小企業(yè)會(huì )計準則中的變化會(huì )計科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則中的變化會(huì )計科目

　　【摘要】 本文根據小企業(yè)會(huì )計準則設置的會(huì )計科目，與小企業(yè)會(huì )計制度會(huì )計科目對照，指出小企業(yè)會(huì )計準則中會(huì )計科目的變化情況，包括企業(yè)會(huì )計準則中改換名稱(chēng)的會(huì )計科目、小企業(yè)會(huì )計準則中新增會(huì )計科目、小企業(yè)會(huì )計準則中合并的會(huì )計科目等情況，旨在幫助小企業(yè)會(huì )計人員學(xué)習、使用小企業(yè)會(huì )計準則，以便做好小企業(yè)會(huì )計工作。

　　【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì )計準 會(huì )計科目 新增科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則于2011年10月發(fā)布，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會(huì )計準則規定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。

　　筆者通過(guò)學(xué)習小企業(yè)會(huì )計準則，對比小企業(yè)會(huì )計制度，發(fā)現小企業(yè)會(huì )計準則設置的66個(gè)會(huì )計科目中有不少是變化了的會(huì )計科目。

　　這些變化的會(huì )計科目，有些是新增會(huì )計科目，有些是合并會(huì )計科目，有些是調整核算內容的會(huì )計科目。

　　在此，本文擬對小企業(yè)會(huì )計準則中的變化會(huì )計科目談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)，以期會(huì )計專(zhuān)家批評指正。

　　一、小企業(yè)會(huì )計準則中改換名稱(chēng)的會(huì )計科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則中改換名稱(chēng)的會(huì )計科目主要有：庫存現金(現金)、原材料(材料)、周轉材料(低值易耗品)、長(cháng)期債券投資(長(cháng)期債權投資)、應繳稅費(應交稅金)、營(yíng)業(yè)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷(xiāo)售費用(營(yíng)業(yè)費用)、所得稅費用(所得稅)。

　　文章所述改換名稱(chēng)的會(huì )計科目，括號中的會(huì )計科目為小企業(yè)會(huì )計制度設置的會(huì )計科目。

　　盡管上述會(huì )計科目名稱(chēng)發(fā)生了變化，但這些會(huì )計科目的性質(zhì)、結構和核算內容基本沒(méi)變。

　　所以，在學(xué)習過(guò)程中，對這些會(huì )計科目一目了然。

　　在實(shí)施和執行小企業(yè)會(huì )計準則過(guò)程中，對這些會(huì )計科目作為一般性掌握即可。

　　二、小企業(yè)會(huì )計準則中新增的會(huì )計科目

　　對比小企業(yè)會(huì )計制度，小企業(yè)會(huì )計準則中新增的會(huì )計科目主要有：應收股利、應收股息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷(xiāo)、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等16個(gè)會(huì )計科目。

　　1、新增債權類(lèi)會(huì )計科目

　　上述16個(gè)會(huì )計科目中，屬于新增債權類(lèi)會(huì )計科目是：應收股利、應收股息、預付賬款。

　　“應收股利”和“應收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會(huì )計制度的“應收股息”會(huì )計科目分拆形成的。

　　它通過(guò)小企業(yè)會(huì )計制度的“應收股息”會(huì )計科目的明細科目轉化成“應收股利”和“應收利息”等兩個(gè)會(huì )計科目，其性質(zhì)、結構和核算內容基本一致。

　　“預付賬款”會(huì )計科目則是從小企業(yè)會(huì )計制度的“應收賬款”會(huì )計科目拆出來(lái)的。

　　小企業(yè)發(fā)生的預付賬款不再按小企業(yè)會(huì )計制度那樣通過(guò)“應收賬款”科目核算，而通過(guò)“預付賬款”會(huì )計科目核算。

　　2、新增存貨類(lèi)會(huì )計科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則中新增的存貨會(huì )計科目主要有兩個(gè)：材料采購、材料成本差異。

　　這是因為小企業(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計劃成本核算存貨。

　　小企業(yè)如果按計劃成本計價(jià)，進(jìn)行材料核算設置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見(jiàn)的，自不必多說(shuō)。

　　消耗性生物資產(chǎn)屬于農、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設會(huì )計科目。

　　消耗性生物資產(chǎn)主要用來(lái)核算小型農、林、牧、漁類(lèi)企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　該科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別等進(jìn)行明細核算。

　　其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　3、新增非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目

　　與小企業(yè)會(huì )計制度相比，小企業(yè)會(huì )計準則中新增的非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷(xiāo)、待處理財產(chǎn)損溢等會(huì )計科目。

　　“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目是農、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設會(huì )計科目。

　　它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值，二者共同核算農、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　“累計攤銷(xiāo)”科目核算小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的價(jià)值，屬于無(wú)形資產(chǎn)備抵科目。

　　因為“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算其原始成本，則“累計攤銷(xiāo)”科目與“無(wú)形資產(chǎn)”科目共同核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　“待處理財產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會(huì )計準則規范核算小企業(yè)在財產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值，也包括采購物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。

　　它實(shí)際上是小企業(yè)對財產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現的各種財產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值的批準處理前后的緩沖會(huì )計科目。

　　所以，期末應將該科目余額處理完畢，不能留有余額。

　　4、新增負債類(lèi)會(huì )計科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則中新增的負債類(lèi)會(huì )計科目主要有：預收賬款、應付利息、遞延收益等三個(gè)會(huì )計科目。

　　其中，“預收賬款”會(huì )計科目是銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)適用的會(huì )計科目。

　　它是在小企業(yè)會(huì )計制度科目基礎上分解而來(lái)的。

　　這樣，施行小企業(yè)會(huì )計準則的小企業(yè)發(fā)生的預收賬款就不用在“應付賬款”會(huì )計科目中核算了，而單獨作為一項負債進(jìn)行核算。

　　“應付利息”會(huì )計科目則不然，它是在取消預提費用等會(huì )計科目的基礎上新增的負債類(lèi)會(huì )計科目。

　　該科目主要用來(lái)核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內產(chǎn)生的應付未付的利息。

　　“遞延收益”會(huì )計科目則是因為小企業(yè)已經(jīng)收到、應在以后期間計入損益的政府補助。

　　這些補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項目。

　　由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助要在其使用壽命期內平均分配，故通過(guò)設置“遞延收益”科目攤銷(xiāo)收益金額。

　　5、新增成本類(lèi)會(huì )計科目

　　對比小企業(yè)會(huì )計制度，小企業(yè)會(huì )計準則新增成本類(lèi)會(huì )計科目主要有：研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等科目。

　　這是因為小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣，由于小企業(yè)也存在科研項目的研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項目和機械項目，如果只設置“生產(chǎn)成本”科目遠遠不能解決研究開(kāi)發(fā)成本、工程施工成本及機械作業(yè)成本的歸集。

　　所以，小企業(yè)會(huì )計準則增設了研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等會(huì )計科目。

　　三、小企業(yè)會(huì )計準則中合并的會(huì )計科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則中合并的會(huì )計科目主要有兩種：一是合并的一級會(huì )計科目;二是合并的明細科目。

　　合并的一級會(huì )計科目有：短期投資(短期投資與短期投資跌價(jià)準備)、應付職工薪酬(應付工資與應付福利費)等會(huì )計科目。

　　合并的二級會(huì )計科目有：其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長(cháng)期股權投資(股票投資和其他股權投資)、長(cháng)期債券投資(債券投資和其他債權投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價(jià)、接受非現金資產(chǎn)捐贈準備、外幣資本折算差額、其他資本公積)

　　盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤分配(其他轉入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應付利潤、轉作資本的利潤和未分配利潤)、生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本)等會(huì )計科目。

　　上述合并的應付工資與應付福利費等會(huì )計科目中，合并的一級會(huì )計科目是因為取消了計提資產(chǎn)減值準備或是取消了計提職工福利費，而按不超過(guò)工資總額14%比例列支。

　　而合并的“其他貨幣資金”、“長(cháng)期股權投資”等一級科目的明細科目則是要求小企業(yè)根據本單位實(shí)際靈活設置明細科目，不必拘泥于小企業(yè)會(huì )計標準。

　　為此，小企業(yè)會(huì )計準則直接取消了明細會(huì )計科目，會(huì )計人員可以根據本單位實(shí)際進(jìn)行明細核算。

　　四、小企業(yè)會(huì )計準則中刪除的會(huì )計科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則不再像小企業(yè)會(huì )計制度或企業(yè)會(huì )計準則等會(huì )計標準要求計提資產(chǎn)減值準備，故刪除了短期投資跌價(jià)準備、壞賬準備、存貨跌價(jià)準備等備抵會(huì )計科目。

　　小企業(yè)會(huì )計準則規范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致，而年度內待攤費用、預提費用不能起到權責發(fā)生制的作用。

　　故新的小企業(yè)會(huì )計準則中“待攤費用”科目新準則沒(méi)有設置“待攤費用”科目，但允許小企業(yè)根據需要自行增設相應科目用于日常核算。

　　新準則下不再增設“待攤費用”科目的小企業(yè)，轉賬時(shí)，應對原賬中“待攤費用”科目的余額進(jìn)行分析，轉入新賬中“預付賬款”等科目。

　　新準則下增設了“待攤費用”科目的小企業(yè)，轉賬時(shí)，應將原賬中“待攤費用”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間按原攤銷(xiāo)期限繼續攤銷(xiāo)。

　　資產(chǎn)負債表日，對于新舊轉換時(shí)轉入的尚未攤銷(xiāo)完畢的待攤費用余額，或者執行新準則后發(fā)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的待攤費用余額，應根據其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負債表“預付賬款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項目中填列。

　　小企業(yè)接受捐贈財產(chǎn)的會(huì )計處理通過(guò)“遞延收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì )計科目核算，收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，先計入“遞延收益”科目，待折舊或攤銷(xiāo)時(shí)再轉入“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì )計科目，如果收到的與收益相關(guān)的政府補助，則直接計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　所以，小企業(yè)會(huì )計準則取消了“待轉資產(chǎn)價(jià)值”會(huì )計科目。

　　小企業(yè)一般通過(guò)薄利多銷(xiāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很少委托外單位代銷(xiāo)商品。

　　所以，小企業(yè)會(huì )計準則取消了“委托代銷(xiāo)商品”會(huì )計科目。

　　【參考文獻】

　　[1] 財政部會(huì )計司編寫(xiě)組：企業(yè)會(huì )計準則講解[M].人民出版社，2007.

　　[2]財政部會(huì )計資格評價(jià)中心：中級會(huì )計實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007.

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