā)受到世人的關(guān)注。國家審計機關(guān)作為公共部門(mén)，依照法律規定，代表國家實(shí)施，提供公共受托責任履行情況和公共資源使用績(jì)效的績(jì)效審計服務(wù)和鑒證服務(wù)。如何回應現代社會(huì )公眾和其他公共部門(mén)對審計績(jì)效的關(guān)注，已成為國家審計機關(guān)面臨的現實(shí)問(wèn)題�？�(jì)效報告作為履行政府公共受托責任、提高公共管理水平及公共服務(wù)質(zhì)量的重要方式，在世界范圍內得到廣泛應用。國家審計機關(guān)也更加重視審計機關(guān)績(jì)效報告的編制。
建立審計工作績(jì)效考核評價(jià)制度，已在我國審計署“十二五”審計工作發(fā)展規劃中被明確提出。筆者通過(guò)對英國、美國和澳大利亞等國家審計署績(jì)效報告的內容框架進(jìn)行比較，旨在為我國審計機關(guān)績(jì)效報告的編制和完善提供參考。
一、英、美、澳三國審計署績(jì)效報告的內容構成
�。ㄒ唬┯鴮徲嬍鹂�(jì)效報告的內容構成
英國審計署自2003年開(kāi)始《年度報告》，績(jì)效信息是年度報告的核心內容。
績(jì)效報告主要由引言、審計長(cháng)致辭、審計署簡(jiǎn)介、審計工作的五種類(lèi)型、審計績(jì)效、人力資源管理、組織治理與風(fēng)險管理、資源報告、可持續性報告、財務(wù)影響等構成。
1、審計署簡(jiǎn)介。簡(jiǎn)要介紹審計署的職責和作用、審計管理體制、審計經(jīng)費來(lái)源、組織架構、審計戰略和目標、審計工作類(lèi)型、組織規模、審計績(jì)效。
2、審計工作類(lèi)型。主要介紹審計機關(guān)的業(yè)務(wù)類(lèi)型，如財務(wù)審計、績(jì)效審計、洞察和調查、為國會(huì )決策提供支持、國際合作與交流。
3、審計績(jì)效。著(zhù)重闡述審計工作對節約公共資金和改善公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生的積極影響、國會(huì )對審計鑒證報告的信任度、被審計單位對審計工作的認可程度、審計機關(guān)在核心專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的權威性、審計機關(guān)資金使用的成本效益。
4、人力資源管理。介紹審計署對審計人員的培訓情況、員工滿(mǎn)意度、打造復合型審計組織的目標完成情況等。
5、組織治理與風(fēng)險管理。闡述審計署的治理結構與風(fēng)險管理情況。
6、資源報告。英國中央政府部門(mén)的年度財務(wù)報告通常稱(chēng)之為資源報告，主要由年度工作報告、會(huì )計主管責任聲明、內部控制聲明、財務(wù)報表及附注、審計報告五部分組成。
7、可持續報告。闡述審計署運營(yíng)的可持續性等。
8、財務(wù)影響。包括審計署實(shí)現的財務(wù)效益、公共賬目委員會(huì )的獨立聲明。
�。ǘ┟绹鴮徲嬍鹂�(jì)效報告的內容構成
美國審計署自1986年開(kāi)始，每年《績(jì)效與受托責任報告》，同時(shí)它也是一份年度工作總結報告。
績(jì)效報告主要由引言、管理層討論與分析、績(jì)效信息、財務(wù)信息、監察長(cháng)視角下審計署面臨的挑戰、附錄等構成。
1、引言。主要包括審計長(cháng)致辭，審計長(cháng)和首席行政管理官、首席財務(wù)官對審計署績(jì)效和財務(wù)數據完整性和可靠性、財務(wù)報告內部控制有效性的聲明，審計組織的使命、戰略規劃、組織架構、戰略目標、績(jì)效評價(jià)方法。
2、管理層討論與分析。簡(jiǎn)要介紹組織績(jì)效與資源運用情況，包括內部控制設計及運行情況、組織面臨的挑戰、影響組織績(jì)效的外部因素等。
3、績(jì)效信息。本部分是績(jì)效的核心內容，詳細介紹組織實(shí)際績(jì)效、下一年度績(jì)效計劃、項目績(jì)效等內容。
4、財務(wù)信息。本部分詳細闡述審計署的經(jīng)費來(lái)源和運用情況，具體包括首席財務(wù)官致辭、經(jīng)審計的財務(wù)報表和附注及解釋性信息、外部審計師和審計咨詢(xún)委員會(huì )的報告。
5、監察長(cháng)視角下審計署面臨的挑戰。本部分內容為監察長(cháng)認為審計署面臨的挑戰。
6、附錄。本部分說(shuō)明數據獲取途徑、完整性和可靠性。
�。ㄈ┌拇罄麃唽徲嬍鹂�(jì)效報告的內容構成
澳大利亞審計署自2001年開(kāi)始編制和自身年度報告，績(jì)效信息是年度報告的核心內容。
1、前言。審計長(cháng)回顧過(guò)去一年發(fā)生的重大問(wèn)題與取得成績(jì)，以及面臨的挑戰。
2、審計署簡(jiǎn)介。介紹審計署的作用和愿景、組織架構、績(jì)效評價(jià)流程、關(guān)鍵績(jì)效指標。
3、績(jì)效報告。報告澳大利亞審計署兩類(lèi)審計項目的績(jì)效：鑒證審計服務(wù)和績(jì)效審計服務(wù)。
4、管理與受托責任。揭示澳大利亞審計署的治理結構與人力資源管理等。
5、財務(wù)報表。披露澳大利亞審計署經(jīng)審計的財務(wù)報表。財務(wù)報表主要有綜合收益表、資產(chǎn)負債表、權益變動(dòng)表、現金流量表等構成。
6、附錄。披露員工的統計信息、績(jì)效報告摘要、審計長(cháng)和高級別人員的公開(kāi)聲明、聯(lián)系方式等。
二、英、美、澳三國審計署績(jì)效報告的績(jì)效指標體系
�。ㄒ唬┯鴮徲嬍鹂�(jì)效報告的績(jì)效指標體系
英國審計署制定的績(jì)效指標體系涵蓋了審計工作的六個(gè)方面。
1、公共資金的節約金額。該指標通過(guò)審計工作實(shí)際節約資金與目標節約資金的比較，判斷審計績(jì)效。
2、審計工作產(chǎn)生的積極變化。它以案例的形式評價(jià)審計工作對改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量的影響。測量指標有公共賬目委員會(huì )建議接受的百分比、被審計單位認為審計署提供的改進(jìn)建議中不能通過(guò)其他方式獲得的百分比、被審計單位認為審計工作對財務(wù)管理和控制方法產(chǎn)生影響的百分比。
3、議會(huì )對審計署鑒證報告的信任度。審計署為國會(huì )檢查工作提供幫助和支持，如幫助公共賬目委員會(huì )調查避稅與西海岸城際列車(chē)特許權競爭的情況。測量指標為議會(huì )查閱審計署鑒證報告情況。
4、被審計單位對審計工作的認可程度。通過(guò)與高級別公務(wù)人員和審計委員會(huì )主席的獨立訪(fǎng)談，獲取他們對審計工作的反饋意見(jiàn)，如幫助政府改進(jìn)財務(wù)管理等。
5、審計署在專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的權威性。它是通過(guò)利益相關(guān)者的意見(jiàn)反饋，評價(jià)審計署在專(zhuān)業(yè)技能方面的影響。例如：審計署提出改進(jìn)地方政府校舍維修財務(wù)管理的建議、幫助衛生部快速有效地編制報表等。
6、審計署資源耗費的成本效益。它是評價(jià)審計機關(guān)自身的成本效益，測量指標為節約的總成本金額、審計一線(xiàn)與職能部門(mén)耗費的資源比。
�。ǘ┟绹鴮徲嬍鹂�(jì)效報告的績(jì)效指標體系
美國審計署使用一套量化績(jì)效指標進(jìn)行績(jì)效評價(jià)，這些績(jì)效指標涉及審計結果指標、顧客滿(mǎn)意度指標、人力資源管理指標和內部管理指標四個(gè)重要方面。
1、審計結果指標。它包括財務(wù)收益、非財務(wù)收益、以前建議采納情況和有建議的報告比例。財務(wù)收益從定量角度衡量美國審計署業(yè)績(jì)，具體計算方法是估計的收益減去執行成本。非財務(wù)收益從定性角度計量美國審計署績(jì)效。以前建議采納情況，考慮審計建議的采納有個(gè)周期和過(guò)程，以4年前的年度審計建議已落實(shí)數量占原提出數量的比例表示。有建議的審計文書(shū)比例，以含一個(gè)及以上審計建議的審計文書(shū)占審計文書(shū)總數量的比例表示。
2、顧客滿(mǎn)意度指標。它度量美國審計署對國會(huì )的服務(wù)質(zhì)量，包括當年向國會(huì )提供證詞數和審計文書(shū)的及時(shí)性?xún)蓚�(gè)方面指標。
3、人力資源管理指標。主要包括招募員工計劃完成率和留任率。此外，員工維度的指標還包括在員工發(fā)展、對發(fā)揮自身才能、對領(lǐng)導能力、對組織環(huán)境等四個(gè)方面的滿(mǎn)意度指標。這些數據均通過(guò)對員工的問(wèn)卷調查得到。
4、內部管理指標。內部行政管理服務(wù)為審計署履行職責提供支持，包括信息管理、房屋管理、知識服務(wù)、人力資本以及財務(wù)管理服務(wù)。工作指導和工作質(zhì)量是測度內部管理績(jì)效的重要指標。
�。ㄈ┌拇罄麃唽徲嬍鹂�(jì)效報告的績(jì)效指標體系
澳大利亞審計署的績(jì)效指標主要分為三類(lèi)。
1、產(chǎn)出指標。出具的財務(wù)報表審計報告數量、其他類(lèi)型鑒證報告數量、與財務(wù)報表相關(guān)的報告審計數量；編制的績(jì)效審計報告數量、出具的國防物資重大工程項目審閱報告數量、的良好實(shí)踐指南數量、參加議會(huì )所屬的各個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì )會(huì )議的次數或提交給他們的'文書(shū)數量、年度開(kāi)展審計項目的數量；參與促進(jìn)公共部門(mén)審計和支持發(fā)展中國家審計事業(yè)發(fā)展的次數。
2、關(guān)鍵績(jì)效指標。議會(huì )采用財務(wù)審計建議占全部財務(wù)審計建議的百分比、公共部門(mén)中認為審計署的產(chǎn)品和服務(wù)有價(jià)值的百分比、被審計單位中認可績(jì)效審計報告中建議的百分比、被調查的議員中認為審計署的產(chǎn)品和服務(wù)有助于改進(jìn)公共部門(mén)管理的百分比。
3、成本效益指標。主要包括財務(wù)審計的成本效益比、績(jì)效審計的成本效益比。
三、評價(jià)和啟示
縱覽英國、美國、澳大利亞審計署績(jì)效報告的內容構成和績(jì)效指標體系，可以看出這些國家審計署績(jì)效報告存在以下特征。
1、戰略規劃與年度績(jì)效計劃起提綱挈領(lǐng)和具體指引的作用。英美澳三國審計署績(jì)效報告，均介紹了審計機關(guān)使命、戰略規劃、年度績(jì)效計劃、組織結構的內容，并且這些內容之間存在緊密聯(lián)系。組織使命引領(lǐng)者組織目標的制定，戰略規劃對年度績(jì)效計劃和績(jì)效報告起提綱挈領(lǐng)的作用，年度績(jì)效計劃成為聯(lián)接戰略規劃和年度績(jì)效報告的橋梁。
2、績(jì)效報告將審計活動(dòng)的結果作為核心內容。長(cháng)期以來(lái)，以投入產(chǎn)出為核心的績(jì)效管理理念占主導地位，投入產(chǎn)出分析方法在一些發(fā)達國家審計機關(guān)績(jì)效報告中，處于應用的初始階段，仍不成熟、不完善。到20世紀60年代，人們逐漸意識到，公共部門(mén)活動(dòng)的產(chǎn)出不能產(chǎn)生任何價(jià)值，結果或與公共資源的使用績(jì)效和公共受托責任的履行緊密相連，才應是最重要的績(jì)效指標。對審計活動(dòng)結果的愈加重視，是公共部門(mén)績(jì)效管理發(fā)展的必然趨勢，也是績(jì)效評價(jià)回歸本質(zhì)的表現。將審計活動(dòng)的結果作為重點(diǎn)，是英美澳三國審計署績(jì)效報告的相通之處。例如，英國和澳大利亞審計署將改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量與審計建議采納情況作為審計績(jì)效的重要內容，美國審計署將審計活動(dòng)產(chǎn)生的財務(wù)和非財務(wù)收益等作為審計績(jì)效的重要指標。
3、績(jì)效指標體系構建績(jì)效報告的骨架�？�(jì)效指標體系對績(jì)效測度進(jìn)行明確化和具體化，是否擁有健全有效的績(jì)效指標體系在很大程度上影響著(zhù)能否對審計績(jì)效做出系統的、合理的評價(jià)�？�(jì)效指標體系應滿(mǎn)足指標要素齊全適當、指標功能匹配、適應多方信息需要的要求，通過(guò)定量分析與定性分析相結合，將諸方面納入一個(gè)有機的整體之中，全面地進(jìn)行解剖和分析，對照相應的績(jì)效基準，對審計績(jì)效進(jìn)行綜合評判�？�(jì)效指標在英美澳三國審計署的績(jì)效報告中均被作為重要內容。
4、完備的績(jì)效數據收集方式和流程是績(jì)效報告的關(guān)鍵�？�(jì)效數據的收集是一項復雜而系統的工程。收集統計的真實(shí)性、及時(shí)性和準確性，直接影響和決定績(jì)效評價(jià)結果。要做到方法科學(xué)、流程合理有據、時(shí)間及時(shí)有效，并非易事。美國審計署績(jì)效報告在附錄中，詳細地說(shuō)明了各個(gè)績(jì)效指標數據的來(lái)源。例如，財務(wù)收益和非財務(wù)收益數據來(lái)源于業(yè)績(jì)報告系統。該系統的業(yè)績(jì)數據經(jīng)由審計組填報、校對和核準后，審計政策和質(zhì)量管理辦公室審閱后自動(dòng)生成。帶有審計建議的審計報告數據來(lái)源于公開(kāi)數據庫，該數據庫每日更新；審計建議執行百分比數據來(lái)源于一是公開(kāi)數據庫，二是審計人員跟蹤建議執行情況并更新的數據庫。英國和澳大利亞僅在報告中說(shuō)明了部分數據的獲取方式是通過(guò)對被審計單位或其它利益相關(guān)者的調查。
5、綜合績(jì)效報告是解除審計機關(guān)公共受托責任的重要文件�？�(jì)效評價(jià)作為一種重要的管理工具和手段，已被引入到政府的公共部門(mén)。與以盈利為目標的企業(yè)不同，政府只能靠全面披露政府績(jì)效信息來(lái)解脫其公共受托責任。然而，績(jì)效信息如何列報卻一直存在爭議。一是預算組織或研究者建議編制獨立的績(jì)效報告。美國政府財務(wù)官協(xié)會(huì )（GFOA）與全國州和地方預算顧問(wèn)委員會(huì )（NACSLB）一致建議，在預算編制過(guò)程中增加對績(jì)效衡量的使用，而不僅是將其作為財務(wù)報告的一部分。二是財務(wù)會(huì )計組織或財務(wù)研究者，力主擴展財務(wù)報告范圍，使其包含績(jì)效信息。政府會(huì )計準則委員會(huì )（GASB）在第1號概念公告中，將反映受托責任確定為財務(wù)報告的最高目標。該機構還主張擴展財務(wù)報告的范圍，使其包含服務(wù)努力和成就。我國學(xué)者李建發(fā)和張曾蓮認為，建立政府績(jì)效報告是政府財務(wù)報告的發(fā)展方向。
各國審計機關(guān)的普遍做法是編制包含財務(wù)信息和績(jì)效信息在內的綜合績(jì)效報告。無(wú)論是英國和澳大利亞的《年度報告》，還是美國審計署的《績(jì)效與受托責任報告》，都將績(jì)效信息與財務(wù)信息并重，進(jìn)行綜合績(jì)效報告的編制�？�(jì)效信息意在解除審計組織對其所用可得資源、有效和高效率地實(shí)現組織目標的程度，以及是否能夠在可預見(jiàn)的將來(lái)繼續實(shí)現目標進(jìn)行報告的責任。財務(wù)信息重在解除審計組織當期活動(dòng)遵守了有關(guān)公共資金收入和支出的公共決策責任，以及未來(lái)運營(yíng)的可持續性。
人力資源審計報告3
加強對權力的監督和制約是黨的十六大對國家審計工作的新要求。十六屆三中全會(huì )和中央紀委第三次全會(huì )進(jìn)一步提出要“建立健全與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制相適應的教育、制度、監督并重的懲治和預防腐敗體系”。2004年年初，中共中央頒布《黨內監督條例》和《黨紀處分條例》，黨內述職述廉等新措施也正在走向制度化。同年，國務(wù)院了《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，要求在10年內建設起“法治政府”。2004年7月1日實(shí)施的《行政許可法》規范了行政機關(guān)的工作；而此前的官員“問(wèn)責制”已經(jīng)令多名高官落馬，反腐敗越來(lái)越深入。2004年6月23日審計署李金華審計長(cháng)向全國人大常委會(huì )提交的審計工作報告，再次掀起審計“風(fēng)暴”，一些省審計廳也陸續向省人大常委會(huì )提交審計工作報告。近日，中共中央頒布了反腐倡廉制度化指南。一切跡象表明，中國正在加快民主和政治文明建設，在打擊腐敗、制約權力方面頻出重拳。一些人認為，在新中國的歷史上，全面揭露政府部門(mén)問(wèn)題的，審計是第一家。但審計“風(fēng)暴”之后，也暴露出一些問(wèn)題。本文擬結合審計“風(fēng)暴”探討國家審計制約權力的局限性。
一、國家審計—一種權力監督制衡觀(guān)
公共權力是公共資源配置和公共資源產(chǎn)權變更的能力。公共權力是一種權力束，它包括行政權和公營(yíng)企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)權。行政權具體包括經(jīng)濟決策權、財政分配權、稅收征管權、行政審批權、行政處罰權、資產(chǎn)管理權、資金使用權等，行政權由政府行政機關(guān)掌握。
公共權力實(shí)質(zhì)上是一種受托公共資源責任。有權必有責，有責必有權。我國實(shí)行的是人民代表大會(huì )制度，一切權力屬于人民，然而，人民直接行使公共權力，交易成本太高，將權力委托給其選舉產(chǎn)生的政府是一種明智的選擇。
同時(shí)與行使權力相關(guān)的公共資源（包括財政預算資金、國有資本、森林、土地、礦產(chǎn)、海洋等生態(tài)資源）同樣授權政府使用，這樣公共受托資源責任就產(chǎn)生了。這些責任包括公共資源財務(wù)責任、管理責任和報告責任。這樣，公共資源所有權與使用權發(fā)生分離，權力人（政府官員或公營(yíng)企事業(yè)單位領(lǐng)導）在使用管理這些資源時(shí)可能會(huì )濫用權力導致資源的損失或不恰當使用，這樣就需要鑒證監督責任的履行情況，有兩種途徑，一是由人民或人民代表大會(huì )來(lái)鑒證和監督；二是由具有專(zhuān)業(yè)能力和執業(yè)標準的獨立的經(jīng)濟監督機構來(lái)鑒證和監督。前者交易成本太大。經(jīng)過(guò)社會(huì )發(fā)展和歷史選擇，現在這一責任由國家審計機關(guān)承擔。
公共權力的具體權力人是政府官員和公營(yíng)企事業(yè)單位領(lǐng)導人，這些權力人同樣具有人性的弱點(diǎn)，具有經(jīng)濟人特征：自私、個(gè)人理性、有機會(huì )主義傾向；同時(shí)由于權力的擴張性和腐蝕性，很容易造成權力異化，如權力商品化、權力私有化、權力資本化、權力血親化和權力特殊化，導致權力腐敗。權力腐敗往往是權力人利用權力謀取私人利益；公共利益和私人利益此消彼長(cháng)，抑制了個(gè)人權力，就抑制了私人利益，保護了公共利益即所有者（人民）的利益。而權力的運行離不開(kāi)資金運轉，權力腐敗大多與經(jīng)濟問(wèn)題有關(guān)。當前社會(huì )花錢(qián)辦事有四種類(lèi)型：花自己的錢(qián)辦自己的事，既講節約又講效果；花自己的錢(qián)辦別人的事，只講節約不講效果；花別人的錢(qián)辦自己的事，只講效果不講節約；花別人的錢(qián)辦別人的事，既不講節約，又不講效果。一些政府官員利用手中的權力大搞形象工程、政績(jì)工程屬于第四種類(lèi)型。國家審計機關(guān)作為專(zhuān)司經(jīng)濟監督的行政部門(mén)通過(guò)審計檢查權揭露權力腐敗，通過(guò)審計建議權提出處理措施和改進(jìn)建議，威懾權力人，完善權力運行機制；通過(guò)審計結果報告權和審計結果公布權使得權力人清楚所有者知道了他們的情況，從而發(fā)揮公眾監督和輿論監督的作用，提高公民權力的保護意識。
國家審計對經(jīng)濟問(wèn)題的審計過(guò)程也是對權力在經(jīng)濟領(lǐng)域錯用、濫用和權力腐敗的確認和糾正過(guò)程。國家審計通過(guò)以權制權和以民制權達到監督權力的目的。
如此看來(lái)，國家審計是所有者（人民）監督政府權力運行的工具，在權力運行機制中發(fā)揮著(zhù)重大作用，有利于推動(dòng)民主政治的發(fā)展。
二、我國國家審計具有對權力進(jìn)行監督和制約的職能
�。ㄒ唬┪覈鴮徲嫏C關(guān)具有對權力的監督和制約職能
我國憲法第91條、審計法第2條和第6條規定審計機關(guān)具有經(jīng)濟監督的職能，另外《審計法》和《審計法實(shí)施條例》規定了審計機關(guān)的15項權力，包括：要求報送資料權、調查取證權、審計檢查權、制止權、采取取證措施權、賬冊資料封存權、通知暫停撥付權、責令暫停支付權、申請保全措施權、申請強制執行權、建議行政處分權、建議糾正權、處理處罰權、審計結果報告和公布權。其中審計檢查權、審計結果報告權和公布權是審計機關(guān)的基本權力，這些權力在國家審計監督和制約權力中發(fā)揮重要作用。
我國《憲法》、《審計法》和《審計法實(shí)施條例》對我國國家審計的職能、權力做了規定，即審計具有經(jīng)濟監督的職能。審計的直接對象是經(jīng)濟活動(dòng)，是事，而事又與人、與權力有著(zhù)天然的關(guān)系。國家審計監督正是在這種天然關(guān)系的基礎上，實(shí)現了其對權力的監督與制約。從另一方面來(lái)說(shuō)，腐敗歸根到底都是資金的使用問(wèn)題。要從源頭上杜絕權力腐敗，就必須對公共資源的使用情況進(jìn)行監督，國家審計具有對國家財政、財務(wù)收支和其他公共資源使用情況監督的職能，公共資源的使用者是政府官員，是人利用權力對資源進(jìn)行違法運作，權力運用體現了公共資源的再分配。因此，審計對公共資源的監督，就是對人的監督，對權力的監督。
�。ǘ⿲徲嫳O督與其他權力監督渠道的關(guān)系
在我國，對權力監督的渠道主要包括：政黨監督，包括共產(chǎn)黨自我紀律監督和派的監督；人大監督，作為權力機關(guān)，其監督主要體現在立法監督權、預算監督權和政府官員任命權；司法監督，主要指法院和檢察院依法律授權對權力人的違法行為進(jìn)行檢察、審判；行政內部監督，包括審計和財政、稅收、工商、監察等業(yè)務(wù)監督部門(mén)；公民（民主）監督，依憲法規定，公民對國家工作人員有提出批評和建議權，對其違法行為有申述、控告和檢舉的權力；輿論監督包括新聞機構和廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò )等新聞媒體的監督等。這些權力監督機構體現在最高層次上主要指中紀委、全國人大、最高人民法院、最高人民檢察院及國務(wù)院下屬的審計署、監察部、財政部、國家稅務(wù)總局等部委。
與政府下屬的其他權力監督部門(mén)不同的是，其他部門(mén)的權力監督是源于專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟管理而派生出的職能，其賴(lài)以生存的主體是權力的行使者。它們對專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)運行過(guò)程的監督，是對專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)權利的維護。專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟監督重點(diǎn)是結合本部門(mén)的管理業(yè)務(wù)，對本系統下級單位的監督檢查。而國家審計沒(méi)有經(jīng)濟管理職能，地位超脫，其本質(zhì)是對權力的制約和監督，尤其是對財權的制約和監督，具體就是對公共資金的籌集權、分配權、使用權的制約和監督。我國國家審計在各專(zhuān)業(yè)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟監督基礎上進(jìn)行獨立審計監督，其獨立性強于其他任何一種專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟監督，它有專(zhuān)門(mén)的操作程序和執業(yè)規范，由專(zhuān)門(mén)的法律《審計法》對審計的全過(guò)程進(jìn)行監督，審計對象具有綜合經(jīng)濟性。所以審計是源于監督而又高于其他經(jīng)濟監督的監督。
我國國家審計機關(guān)列在國家行政機關(guān)序列，具有明顯的行政機關(guān)性質(zhì)。審計機構不是直接以權力制約權力，國家審計制約權力離不開(kāi)其他監督機構。國家審計主要是在運用審計權力獲取經(jīng)濟信息的基礎上客觀(guān)公正地形成審計信息提供給人大、政協(xié)、紀檢、監察、司法、組織人事部門(mén)，通過(guò)這些部門(mén)來(lái)實(shí)現對權力的監督和制約。對公共部門(mén)經(jīng)濟活動(dòng)或權力人的監督，審計部門(mén)僅僅起到“探雷”的作用，還必須有紀檢監察部門(mén)的“排雷”行動(dòng)跟進(jìn)；同時(shí)，司法、組織、人事部門(mén)必須對“埋雷”者進(jìn)行責任追究。
�。ㄈ⿵膶徲嫛帮L(fēng)暴”看國家審計對權力的監督和制約
1、審計“風(fēng)暴”的`由來(lái)
近日，審計“風(fēng)暴”成為媒體出現頻率較高的詞語(yǔ)之一。2003年6月25日李金華審計長(cháng)向全國人大常委會(huì )提交審計工作報告后，大眾開(kāi)始關(guān)注國家審計，有媒體稱(chēng)審計機關(guān)掀起了審計“風(fēng)暴”。2004年6月23日，李金華審計長(cháng)的審計工作報告再度掀起審計“風(fēng)暴”，這次好像更猛更烈。從嚴格意義上講，審計“風(fēng)暴”一詞并不妥帖，既然是“風(fēng)暴”，就是偶然的，非長(cháng)久的，而審計工作年年搞，審計工作報告年年提交。之所以稱(chēng)審計“風(fēng)暴”，筆者認為，一是李金華審計長(cháng)打破了中國傳統的“官官相護”的官場(chǎng)潛規則，毫不留情地揭了一些部委的短；且揭露的問(wèn)題的確觸目驚心；二是審計公告制度產(chǎn)生強大威力。
輿論尤其是網(wǎng)絡(luò )媒體的及時(shí)性、全面性宣傳是前所未有的；三是公民納稅意識增強后，維權意識也在增強，開(kāi)始關(guān)注公共資金的使用效益。人們難以相信，本來(lái)肩負著(zhù)國家重要使命的一些部委和地方政府，為了小集體利益竟然監守自盜，弄虛作假，致使國家財產(chǎn)大量流失。審計“風(fēng)暴”后績(jì)效審計會(huì )深入民心，將推動(dòng)我國績(jì)效審計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。
2、通過(guò)審計檢查權來(lái)威懾權力人的權力運用
審計機關(guān)依法享有審計檢查權，由于其具有專(zhuān)業(yè)性和高層次性，有強大發(fā)現能力的審計機構可以威懾那些欲向公共利益伸手的潛在腐��；從審計行為論的角度觀(guān)察，審計能夠影響權力人的行為，只要被審單位頭上常懸審計之劍，被審單位領(lǐng)導人的權力濫用的幾率就會(huì )下降，他們的機會(huì )主義行為會(huì )有所收斂。
3、通過(guò)審計報告權和公布權喚醒公眾的權利保護意識來(lái)制約權力
審計結果向人大報告，體現了審計的雙向服務(wù)功能，有利于促進(jìn)人大加強對權力的監督；陽(yáng)光是最好的防腐劑，人們注意到，審計署3年來(lái)報告的透明度越來(lái)越高：2002年的審計報告有30頁(yè)，但點(diǎn)名的案件只有1宗；2003年的報告減到16頁(yè)，但曝光內容大大增加；2004一年的審計報告省略了慣有的綜合統計說(shuō)明，篇幅1、2萬(wàn)字，大批案件被曝光，10多個(gè)部委被點(diǎn)名，透明度進(jìn)一步增強。另外，審計署借“審計風(fēng)暴”之東風(fēng)，近日又加快了審計結果公告的力度，僅2004年6月和7月就了涉及支農資金、基礎教育經(jīng)費和基礎建設國債項目資金使用情況的三個(gè)審計結果公告；9月份公布了關(guān)于稅收征管情況的審計調查結果；11月份又了3個(gè)審計結果公告。
按照信息不對稱(chēng)理論，人民和權力人就權力運用存在著(zhù)信息不對稱(chēng)。如果這種信息不對稱(chēng)持續存在或嚴重惡化，由于雙方追求的目標不一致，就會(huì )導致納稅人偷稅抗稅，而政府會(huì )橫征暴斂，社會(huì )矛盾會(huì )進(jìn)一步激化。為防止這種情況的發(fā)生，權力人會(huì )適當公布其權力運用情況，也就是資源使用情況，但公眾可能看不懂，這樣就需要審計這個(gè)專(zhuān)職監督機構來(lái)審查，并公布大家都看得懂的結果。如果審計機關(guān)不公布，信息不對稱(chēng)繼續存在，審計的功能就不復存在了�！皩徲嬶L(fēng)暴”是由審計機關(guān)依法公示審計結果引起的，應稱(chēng)之為審計報告“風(fēng)暴”。它為當前的政務(wù)公開(kāi)工作找到了一個(gè)新的突破口。有專(zhuān)家認為，如果我們能借此機會(huì )，打破權力暗箱運行、問(wèn)題內部解決的官場(chǎng)陳規，把公開(kāi)、透明變成政府工作的制度和慣例，那么必將大大推動(dòng)我國依法行政的進(jìn)程，減少權力的濫用。審計結果公布后如果司法監督跟進(jìn)，會(huì )對權力人起到殺一儆百的作用。輿論的宣傳會(huì )激發(fā)公眾的參政議政的意識，造成“老鼠過(guò)街人人喊打”的氛圍，大大震懾權力人對權力的濫用。
4、審計建議權有利于政府部門(mén)加快制度建設，防范權力腐敗
國家審計既具有批判性，又具有建設性，審計就像保健醫生，既查病情，又開(kāi)方子，提出的建議往往有利于被審單位強化制度建設，加強內控，改善政府治理效率，堵塞權力腐敗的空子。另外，審計結果公布后，針對出現的問(wèn)題，一些學(xué)者針對審計機關(guān)的建議也會(huì )提出相關(guān)對策。
一旦這些對策制度化，就可以改善權力運行機制。如審計暴露出預算編制權過(guò)于分散，預算決策權過(guò)于集中，預算報告過(guò)于籠統等問(wèn)題，一些學(xué)者紛紛提出建議，從而推動(dòng)預算制度改革。制度越完善，權力運行機制越合理。
5、審計提供的多維信息為其他部門(mén)對權力的監督提供了方便
國家審計提供的信息是翔實(shí)的，是揭露性的。它可以為紀檢、監察、司法部門(mén)提供介入引導性信息；可以為領(lǐng)導干部考核提供經(jīng)濟責任鑒證信息；可以為政府提供強化政府治理的信息；可以為人大監督提供報告性信息。這些信息，是監督部門(mén)行使監督權不可或缺的信息，它降低了監督主體和權力使用者的信息不對稱(chēng)程度。審計和這些監督部門(mén)共同鑄就了合理的權力運行機制。當然，離開(kāi)這些監督部門(mén)的合作，也就談不上審計對權力的制約。
三、國家審計對權力監督和制約是有限的—來(lái)自審計“風(fēng)暴”的證據
審計對權力的監督和制約不是萬(wàn)能的，審計對權力的制約僅僅局限于與財政財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟決策權、行政權和監控權。由于當前政府運行機制、審計體制等各方面的原因，我們不能過(guò)分夸大審計在權力監督中的作用，否則會(huì )導致審計期望差距，產(chǎn)生更大的審計風(fēng)險。
�。ㄒ唬┈F行的審計體制—一個(gè)不可回避的制度缺憾
在建立國家審計體制的初期，我國選擇了隸屬于國務(wù)院的行政型審計模式。這種審計體制的特點(diǎn)為：一是審計機構作為政府的一個(gè)部門(mén)，或是屬于某一個(gè)政府行政機構。二是可以將更多的精力投入到對政府財政工作的檢查之中。三是行政型審計機構的獨立性往往在憲法或有關(guān)法律中予以明確規定，所以對一般的被審計單位而言，這種審計體制仍有一定的獨立性，但其獨立性不如立法型和司法型體制強。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的逐步完善，行政型審計體制的弊端越來(lái)越多地暴露出來(lái)。在行政型審計體制下，國家審計機關(guān)作為政府的一個(gè)部門(mén)，沒(méi)有司法職能和司法權力，對審計結果的處理只能移交相應的檢察或司法部門(mén)。沒(méi)有審計結果的行政處分、刑事處罰權意味著(zhù)不能對審出的任何重大問(wèn)題進(jìn)行處理。在實(shí)際操作中，往往是審出了問(wèn)題也已交給相應的處理部門(mén)，但最后卻是不了了之，結果自然是審計部門(mén)“得罪”了人卻沒(méi)能為國家贏(yíng)得任何利益，還會(huì )打擊審計人員的積極性。同時(shí)在具有“內部審計”色彩的行政型審計體制下，審計機關(guān)作為執行機關(guān)的組成部分去監督執行機關(guān)自身，力度必定會(huì )受到一定的影響。特別是政府某些活動(dòng)有悖于法律或在行政活動(dòng)中存在短期行為，或者發(fā)生區域利益、部門(mén)單位利益沖突時(shí)，尤其會(huì )影響審計機關(guān)的獨立性。而獨立性是審計的“生命線(xiàn)”，沒(méi)有獨立性，客觀(guān)、公正地進(jìn)行審計監督便無(wú)從談起，審計重要作用的發(fā)揮則屬奢望。當人事和財權仰賴(lài)于地方政府而又要對其進(jìn)行監督，制約其手中權力的時(shí)候，審計的獨立性和監督的效果不免打折扣。地方審計機關(guān)，特別是基層審計機關(guān)經(jīng)常容易遇到“以權力壓審計”的情況。在一些地方，一個(gè)問(wèn)題涉及政府或市長(cháng)、縣長(cháng)，弄不好就不了了之。
地方審計要動(dòng)真格的，難免出現“自打嘴巴”局面。
無(wú)論是有些地方的突擊作業(yè)，還是有些地方的按兵不動(dòng)，都表明審計“風(fēng)暴”只是“上面”的風(fēng)暴，“審計陽(yáng)光”還不能照到更多的角落。中央對審計署最大的支持是不干預，而地方審計機關(guān)就沒(méi)這么幸運了。審計界人士指出，地方在專(zhuān)項資金使用中的問(wèn)題肯定比中央部委更嚴重，只是沒(méi)有哪個(gè)省、市肯抖摟出來(lái)。審計機關(guān)屬地方政府領(lǐng)導，很難監督地方的最高行政長(cháng)官。道理很簡(jiǎn)單，刀刃砍不著(zhù)刀把，自己不可能監督好自己。
�。ǘ┈F行的審計報告制度使審計缺乏權力的“后臺”
我國實(shí)行的是人民代表大會(huì )制度，最高的權力機關(guān)是全國人民代表大會(huì )。目前國家審計同時(shí)為政府和人大服務(wù)。我國的人大和政府都重視審計監督工作，雙方對審計的要求在總的原則上是相同的，但兩者對審計監督的定位卻有著(zhù)顯著(zhù)的區別。政府要求的審計是內部審計，通過(guò)審計來(lái)檢查和發(fā)現政府各部門(mén)和企事業(yè)單位在預算執行、資金管理與運用中存在的問(wèn)題，以此來(lái)了解問(wèn)題和掌握情況，以便更有效地進(jìn)行行政控制和管理。人大要求的審計是外部審計，通過(guò)審計監督來(lái)了解和監察政府在財政預算的行政管理過(guò)程中的情況和所存在的問(wèn)題，用以全面評價(jià)政府對人大所承擔的受托經(jīng)濟責任的履行情況。
按照《審計機關(guān)公布審計結果準則》的規定“審計機關(guān)向社會(huì )公布審計結果，必須經(jīng)審計機關(guān)主要負責人批準；涉及重大事項的，應當報經(jīng)本級人民政府同意�！卑凑铡秾徲嬍饘徲嫿Y果公告試行辦法》的規定“中央預算執行情況和其他財政收支的審計結果需要公告的，必須經(jīng)過(guò)國務(wù)院批準同意；向國務(wù)院呈報的重要審計事項的審計結果需要公告的，應當在呈送的報告中向國務(wù)院說(shuō)明，國務(wù)院在一定期限內無(wú)不同意見(jiàn)的，才能公告”。這樣，審計結果的公告權并不是完全在審計部門(mén)。
審計機關(guān)作為政府一個(gè)職能部門(mén)，按照規定，每年受政府委托要向人大常委會(huì )報告本級預算執行情況及其他財政收支審計工作報告，這為各級人大了解、支持和監督審計工作創(chuàng )造了條件。但在審計機關(guān)將審計結果匯報給人大前，審計結果已經(jīng)報告給政府并已經(jīng)通過(guò)了政府的“審計”，提交人大的審計報告已是審計的第二手資料，是通過(guò)政府先過(guò)目和修改后的東西。由于審計實(shí)際上并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地涉及政府及政府首長(cháng)的財政責任和行為，許多重大問(wèn)題特別是那些與政府或政府首長(cháng)有直接關(guān)系的問(wèn)題難免得以掩蓋，就是對預算執行中發(fā)現的一些問(wèn)題，也難以對外都披露。由于“同級審”所提出的審計工作報告在提交人大前經(jīng)政府的把關(guān)，許多披露的問(wèn)題屬“自我檢查”，故問(wèn)題披露的深度和解決問(wèn)題的力度是有限的。雖然有些地方人大也要求審計直接報告，但審計對報告的內容也是有選擇的。一些沒(méi)有先給政府通報的問(wèn)題是難以直接披露的。這樣對審計機關(guān)來(lái)說(shuō)，盡管它擁有監督資源，但卻因缺乏權力“后臺”而難以發(fā)揮資源的最大效應，很多問(wèn)題往往已經(jīng)發(fā)現卻無(wú)法報告給人大，沒(méi)有引起足夠的重視，更談不上解決這些問(wèn)題。在地方這種情況尤其嚴重。
�。ㄈ⿲徲嫿�(jīng)費的來(lái)源得不到保障使審計監督無(wú)法正常開(kāi)展
審計機關(guān)履行職責所必需的經(jīng)費保證，是審計機關(guān)依法獨立行使審計監督權的條件�！秾徲嫹ā芬幎�，審計機關(guān)履行職責所必需的經(jīng)費列入財政預算，由本級人民政府予以保證。
但實(shí)際上，審計機關(guān)履行審計職責所必需的經(jīng)費得不到保證，特別是地、縣兩級審計機關(guān)經(jīng)費緊張的問(wèn)題更加突出。越是貧困的地方，權力越可能被濫用，審計經(jīng)費越得不到保證。這既影響了審計工作的正常開(kāi)展，又影響審計對權力的制約，造成惡性循環(huán)。
經(jīng)費不足制約了依法審計的力度，降低了審計質(zhì)量，制約了審計工作的效率，制約了審計信息化建設和審計人員教育培訓的力度、限制了人才的引進(jìn)和補充，加大了審計機關(guān)推行“八不準”的難度。
無(wú)論是按照世界各國的通行做法，還是從我國審計工作的發(fā)展趨勢來(lái)看，今后審計工作的重點(diǎn)是監督國家財政支出及其效益。很顯然，審計機關(guān)與財政部門(mén)是監督與被監督的關(guān)系。但目前我國審計機關(guān)的經(jīng)費又由同級財政部門(mén)審批，兩者關(guān)系明顯不順，審計工作不可避免地會(huì )受到制約，客觀(guān)上勢必會(huì )影響審計機關(guān)對政府財權的監督力度。
�。ㄋ模﹤鹘y文化的影響使審計對權力的制約可能孤掌難鳴
權力腐敗與我國傳統文化密切相關(guān)。我國深受儒家文化的影響，儒學(xué)宣傳禮治與社會(huì )等級，我國素有“學(xué)而優(yōu)則仕”的傳統，崇尚“官本位”。①人們熱衷權力，尊重權力，敬畏權力�！皺嗔χ辽稀彼枷雵乐�，傳統文化中缺乏法制思想，因此往往有法不依，執法不嚴，法律對權力監督弱化。另外，我國傳統文化中，道教和佛教的影響也較大，道教和佛教是陰柔的文化，逃避現實(shí)是他們的共同點(diǎn)。在其影響下，人們向往與世無(wú)爭的生活，缺乏進(jìn)取和改革精神，往往“多一事不如少一事”；我國傳統社會(huì )是一個(gè)以農業(yè)為主的社會(huì )，培養了人們遇事忍耐的性格，缺乏對權力監督的積極性。計劃經(jīng)濟是“人治經(jīng)濟”、“經(jīng)濟”，崇尚集權和個(gè)人崇拜，目前計劃經(jīng)濟的遺毒依然存在，人們缺乏挑戰權力的勇氣。我國官員任命體制中“能上不能下”的思想阻礙了官員問(wèn)責制度的擴展。在這種文化傳統和社會(huì )背景下，審計對權力的制約可能孤掌難鳴。
�。ㄎ澹﹩�(wèn)責機制缺失，司法未及時(shí)跟進(jìn)，會(huì )削弱審計對權力的監督
審計結果公告后，類(lèi)似“審計風(fēng)暴不了了之，條條大魚(yú)安然無(wú)恙”的報道多次出現在媒體中，問(wèn)責制度僅僅停留在安全事故問(wèn)責的狀態(tài)下，決策問(wèn)責制度好像離人們還非常遙遠�！皼Q策失誤”決不能成為國家資金白白損失的借口，一項決策失誤造成的經(jīng)濟損失，往往數額巨大。
所以，必須追究“失誤者”的責任�！皩徲嬶L(fēng)暴”之后，迄今無(wú)官員主動(dòng)辭職，媒體呼吁“四不放過(guò)”的呼聲高漲，沒(méi)有一個(gè)高官站出來(lái)承擔責任。審計“風(fēng)暴”讓我們看到了官員問(wèn)責制的缺失和漏洞。在審計報告中，有不少“屢審屢犯”的例子，問(wèn)責制度缺失難逃干系。
審計機關(guān)提供了線(xiàn)索，司法監督應及時(shí)跟進(jìn)，否則，審計制約權力前功盡棄。
�。⿲徲嫴荒苡|及政府的決策權在一定程度上弱化了審計對權力的監督
作為行政機關(guān)，審計機關(guān)必須依法審計。和老百姓不同，法律不允許的審計機關(guān)做了就違法。目前，按照相關(guān)法律，我國審計機關(guān)不能對政府的決策進(jìn)行評價(jià)，尤其是高層的決策。也就是說(shuō)，我們總是假設政府的決策永遠正確，并在此基礎上監督?jīng)Q策的執行情況和執行效果。
但實(shí)際上，政府的決策同樣是人制定的，同樣存在短期行為，決策權行使過(guò)程中同樣會(huì )出現權力異化，損失更大。
目前審計機關(guān)對決策權的監督處于“夠不著(zhù)”的狀態(tài)，使得審計對權力的制約弱化。
�。ㄆ撸┤舜蟮臋嗔ΡO督弱化，同樣會(huì )削弱審計對權力的監督
人力資源審計報告4
一、信息不對稱(chēng)與逆向選擇
亞當斯密在《國富論》中將市場(chǎng)比作“看不見(jiàn)的手”，指揮著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的有序進(jìn)行。幾百年來(lái)，資本主義經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展也確實(shí)證實(shí)了這一點(diǎn)。但是，市場(chǎng)并非在任何時(shí)候都能做到對資源進(jìn)行有效配置。當出現外部性、壟斷和信息不對稱(chēng)等問(wèn)題時(shí)，市場(chǎng)便很有可能失靈。
其中，信息不對稱(chēng)指：“契約關(guān)系的一方（如人）在某些方面掌握著(zhù)“私人信息”，這些信息只有他自己最了解；另一方則不了解”。（喬治阿克洛夫，1940）。社會(huì )分工的不斷細致，使得不同的人掌握不同的信息，產(chǎn)生信息不對稱(chēng)。不對稱(chēng)的信息影響著(zhù)人們的決策與交易，往往會(huì )導致逆向選擇。所謂的逆向選擇是指“從無(wú)信息買(mǎi)者的角度看，無(wú)法察覺(jué)到的混合特征變?yōu)椴缓弦獾膬A向”。（N、格里高利曼昆，20xx）。逆向選擇是由于人們對賣(mài)方的信息了解較少，在消費時(shí)持懷疑態(tài)度而只愿出低價(jià)購買(mǎi)的現象。例如，IPO的發(fā)行價(jià)格一般低于以后的市場(chǎng)價(jià)格。因為，信息不對稱(chēng)，投資者對IPO的信息知之甚少，對其未來(lái)的前景持懷疑態(tài)度。因而，只愿投資少量的錢(qián)。那么，像這樣的或許十分有前景IPO就無(wú)法獲得較高的發(fā)行價(jià)格，從而影響到企業(yè)的籌資。
二、發(fā)信號
那么，面對信息不對稱(chēng)給投資方和被投資方帶來(lái)的問(wèn)題，又應如何避免逆向選擇，讓投資者更好的選擇合意的投資對象呢？有一個(gè)常用的方法是發(fā)信號。
“發(fā)信號是指有信息的一方向無(wú)信息的一方披露自己私人信息所采取的行動(dòng)”。（N、格里高利曼昆，20xx）。如前文提到的，IPO的發(fā)行企業(yè)可以選擇有聲譽(yù)的會(huì )計師事務(wù)所出具審計報告來(lái)傳遞他們關(guān)于公司價(jià)值的有利信號，降低未來(lái)盈利的不確定性，從而減少偏低定價(jià)。如果，投資者獲得了由具有公信力的會(huì )計師事務(wù)所出具的合理保證的審計報告，那么，他們對被投資方的信任程度很有可能大大提高。畢竟，請有公信力、有能力的會(huì )計師事務(wù)所來(lái)出具審計報告花費不菲。如果，公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)不好或者出具的財務(wù)報表有舞弊行為，那么，便得不到有注冊會(huì )計師合理保證的審計報告，只會(huì )白白花費金錢(qián)。因此，我們可以說(shuō)由有公信力的會(huì )計師事務(wù)所出具審計報告是具有信號傳遞功能的。它能幫助投資者更好的了解所投資的企業(yè)，提高投資者對財務(wù)報告真實(shí)性的信任程度。
但是，我們必須認識到，并非所有的審計報告都能起到發(fā)信號的作用，有公信力，因而價(jià)格高昂的事務(wù)所出具的.審計報告才有信號傳遞作用。因為，如果，每個(gè)人都能支付使用信號的成本，作出同樣的信號激勵，那么，信號也就不能說(shuō)明問(wèn)題了。只有價(jià)格高昂、有信譽(yù)的事務(wù)所才能將自己的審計報告與其他的審計報告區別開(kāi)來(lái)，發(fā)出有力的信號。
三、失效的信號
用發(fā)信號來(lái)解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題也有其局限性。因為，雖然，發(fā)信號者花費了大量的金錢(qián)發(fā)信號，卻不能完全表示自身有著(zhù)好的投資前景。信息或許會(huì )在私人交易中發(fā)生扭曲。有些經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)不僅會(huì )花大價(jià)錢(qián)請來(lái)有公信力的事務(wù)所，甚至，會(huì )付給他們更高的價(jià)錢(qián)來(lái)誘使注冊會(huì )計師放棄其獨立性而出具不實(shí)的審計報告。這份報告或許會(huì )吸引大量的投資者，使公司的股票大漲，資產(chǎn)倍增。
根據成本收益的原則，我們有理由相信那些經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)很有可能這樣做。而且，事實(shí)也的確如此。
著(zhù)名的安然事件便是其中一個(gè)點(diǎn)典型的例子。安然公司是一家美國大型能源公司，其排名曾居美國上市公司第七位。但，這家曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的“能源帝國”，卻在短短幾天內宣布破產(chǎn)。安然公司實(shí)際上是長(cháng)期通過(guò)復雜的財務(wù)合伙形式掩蓋巨額債務(wù)并虛報盈余。該公司的幫手，正是世界五大會(huì )計師事務(wù)所之一的安達信會(huì )計師事務(wù)所。這個(gè)事件也直接導致了這個(gè)世界性的會(huì )計師事務(wù)所的解體。
從這個(gè)事件中，我們不難發(fā)現，即使有公信力的事務(wù)所也有可能違背自己獨立性的原則，出具不實(shí)的審計報告，幫助被審計單位舞弊。在這種情況下，審計報告發(fā)信息的作用就被弱化了，甚至變得沒(méi)有意義。
四、加強審計報告的信息傳遞功能
那么，如何才解決上述問(wèn)題呢？首先，必須承認的是，在大多數情況下，發(fā)信號在一定程度上還是能解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題，幫助實(shí)現資源優(yōu)化配置。因而，加強信號的真實(shí)性與可信性便是問(wèn)題的關(guān)鍵。提高審計信號的可信性是個(gè)復雜的工程，本文希望通過(guò)成本收益的角度淺析提高審計報告可信性的方法，并提出一些自己的設想。
�。ㄒ唬┙⒁蝗河行抛u(yù)的會(huì )計師事務(wù)所品牌
在我國，注冊會(huì )計師行業(yè)不過(guò)短短20年，大部分事務(wù)所的在規模、執業(yè)水平等方面都未成氣候。與國外許多執業(yè)百年的大所比起來(lái)，我國還缺少可以傳遞信息的有聲譽(yù)的大事務(wù)所。因此，建立一群高質(zhì)量、獨立性強的事務(wù)所尤為重要。
事務(wù)所可以通過(guò)合并，發(fā)展連鎖店等形式來(lái)擴大規模，并經(jīng)過(guò)長(cháng)的努力建立起良好的商譽(yù)。相對來(lái)說(shuō)，有聲譽(yù)的大所出具虛假審計報告的可能性要小的多。畢竟，所獲得的小小利潤或許遠不如他們損失的商譽(yù)來(lái)的重大。前文所提到的安達信事務(wù)所的例子，還是屬于個(gè)例。當然，從成本收益的角度看，安達信事務(wù)所可能認為在與安然公司的長(cháng)期不法合作中所賺取的利潤要比自身有可能付出的代價(jià)高，因而值得冒這個(gè)風(fēng)險。
這也提醒我們加強對會(huì )計師事務(wù)所的法律監管是極其重要的。
�。ǘ┘訌妼�(huì )計師事務(wù)所的法律監管
加強對會(huì )計師事務(wù)所的法律監管，讓像安達信這樣的出具虛假報告的會(huì )計師事務(wù)所付出比他們得到的要高的多的法律代價(jià)，能降低審計舞弊的可能性。過(guò)去，在我國出具虛假的審計報告并不用負什么法律責任。隨著(zhù)，我國法制建設和審計事業(yè)的發(fā)展，有關(guān)注冊會(huì )計師的法律責任也逐步明確�，F在，注冊會(huì )計師如果出具虛假的審計報告，不僅僅面臨著(zhù)民事責任，還很有可能面臨刑事責任。這些法律能大大降低，受過(guò)高等教育、在社會(huì )中有著(zhù)較高地位的注冊會(huì )計師冒險出具虛假報告的可能性。當然，對于注冊會(huì )計師及事務(wù)所的法律監管還需要隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展進(jìn)一步完善，讓注冊會(huì )計師不敢放棄自身獨立性，拿職業(yè)生命和自由冒險。
�。ㄈ┍粚徲媶挝粚μ摷俚膶徲媹蟾尕撠�
前兩點(diǎn)都是從會(huì )計師事務(wù)所的角度來(lái)講如何防止虛假審計報告。第三點(diǎn)，則是從被審計單位的角度出發(fā)。眾所周知，注冊會(huì )計師會(huì )對自己的審計報告負責，但是，實(shí)際上被審計單位也應該對審計報告的真實(shí)性負責。雖然，被審計單位并非直接出具審計報告的一方，但是，他卻能在很大程度上影響審計報告的真實(shí)性。被審計單位可能通過(guò)金錢(qián)誘惑或者業(yè)務(wù)關(guān)系來(lái)誘使注冊會(huì )計師放棄其獨立性。也就是說(shuō)，雙方都需要對虛假審計報告承擔責任。被審計單位的管理層不僅僅要對不實(shí)的會(huì )計信息負責，也需要對虛假的審計報告負責。這樣，便加大了被審計單位與會(huì )計師事務(wù)所串通作假的成本，降低審計作假的可能性。
五、總結
投資者在投資時(shí)，往往面臨一個(gè)信息不對稱(chēng)的市場(chǎng)，對被投資方所知信息甚少。這種信息不對稱(chēng)，使投資者持懷疑態(tài)度而不愿大量投資，由此引發(fā)了逆向選擇的問(wèn)題，造成市場(chǎng)不必要的損失。因而，被投資方會(huì )通過(guò)出具審計報告發(fā)信號來(lái)披露私人信息，吸引投資方。但是，當被投資方及會(huì )計師事務(wù)所不誠信時(shí)，發(fā)信號的作用會(huì )受到人們的質(zhì)疑。為了解決這個(gè)問(wèn)題，從成本效益的角度看，應當提高出具虛假審計報告的成本，當成本大于收益時(shí)，作假的動(dòng)機便會(huì )大大減小。在這種環(huán)境下，審計報告的信號傳遞功能便能很好的得到發(fā)揮了。
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人力資源審計報告5
一、推行預算執行同級審與縣區交叉審相結合
在“五統一”的原則下，有效改進(jìn)財政預算執行審計的組織方式，推行預算執行同級審與縣區交叉審相結合，財政決算審計、部門(mén)預算執行審計與經(jīng)濟責任審計相結合，專(zhuān)項資金審計與效益審計相結合。集中力量統一組織對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門(mén)的系統審計和輪番審計。積極探索部門(mén)決算草案審計制度和簽發(fā)部門(mén)決算草案審簽意見(jiàn)書(shū)的經(jīng)驗，積極推行部門(mén)預決算內部自查與重點(diǎn)抽查相結合的審計方式，擴大對二、三級單位的延伸審計面，力爭每三至五年對本級各部門(mén)輪審一遍。
二、科學(xué)規劃，抓住主線(xiàn)進(jìn)行審計
目前，財政審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾十分突出，要明確目標、科學(xué)規劃、合理計劃、突出重點(diǎn)、抓住主線(xiàn)，把財政審計工作抓緊、抓實(shí)、抓好。一是合理確定年度計劃，明確每個(gè)年度審計的重點(diǎn)和突破口。二是加強對部門(mén)預算審計的力度，突出對預算支出的審計。強化對非稅收入歸集、分配和使用的審計和審計調查，切實(shí)加強對交警、公安、城建規劃、土地、文教衛生等部門(mén)非稅收入歸集使用的審計力度，注意排查非稅收入的“盲點(diǎn)”，揭示非稅收入管理使用中的突出問(wèn)題，為政府進(jìn)一步規范非稅收入管理提供依據。加強政府轉移支付資金的審計，積極開(kāi)展對“三農資金”、社保資金和“民生”工程資金以及救災恢復重建項目和資金的審計。三是采取以點(diǎn)帶面、解剖麻雀、典型示范的思路，積極探索和開(kāi)展財政專(zhuān)項資金效益的審計，揭露失職瀆職、管理不善造成的財政專(zhuān)項資金使用效益低下的問(wèn)題。
三、提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險
審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，任何時(shí)候都不能丟，審計質(zhì)量不高，就難以防范審計風(fēng)險，更談不上服務(wù)大局和推動(dòng)審計事業(yè)的可持續發(fā)展。審計質(zhì)量的把握與控制，既要改進(jìn)審計方法、創(chuàng )新工作思路、注重工作技巧，又要有一絲不茍的嚴謹作風(fēng)，全面增強工作責任感，樹(shù)立宏觀(guān)服務(wù)意識、大局意識、精品意識、廉潔從審意識。一是要進(jìn)一步完善審計管理制度，加強審計質(zhì)量監督考評機制，注重審計實(shí)施過(guò)程質(zhì)量的管理與控制，確保審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。二是要樹(shù)立精品意識，有效化解審計風(fēng)險。嚴把審計實(shí)施、審計取證、審計復核和審計定性處理各環(huán)節的審計質(zhì)量，嚴格依法審計，文明審計。三是牢固樹(shù)立廉潔從審意識。要嚴守審計職業(yè)道德，控制審計風(fēng)險。各級審計機關(guān)要嚴格審計隊伍管理，狠抓審計職業(yè)道德建設，教育廣大審計人員耐得住寂寞、守得住清貧、經(jīng)得起誘惑，保持清醒頭腦，緊扣拒腐之弦，建設一支政治合格、作風(fēng)過(guò)硬、紀律嚴明、技術(shù)精良的審計隊伍，當好國家財政安全的衛士。
四、努力提高“兩個(gè)報告”質(zhì)量
審計工作和審計結果“兩個(gè)報告”是綜合反映審計成果的重要文件，報告越來(lái)越成為政府加強財政管理、人大加強預算監督的重要依據。當前我們的“兩個(gè)報告”還存在一些不足，有的反映的問(wèn)題不夠深刻，說(shuō)服力不強，有的過(guò)于狹隘，不能充分發(fā)揮財政審計較高層次監督職能。為此，必須在提高報告質(zhì)量，真正發(fā)揮財政審計的宏觀(guān)性、建設性作用。報告要內容完整，要既能反映總體情況，又要有所側重，要不但能反映出財政總預算和決算的`情況，還要突出部門(mén)預算支出的情況。要將財政專(zhuān)項資金的管理使用情況，非稅收入的管理使用情況，重點(diǎn)行業(yè)審計和審計調查情況，領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任情況作為報告的重點(diǎn)，認真歸納和提煉，加以反映，比較全面的反映審計工作的成果。報告結構要合理，詳略要得當，篇幅要適宜。對財政總預算、決算審計結果反映要簡(jiǎn)練、評價(jià)要把握好分寸、不能寬泛，對查處的違紀違規問(wèn)題要梳理歸類(lèi)，如實(shí)反映，不要吞吞吐吐。報告語(yǔ)言簡(jiǎn)練，重點(diǎn)突出。審計工作報告不是財政預算報告，不能照抄照搬財政預算報告的一些內容和語(yǔ)言，要突出審計報告的特色，語(yǔ)言要精煉，重點(diǎn)要突出。要把加強和規范財政預算管理的意見(jiàn)和建議作為審計報告重頭戲，科學(xué)構思，認真推敲。要注重審計建議的全局性、宏觀(guān)性、操作性、時(shí)效性，真正發(fā)揮審計高層次的監督作用。
人力資源審計報告6
會(huì )計師事務(wù)所內部管理制度是以章程，也就是合伙協(xié)議為核心的各項內部管理制度的總和。它主要包括事務(wù)所人力資源管理制度、內部質(zhì)量控制制度，以及財務(wù)分配制度等。會(huì )計師事務(wù)所的內部管理制度旨在落實(shí)以執業(yè)人員為主體，并與質(zhì)量控制相結合的管理、分配機制，充分調動(dòng)事務(wù)所內一切積極因素，促進(jìn)事務(wù)所良性、穩定的發(fā)展。
�。ㄒ唬⿻�(huì )計師事務(wù)所內部質(zhì)量控制制度。在審計活動(dòng)中，審計質(zhì)量包括兩個(gè)層面的含義：一是產(chǎn)品的質(zhì)量，即審計報告的質(zhì)量；二是過(guò)程的質(zhì)量，即審計工作的質(zhì)量。會(huì )計師事務(wù)所內部質(zhì)量控制是會(huì )計師事務(wù)所為了保證審計工作質(zhì)量符合審計準則而制定和運用的一系列控制規則和程序。通過(guò)對審計工作的控制來(lái)提高審計報告的質(zhì)量。事務(wù)所內部質(zhì)量控制包括事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制。前者是指事務(wù)所為了給審計工作的全面質(zhì)量控制提供合理的保證，而應采取的控制方針和程序；后者是指負有直接責任的注冊會(huì )計師在執行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計項目的控制程序。
�。ǘ⿻�(huì )計師事務(wù)所人力資源管理制度。人力資源管理是企業(yè)管理的核心，在企業(yè)的運營(yíng)中占有十分重要的地位。會(huì )計師事務(wù)所對人力資源的管理則更為重要，這是由會(huì )計師事務(wù)所的性質(zhì)決定的。事務(wù)所人力資源管理是根據其發(fā)展的總體戰略目標和內外部環(huán)境的變化，采用科學(xué)的理論和方法，通過(guò)設定人力資源規劃、招聘、員工的使用、培訓，以及績(jì)效評價(jià)等環(huán)節，建立一套科學(xué)合理的人力資源機制，同時(shí)對其員工及事務(wù)所各內部團體的心理和行為進(jìn)行指導和協(xié)調，優(yōu)化內部環(huán)境，充分發(fā)揮員工的主觀(guān)能動(dòng)性以實(shí)現戰略目標的過(guò)程。
�。ㄈ⿻�(huì )計師事務(wù)所財務(wù)收入分配制度。企業(yè)的財務(wù)分配制度就是指采用一種什么樣的形式來(lái)實(shí)現企業(yè)收益在所有資源之間的分配。會(huì )計師事務(wù)所財務(wù)分配的形式主要有工資與獎金、福利、職務(wù)晉升、學(xué)習，以及其他形式。會(huì )計師事務(wù)所財務(wù)分配制度是事務(wù)所根據具體情況制定的分配事務(wù)所內部人員之間利益的方法。對于會(huì )計師事務(wù)所而言，分配機制是否健全，分配結果是否合理，是事務(wù)所內部管理矛盾的聚焦點(diǎn)，對事務(wù)所的生存與長(cháng)遠發(fā)展具有舉足輕重的影響。
二、我國會(huì )計師事務(wù)所內部管理存在的主要問(wèn)題
�。ㄒ唬﹥炔靠刂浦贫攘饔谛问�。目前，許多注冊會(huì )計師事務(wù)所實(shí)行的是主任會(huì )計師全面負責，副主任會(huì )計師分工負責審計業(yè)務(wù)的條線(xiàn)型管理模式。這種模式的具體實(shí)施是：一名副主任會(huì )計師分管若干名高級經(jīng)理和項目經(jīng)理。項目經(jīng)理作為項目負責人完成一級復核工作，高級經(jīng)理完成二級復核工作，除特別重大和特別復雜的項目由主任會(huì )計師負責三級復核并簽發(fā)審計報告外，副主任會(huì )計師完成三級復核工作。這種線(xiàn)條型管理模式對審計工作的質(zhì)量有一定的影響。由于三級復核的人員均來(lái)自于承辦業(yè)務(wù)的線(xiàn)條內部，這樣復核人員在進(jìn)行復核時(shí)就難以發(fā)現其中可能存在的問(wèn)題，使得三級復核制度流于形式，不能達到預期的效果，對審計工作質(zhì)量的控制也就不能達到預期的效果。
�。ǘ┤狈θ肆Y本管理戰略思想和管理體系。改制后，注冊會(huì )計師行業(yè)的人力資源沒(méi)有得到合理的配置，并且普遍缺乏統一的與會(huì )計師事務(wù)所發(fā)展戰略相關(guān)的人力資源規劃。如在招聘上非常盲目，事務(wù)所對現有專(zhuān)業(yè)人員的能力與素質(zhì)缺乏評估和分析，對未來(lái)市場(chǎng)態(tài)勢缺乏研究，要么盲目吸引高學(xué)歷的人才增加事務(wù)所運作成本，要么只顧眼前利益，隨著(zhù)市場(chǎng)需要聘用具有實(shí)踐經(jīng)驗的臨時(shí)人員，缺乏持久發(fā)展的戰略眼光�？梢哉f(shuō)，在現有的主任會(huì )計師或高級合伙人的頭腦中，改制前的管理經(jīng)驗與模式留下了深深的烙印。他們對人性，對人的行為規律及事務(wù)所人力資源管理的運作機制，如人員結構劃分、人力資源規劃、員工的培訓、員工的績(jì)效考核、晉升和降級等方面的知識和經(jīng)驗明顯不足。缺乏具有戰略頭腦、有知識會(huì )管理的主任會(huì )計師或高級合伙人，缺乏一套完整的人力資源管理戰略思想和管理體系。
�。ㄈ┤狈τ行У募罴s束機制。我國會(huì )計師事務(wù)所的激勵與約束機制還不夠完善，主要表現在員工收入差距極端化、過(guò)分地強調物質(zhì)激勵，以及制度的實(shí)施不夠到位等方面。
首先，收入差距極端化。有些會(huì )計事務(wù)所的分配制度過(guò)分傾向于合伙人或出資人，事務(wù)所大部分股份掌握在少數幾個(gè)合伙人手中，其他的注冊會(huì )計師沒(méi)有分享利潤和參與管理的權力，嚴重挫傷了執業(yè)注冊會(huì )計師的積極性，激化了員工的不滿(mǎn)情緒和短期行為，致使事務(wù)所留不住優(yōu)秀的注冊會(huì )計師，核心員工流失。人員的高度流動(dòng)性嚴重影響了事務(wù)所的抗風(fēng)險能力、服務(wù)質(zhì)量和信譽(yù)。
其次，會(huì )計師事務(wù)所過(guò)分強調物質(zhì)激勵。有些會(huì )計師事務(wù)所將金錢(qián)作為激勵員工的唯一動(dòng)力，忽視精神激勵，不信任員工，或不委以重任，不及時(shí)提拔有能力的員工，僅僅把注冊會(huì )計師作為盈利的工具。重使用、輕培訓，把注冊會(huì )計師的工作變成一種無(wú)奈的痛苦選擇，這無(wú)形中加大了風(fēng)險，同時(shí)使事務(wù)所發(fā)展的后勁不足。
最后，會(huì )計師事務(wù)所相關(guān)制度的實(shí)施力度不夠。許多的會(huì )計師事務(wù)所對員工的獎懲、晉升不是根據考核評價(jià)結果而定，而是由事務(wù)所內部某些管理人員說(shuō)了算，事務(wù)所內部也就沒(méi)有了民主，從而缺乏明確的員工晉升渠道。
三、加強我國會(huì )計師事務(wù)所內部管理
�。ㄒ唬┙⑷尜|(zhì)量控制制度。會(huì )計師內部質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于對審計過(guò)程的控制，通過(guò)控制審計過(guò)程中影響審計報告質(zhì)量的各種因素來(lái)達到提高審計報告質(zhì)量的目的.。因此，會(huì )計師事務(wù)所內部質(zhì)量控制制度存在的問(wèn)題可以通過(guò)提高審計人員的素質(zhì)和對業(yè)務(wù)進(jìn)行控制兩個(gè)方面來(lái)解決：
1、提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。事務(wù)所可以通過(guò)完善職業(yè)道德教育制度來(lái)提高從業(yè)人員的獨立性觀(guān)念，從而提高審計人員的素質(zhì)。對于注冊會(huì )計師來(lái)說(shuō)，在執業(yè)的過(guò)程中保持獨立、客觀(guān)、公正的態(tài)度是其提高審計質(zhì)量的前提條件。因此，會(huì )計師事務(wù)所應該建立定期進(jìn)行職業(yè)道德教育的制度，花費一定的時(shí)間對注冊會(huì )計師進(jìn)行執業(yè)道德教育，引導他們遵守職業(yè)道德和行業(yè)紀律，增強注冊會(huì )計師的職業(yè)謹慎理念。針對當前許多事務(wù)所在提供審計服務(wù)的同時(shí)提供非審計服務(wù)。從而影響到審計人員的獨立性，并導致審計質(zhì)量出現問(wèn)題的現象，加強注冊會(huì )計師的職業(yè)道德教育能夠使這一問(wèn)題得到緩解。在對注冊會(huì )計師進(jìn)行職業(yè)道德教育時(shí)，可以通過(guò)各種教育形式讓注冊會(huì )計師明白，經(jīng)過(guò)其審查后的會(huì )計信息是屬于公共產(chǎn)品，有許多人依據經(jīng)過(guò)他們審查后的會(huì )計信息做出決策，而一旦審計人員的審計質(zhì)量出現問(wèn)題，受到影響的范圍將是十分廣泛的。注冊會(huì )計師意識到他們工作的重要性后，在審查的過(guò)程中就會(huì )相應端正應有的獨立、客觀(guān)、公正的態(tài)度，從而提高審計質(zhì)量。
2、加強審計業(yè)務(wù)過(guò)程的控制。雖然審計風(fēng)險表現在最終審計對會(huì )計判定的結果與實(shí)際
不符，但導致審計失敗的直接原因還是審計過(guò)程中所實(shí)施的審計程序有問(wèn)題。所以，要提高審計質(zhì)量，最重要的還是對審計過(guò)程進(jìn)行控制。
首先，建立逐級質(zhì)量檢查制度。針對線(xiàn)條管理模式中的三級復核制度流于形式的問(wèn)題，可以建立逐級質(zhì)量復核檢查制度，并實(shí)行審計質(zhì)量責任制，使審計過(guò)程中的每一個(gè)層次審計人員的審計工作都有高一層次的審計人員來(lái)檢查。具體辦法是：每一個(gè)項目由上一級人員對下一級人員所進(jìn)行的審計活動(dòng)進(jìn)行檢查，即所長(cháng)對主任會(huì )計師，主任會(huì )計師對副主任會(huì )計師，副主任會(huì )計師對高級經(jīng)理，高級經(jīng)理對經(jīng)理等，逐級往下進(jìn)行質(zhì)量檢查，并對質(zhì)量檢查情況做出評價(jià)，檢查結果應當和其業(yè)務(wù)收入掛鉤。如果某一級的審計人員在審計的過(guò)程中出現了質(zhì)量問(wèn)題被上一級所查出，則相應地減少其作為報酬依據的業(yè)務(wù)收入�？紤]到成本效益原則，逐級檢查制度可以采用全面檢查和抽樣檢查相結合的形式來(lái)展開(kāi)，目的是促使相關(guān)人員在執業(yè)過(guò)程中保持謹慎的態(tài)度，提高審計質(zhì)量。
其次，實(shí)行審計項目全過(guò)程質(zhì)量管理。會(huì )計師事務(wù)所為保證審計報告質(zhì)量，可以通過(guò)對形成審計報告的全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制來(lái)達到要求。即，把審計過(guò)程中影響審計報告質(zhì)量的因素在它的形成過(guò)程中就予以控制。審計過(guò)程可以分為接受委托、制定計劃、實(shí)施審計、編寫(xiě)審計報告這四個(gè)過(guò)程。每一個(gè)過(guò)程都會(huì )對最終審計結果的質(zhì)量產(chǎn)生影響，通過(guò)對審計報告形成的這幾個(gè)過(guò)程進(jìn)行嚴格的控制，可以為委托人提供高質(zhì)量的審計報告。第一，在接受委托時(shí)，應該合理地評估審計風(fēng)險，謹慎選擇客戶(hù)。對財務(wù)特別拮據和面臨破產(chǎn)威脅的客戶(hù)、經(jīng)營(yíng)品質(zhì)及聲譽(yù)不佳的客戶(hù)可以考慮不予簽約；第二，在編制審計計劃階段，首先應該確定參加審計項目的人員，相關(guān)的審計人員在項目經(jīng)理的協(xié)調下做好初始調查工作，為編制審計計劃收集足夠的資料，并進(jìn)行恰當的分析。對與審計項目有關(guān)的一些可能影響審計質(zhì)量的因素進(jìn)行必要的研究。然后，項目經(jīng)理根據收集到的資料編制審計計劃，并報部門(mén)經(jīng)理復核，最后經(jīng)由副主任會(huì )計師批準后再下達到審計小組各成員；第三，在實(shí)施審計階段，要確保實(shí)際審計程序按審計計劃進(jìn)行，如遇情況變化，要及時(shí)調整和補充計劃。具體審計計劃的實(shí)施要依據各具體審計項目的審計目標、審計程序的規定內容和要求認真進(jìn)行，重點(diǎn)項目如常規程序無(wú)法達到審計目標時(shí)，應追加補充程序和替代程序。審計測試要反映實(shí)際，方法選用要科學(xué)合理，審計證據要充分、適當，審計工作底稿的內容要完整、格式規范、標識一致、記錄清晰、結論明確。審計組成員對所承擔工作的結果要進(jìn)行自檢，擔任項目經(jīng)理的注冊會(huì )計師要對業(yè)務(wù)助理人員和聘請專(zhuān)家的工作進(jìn)行指導、監督、檢查，并對其工作結果負責。對于審計工作底稿，應經(jīng)過(guò)項目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和副主任會(huì )計師的審核；第四，編寫(xiě)審計報告階段，要以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計證據為依據，編制和出具審計報告。審計報告要符合事實(shí)，審計意見(jiàn)類(lèi)型的選擇要慎重、恰當并使用規定術(shù)語(yǔ)，文字表述要概念明確、說(shuō)明清楚、理由充分、結論正確。審計報告意見(jiàn)的選擇報經(jīng)主任會(huì )計師或副主任會(huì )計師批準。項目經(jīng)理或簽字注冊會(huì )計師應對出具的審計報告的真實(shí)性、合規性負責。
�。ǘ┏闪L(fēng)險管理部門(mén)。為了從組織結構上保證風(fēng)險管理工作的開(kāi)展與落實(shí)，會(huì )計師事務(wù)所應該成立風(fēng)險管理部門(mén)。如設立“風(fēng)險管理部門(mén)”，它可以作為一個(gè)獨立的職能部門(mén)存在于會(huì )計師事務(wù)所的組織結構中。在這一組織結構中，董事會(huì )是風(fēng)險管理的最高機構，并對風(fēng)險管理負有最終的責任。其主要責任在于全面認識事務(wù)所面臨的風(fēng)險，確定風(fēng)險管理的目標和方向，批準風(fēng)險管理戰略，并建立和制定風(fēng)險管理文化和激勵制度等。董事會(huì )要將風(fēng)險管理的日常決策權授予風(fēng)險管理部門(mén)，風(fēng)險管理部門(mén)負責擬訂風(fēng)險管理戰略，報董事會(huì )批準，定期評價(jià)事務(wù)所總體風(fēng)險管理的有效性并向董事會(huì )報告。風(fēng)險管理委員會(huì )由具備豐富的風(fēng)險知識與經(jīng)驗、高超的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和良好的職業(yè)操守的風(fēng)險專(zhuān)家和經(jīng)理人員組成。風(fēng)險管理部門(mén)的其他職責是組織風(fēng)險管理培訓、強化審計人員的風(fēng)險意識、擬訂詳細的風(fēng)險管理政策、檢查風(fēng)險管理措施的落實(shí)情況、指定重大風(fēng)險的責任人、評價(jià)管理特定風(fēng)險的基本架構的效率等。風(fēng)險管理部門(mén)在風(fēng)險管理功能系統中處于核心地位。設立這樣一個(gè)風(fēng)險管理組織系統，對于規模大的會(huì )計師事務(wù)所來(lái)說(shuō)是十分必要而且可行的，但對于小型會(huì )計師事務(wù)所，考慮到成本效益問(wèn)題，可以不設立風(fēng)險管理部門(mén)，而只任命一個(gè)風(fēng)險主管負責識別和管理風(fēng)險。
�。ㄈ┙⑼晟频娜肆Y源管理制度
1、建立以人為本的人力資源管理模式。會(huì )計師事務(wù)所不同于其他企業(yè)，它最大的資產(chǎn)就是公司的品牌和高素質(zhì)的人才。因此，事務(wù)所應該建立以人為本的管理模式，讓各級管理人員真正意識到“人”的重要性。為此，可以采取以下做法：定期召開(kāi)經(jīng)理及高級經(jīng)理會(huì )議或全體員工會(huì )議，與員工就企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)的開(kāi)展、制度的考核及預期目標的實(shí)現等方面進(jìn)行溝通，傾聽(tīng)員工的意見(jiàn)和建議，使廣大員工認同企業(yè)的理念和目標，了解重大決策的戰略目標；尊重、理解、關(guān)心員工，盡量滿(mǎn)足員工的合理需求；創(chuàng )造良好的工作、學(xué)習環(huán)境，為員工全面發(fā)展創(chuàng )造條件：建立科學(xué)有效的激勵機制，激發(fā)人才的工作積極性，努力做到人盡其才；將員工的理想和信念融入企業(yè)文化，激發(fā)其工作熱情，促使其將自身的命運與企業(yè)的興衰緊密地連在一起。
2、確定人力資源管理整合的指導方針。事務(wù)所的發(fā)展規劃要與人力資源開(kāi)發(fā)和計劃相配套，人才儲備和培養應是事務(wù)所管理階層業(yè)績(jì)考核的重要指標。從短期看，引進(jìn)人才只是補充，通過(guò)招聘、借用等方式，吸納一部分人才，依托人才引進(jìn)，帶來(lái)新信息，啟動(dòng)新項目，開(kāi)拓新市場(chǎng)，發(fā)揮引進(jìn)人才的技術(shù)輻射作用。從長(cháng)期看，引進(jìn)需要的人才，培養未來(lái)的人才，進(jìn)而提高全體人員的素質(zhì)，應是事務(wù)所人力資源整合配置的指導方針。
3、建立事務(wù)所內部人力資源管理委員會(huì )。事務(wù)所應吸收股東、部門(mén)高級經(jīng)理及在事務(wù)所有威望、有影響力的員工加入內部人力資源管理委員會(huì )，定期傳遞員工需求信息，為事務(wù)所管理者的決策提供意見(jiàn)。同時(shí)，建立一套保證組織信息及時(shí)、有效傳遞的制度，設立一個(gè)確保所有員工在不滿(mǎn)和懲處事件中都能得到公平對待的申訴程序，保持言路的暢通。部門(mén)應定期了解員工工作情況，并將信息匯總反饋至人力資源管理委員會(huì )，適時(shí)注意員工勞逸結合，盡力舒緩員工工作壓力，并且使他們能夠很容易地得到與他們利益相關(guān)的問(wèn)題的答案。
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