經(jīng)濟新常態(tài)下管理會(huì )計的應用與發(fā)展論文

　　一、目前我國管理會(huì )計的應用現狀

　　管理會(huì )計的研究和應用在我國約開(kāi)始于20世紀70年代。有些地區和部分領(lǐng)域的企業(yè)已經(jīng)嘗試著(zhù)使用管理會(huì )計中的譬如全面預算、零基預算、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等方法，但最終的應用情況卻不盡人意。針對管理會(huì )計的研究并未形成適合我國國情的完整體系，缺少了相應的會(huì )計原則做指導，這大大影響了管理會(huì )計在我國企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的可操作性，同時(shí)，目前我國缺少專(zhuān)門(mén)的機構培養、考核、輸送職業(yè)化的管理會(huì )計師隊伍，這也從根本上制約了管理會(huì )計在我國的推廣應用。歸結起來(lái)存在以下幾個(gè)主要問(wèn)題。

　�。ㄒ唬┤狈σ惶讎烂芏�又行之有效的理論

　　從管理會(huì )計的形成之始，逐步的融合組織行為學(xué)、平衡理論、信息管理學(xué)等的成熟理論，同時(shí)還使用了“標準成本制度”“全面預算體系”“標準差異分析”等具體管理方法體系，但如果只是對管理會(huì )計的某些假設進(jìn)行個(gè)別的修正，那么相關(guān)科學(xué)的引入是否合理、嚴密、全面就不得而知了。這直接導致企業(yè)日常具體操作中，成本和價(jià)值難以準確估算，成本效益分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略設計也難以完成。

　�。ǘ�）管理會(huì )計實(shí)務(wù)運用具有較大的局限性

　　類(lèi)似古典經(jīng)濟學(xué)，傳統的管理會(huì )計理論也是在封閉的環(huán)境內根據特定的經(jīng)濟環(huán)境構建的，建立在多個(gè)一廂情愿的假設和特定基礎上的定量模型難以解決快速變化的現實(shí)經(jīng)濟問(wèn)題。特別是有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者尤其偏好追求高深莫測的理論與數學(xué)模型甚至把原本簡(jiǎn)單的方法有意無(wú)意地復雜化，更不易掌握，可操作性進(jìn)一步下降。

　�。ㄈ�）缺乏對管理會(huì )計的重視和系統應用

　　管理會(huì )計知識體系的引進(jìn)在我國也近30年了，但令人困惑和遺憾的是，諸多學(xué)者的各項調查結果表明，雖然部分沿海地區和外資企業(yè)逐步采用管理會(huì )計，而在落后地區和傳統行業(yè)的企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統應用。這緣于管理會(huì )計的基層教育滯后，普及率低，很大比例的企業(yè)領(lǐng)導基本上都不知和不懂管理會(huì )計，整體成員的觀(guān)念落后、財務(wù)素質(zhì)低是制約管理會(huì )計推廣應用的關(guān)鍵。

　�。ㄋ模┕芾頃�(huì )計應用經(jīng)驗亟待系統總結和提高

　　雖然學(xué)術(shù)界對管理會(huì )計的研究已具有相當的深度，管理會(huì )計學(xué)也已成為會(huì )計人員的必修課程，從實(shí)踐上看，我國也有部分企業(yè)有了一些開(kāi)展管理會(huì )計的成功經(jīng)驗，但因為缺少對成功案例缺乏系統的研究和歸納。長(cháng)期以來(lái)，這種缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究分析和歸納總結，是管理會(huì )計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

　�。ㄎ澹┤狈β殬I(yè)化的管理會(huì )計師隊伍

　　鑒于管理會(huì )計體系缺乏統一性和規范性，需要考慮的工作因素、環(huán)境要素和涉及內容比較復雜，因此管理會(huì )計的人員必須具備完善的知識結構、靈活的應變能力、適時(shí)分析和解決問(wèn)題的能力。在我國企業(yè)，管理會(huì )計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機構和專(zhuān)業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責，無(wú)管理會(huì )計師專(zhuān)業(yè)隊伍，相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才的匱乏從根本上制約了管理會(huì )計的推廣和運用。

　　二、影響管理會(huì )計在我國應用的原因分析

　�。ㄒ唬┕芾頃�(huì )計本身存在的弊端

　　管理會(huì )計綜合運用會(huì )計的、統計的或數學(xué)等方法，但其中經(jīng)濟數學(xué)方法尤為重要。它將管理會(huì )計復雜的經(jīng)濟活動(dòng)用簡(jiǎn)明的數學(xué)模型表達出來(lái)，簡(jiǎn)化變量、抽象現實(shí)，揭示會(huì )計要素的內在聯(lián)系，最終優(yōu)化數量關(guān)系，為經(jīng)營(yíng)決策者提供量化依據。這種微觀(guān)信息經(jīng)濟學(xué)研究方法深刻地影響著(zhù)管理會(huì )計的發(fā)展。管理會(huì )計研究人員長(cháng)期停留在僅用理論研究來(lái)改變代替實(shí)踐。這些看似復雜的確定型、風(fēng)險型、不確定型經(jīng)濟數學(xué)模型，確實(shí)存在著(zhù)難以在實(shí)踐中運用的情況，理論與實(shí)踐相脫離在所難免。

　�。ǘ�）我國管理會(huì )計研究現狀的弊端

　　受管理觀(guān)念和管理視角的影響和限制，長(cháng)期以來(lái)我國會(huì )計學(xué)界主要研究的是財務(wù)會(huì )計的相關(guān)問(wèn)題，例如，對成本會(huì )計、財務(wù)風(fēng)險等問(wèn)題的研究，對于管理會(huì )計的探討還僅局限在圍繞量本利分析、預測、績(jì)效、激勵的層面展開(kāi)。但對應用經(jīng)驗缺乏系統的總結和理論的提升�？陀^(guān)的表現為企業(yè)負責人觀(guān)念陳舊“，口袋裝錢(qián)、腦袋算賬”，根本不重視管理會(huì )計。同時(shí)，企業(yè)會(huì )計人員素質(zhì)參差不齊，管理會(huì )計知識匱乏，缺少對短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責任會(huì )計等的認識和運用，導致整體上管理會(huì )計應用有限。

　　三、新常態(tài)下我國管理會(huì )計的未來(lái)發(fā)展趨勢

　　我國管理會(huì )計在制定戰略規劃、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程控制和業(yè)績(jì)評價(jià)等方面，尚未發(fā)揮其應有的作用。目前，我國正在積極培養注冊會(huì )計師（CPA），但是能真正為決策服務(wù)的管理會(huì )計人才依然嚴重不足，根本還不適應經(jīng)濟新常態(tài)、創(chuàng )新型國家、轉型升級、提質(zhì)增效和參與全球經(jīng)濟治理的需要。隨著(zhù)新技術(shù)、新模式和新業(yè)務(wù)不斷涌現，目前國內外管理會(huì )計呈現出七大趨勢：一是積極向基于互聯(lián)網(wǎng)的營(yíng)銷(xiāo)渠道和客戶(hù)關(guān)系管理拓展。二是日益與企業(yè)績(jì)效管理融合。三是逐步向預測會(huì )計和風(fēng)險管理轉變。四是運用大數據加強商業(yè)分析以保持可持續的長(cháng)期競爭優(yōu)勢。五是多種成本法并存共榮。六是把內部IT服務(wù)看作是為企業(yè)增加價(jià)值、提升戰略能力的組成部分。七是管理會(huì )計師需要學(xué)習社會(huì )學(xué)家、心理學(xué)家的激勵理論和方法，成為企業(yè)的改革專(zhuān)家。作為適應我國經(jīng)濟新常態(tài)的主體，企業(yè)應當有效運用管理會(huì )計作為新手段，主動(dòng)應對新趨勢、新挑戰，實(shí)現“五個(gè)轉型”，不斷提升競爭優(yōu)勢：從投資拉動(dòng)型向創(chuàng )新驅動(dòng)型轉型、從粗放增長(cháng)型向集約發(fā)展型轉型、從重規模速度向重質(zhì)量效益轉型、從立足國內發(fā)展向提升國際競爭力轉型、從低成本優(yōu)勢領(lǐng)先向綜合實(shí)力提升轉型�？偠�言之，未來(lái)我國管理會(huì )計在新常態(tài)的推動(dòng)下的發(fā)展方向，應主要呈現理論體系逐步完善化、實(shí)踐應用靈活化、理論與實(shí)際結合緊密化、管理會(huì )計在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。

　�。ㄒ唬┏杀居嬃磕康亩嘣�化和成本概念結構多維化

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的不斷推進(jìn)、企業(yè)法人治理結構的日益完善、現代企業(yè)制度的建立健全，管理會(huì )計會(huì )呈現出專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會(huì )計必將在經(jīng)濟新常態(tài)中發(fā)揮出更大的作用。獨立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題日益突出，譬如，成本控制、效益分析各方面的量本利問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理由單一問(wèn)題逐步演化為多元化體系。從數量追求到質(zhì)量訴求的管理重心對邊際成本、差量成本、機會(huì )成本、固定和變動(dòng)成本、目標成本的精準管理變得更加迫切。為滿(mǎn)足控制、考核和分析等計量目標要求，建立科學(xué)合理的成本計量制度、相應建立多維成本概念和獲取準確的企業(yè)成本資料成為必然的前提和基礎。

　�。ǘ�）作業(yè)成本法和目標成本法將成為應用主流

　　雖然理論界對作業(yè)成本法和目標成本法早有陳述，但系統的體系尚不健全，目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著(zhù)企業(yè)自動(dòng)化程度提高以及會(huì )計和管理人員成本管理觀(guān)念及水平的提高，市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力。增加企業(yè)價(jià)值這一終極目標使得作業(yè)成本法勢必成為新常態(tài)成本管理的核心方法。企業(yè)的戰略觀(guān)念和管理范圍出現較大的改變。例如，制定銷(xiāo)售政策已不僅僅從組織內部成本核算著(zhù)手，還必須考慮社會(huì )消費水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應等�！笆袌�(chǎng)核算、成本否決”的作業(yè)成本法和目標成本法會(huì )成為大多數企業(yè)制定策略決策依據和前提。新常態(tài)下目標成本法和作業(yè)成本法將會(huì )成為營(yíng)利性組織決策的主流方法。

　�。ㄈ�）戰略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析是以作業(yè)鏈分析為基礎

　　戰略成本管理是競爭日益激烈，環(huán)境急劇變化的必然選擇，但在實(shí)踐運用中，我國的企業(yè)較少涉及戰略成本管理，其中缺少作業(yè)鏈分析是首要原因。從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，其主要目標要么從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值；要么從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲得更多的利潤。我們可以很確定的認為企業(yè)必須通過(guò)作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)；才能更清晰、更準確梳理企業(yè)內部各鏈式活動(dòng)和企業(yè)外部活動(dòng)，從戰略成本管理的角度出發(fā)為企業(yè)的戰略目標設定和核心業(yè)務(wù)選擇提供依據。

　�。ㄋ模┴攧�(wù)和非財務(wù)指標的平衡成為管理會(huì )計中績(jì)效考核的重要手段

　　長(cháng)期以來(lái)，企業(yè)習慣用傳統的財務(wù)指標指導和管理企業(yè)運營(yíng)，例如，投資報酬率成為評價(jià)企業(yè)投資、籌資、收益分配的常用甚至是唯一指標，但隨著(zhù)企業(yè)競爭指標體系的日益復雜，報酬率指標也顯現出極大局限性。投資報酬率有時(shí)可能掩蓋實(shí)際業(yè)績(jì)，忽略顧客滿(mǎn)意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場(chǎng)占有率等其他核心問(wèn)題。此外，傳統會(huì )計指標在企業(yè)的實(shí)施管理當中有明顯的滯后性，無(wú)法為企業(yè)預先甚至是及時(shí)提供決策指導，因此平衡管理的思想和方法應運而生。未來(lái)管理會(huì )計中，人們將從價(jià)值鏈分析著(zhù)手，將財務(wù)指標如投資報酬率、剩余收益（或經(jīng)濟增值額）和顧客滿(mǎn)意度、生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量周期控制，學(xué)習和成本等非財務(wù)信息相結合，注重內部和外部平衡、財務(wù)和非財務(wù)平衡、長(cháng)期和短期平衡，朝著(zhù)綜合績(jì)效考評的方向發(fā)展。管理會(huì )計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展的新特點(diǎn)應用管理會(huì )計必將成為我國企業(yè)的內在需求。以競爭力為導向，構筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應，管理會(huì )計會(huì )呈現出專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會(huì )計必將在我國經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更大的作用。

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