企業(yè)涉稅會(huì )計科目的現狀及對策
企業(yè)涉稅會(huì )計科目的現狀及對策
摘要：涉稅活動(dòng)是多數企業(yè)常見(jiàn)的一種業(yè)務(wù)，此類(lèi)業(yè)務(wù)一般所涉及的征稅對象、稅率等等又有所區別。
現實(shí)中此類(lèi)業(yè)務(wù)在運作中，大多數的企業(yè)多會(huì )存在一些管理和會(huì )計核算方面的問(wèn)題，這些問(wèn)題最終會(huì )給企業(yè)帶來(lái)或多或少的麻煩，并造成一定的經(jīng)濟損失。
因此，為防患于未然，企業(yè)必須正視此類(lèi)業(yè)務(wù)的管理及會(huì )計核算工作，并對其存在的可能問(wèn)題拓展尋求途徑加以解決。
關(guān)鍵詞：會(huì )計核算 涉稅問(wèn)題 對策研究
緒論
納稅是一個(gè)企業(yè)重要的經(jīng)濟活動(dòng)，能否強化稅收管理是關(guān)系到企業(yè)能否健康持續發(fā)展的重要問(wèn)題，當前許多企業(yè)對稅務(wù)管理重視不足，甚至在實(shí)際操作中還存在著(zhù)很多錯誤的認識。
為此，本文結合相關(guān)理論知識，選擇企業(yè)稅務(wù)職業(yè)經(jīng)理人的角度，結合公司實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理狀況，對稅務(wù)管理問(wèn)題展開(kāi)詳細探討，并在此基礎上探索一套新的稅務(wù)管理解決方案。
一、企業(yè)涉稅會(huì )計核算的現狀
當前國家新稅制的實(shí)施，使得《企業(yè)會(huì )計準則》以及《企業(yè)財務(wù)通則》中所規定的核算內容很難適應，特別是在當前價(jià)內稅以及價(jià)外稅并存，增值稅的小規模納稅人與一般的納稅人角色的互換使得整個(gè)的會(huì )計核算變得日趨復雜化。
在剛剛開(kāi)始實(shí)施新的稅制之時(shí)，增值稅首次以?xún)r(jià)外稅進(jìn)行會(huì )計處理，相當數量的會(huì )計員工對于期初存貨處理、含稅收入還原以及視同銷(xiāo)售行為的計稅等會(huì )計處理的一些列方式方法并不熟知，這造成了相當程度的混亂。
稅務(wù)的稽查工作也就隨之增加了現場(chǎng)輔導的工作量，這也就無(wú)法避免增值稅明補暗退的現象了。
二、企業(yè)涉稅會(huì )計核算的方法
對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果的確發(fā)生了經(jīng)營(yíng)收益或者利潤，那么下一步也就理所應當的進(jìn)入了繳稅環(huán)節。
此處的各類(lèi)稅的應繳納額度在相關(guān)稅法規定中已經(jīng)有了明確的說(shuō)明，這一過(guò)程中的計稅依據以及計稅方法是存在彼此區別的，其會(huì )計核算方法也完全不同。
為對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)做出全面反映以及監督，應當設立單獨科目列出應交稅額，具體明細參照稅種來(lái)最終確定。
此處對貸款方來(lái)說(shuō)，需要將要繳納的稅金予以登記，同時(shí)記錄借方已繳納稅金，期末，繳稅金表示貸方的金額，而多繳納或者是未抵扣的稅金表示借方，舉例說(shuō)明。
(一)增值稅
增值稅的特點(diǎn)就在于它的不重復征稅以及征稅過(guò)程的逐環(huán)節展開(kāi)，稅級范圍比較廣，而且稅金收入相對穩定。
企業(yè)在購進(jìn)貨物，亦或者是發(fā)生應稅勞務(wù)時(shí)可以在對其收取的增值稅中進(jìn)行相關(guān)抵扣。
企業(yè)應繳納的增值稅，其細目核算設置在應交稅金下，具體來(lái)說(shuō)，有進(jìn)行、已交及銷(xiāo)項三個(gè)稅額，其中也囊括了出口退稅和稅額轉出等幾個(gè)方面，會(huì )計處理環(huán)節常常會(huì )分為一般或者小規模的兩類(lèi)納稅企業(yè)。
[例1]某核定歸屬一般納稅企業(yè)的國家控股企業(yè)，先購入一批次原料，發(fā)票顯示的價(jià)款為六百萬(wàn)元，應繳納增值稅的金額是一百零二萬(wàn)元，目前已經(jīng)將貨款付清，材料在驗收后也已入庫，檔期銷(xiāo)售收入一千二百萬(wàn)元，此處貨款還未收到。
若此處增值稅稅率為17%，無(wú)需繳納消費稅，賬務(wù)處理則為：
(二)消費稅
所謂消費稅也就是以銷(xiāo)售額或者數量對征稅對象的一種稅，是針對某消費品與行為的稅種。
一般來(lái)說(shuō)，消費稅的征稅項目具有一定的選擇性，它的征收環(huán)節相對簡(jiǎn)單，但方法豐富，稅收調解具有相當的特殊性。
企業(yè)應當在應交稅金欄，專(zhuān)設消費稅項目。
對于企業(yè)應當繳納的消費稅，借記囊括主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅金及附加，也包括著(zhù)長(cháng)期投資的其他各類(lèi)科目，至于貸記科目設為應交稅金及消費稅。
[例2]某國企本月摩托車(chē)銷(xiāo)售量達到10量。
排除增值稅單價(jià)15000元，未收貸款，每輛成本五千元，稅率為10%，則賬務(wù)處理為：
(三)營(yíng)業(yè)稅
所謂營(yíng)業(yè)稅也就是針對當前境內發(fā)生的對各種無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者應稅勞務(wù)的轉讓、銷(xiāo)售等等的單位，也包括從事這些業(yè)務(wù)的個(gè)人所征收的稅項。
一般說(shuō)來(lái)它的計稅依據選擇的是其營(yíng)業(yè)額，此類(lèi)稅種的計算相對較為簡(jiǎn)單，在進(jìn)行具體的征管時(shí)也會(huì )較為方便。
對于企業(yè)應繳納營(yíng)業(yè)稅，應當在應交稅金下設立應交營(yíng)業(yè)稅。
參照既有規定和流程計算可得出應交金額，其中的借記科目將其他的業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出以及固定資產(chǎn)清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等內容囊括在內，而貸記科目則為應交稅金―應交營(yíng)業(yè)稅。
[例3]某國企對外進(jìn)行輸出勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)，其年收入為40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，繳營(yíng)業(yè)稅1萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)支出 0.12萬(wàn)
貸： 應交稅金―應交營(yíng)業(yè)稅 1.2萬(wàn)
借：應交稅金―應交營(yíng)業(yè)稅 1萬(wàn)
貸： 銀行存款額度 1萬(wàn)
在應付稅款法之下，企業(yè)賬務(wù)處理中當期計入損益的相關(guān)所得稅費用和納稅所得計算出來(lái)的應交所得稅額度之間是保持持平狀態(tài)的。
在這里不會(huì )對發(fā)生的時(shí)間差異考慮進(jìn)行單獨核算，而是將其與本期發(fā)生的永久性差異一起使用同樣的處理方式。
在當前納稅影響會(huì )計法前提下，可以將時(shí)間性差異可能會(huì )帶給所得稅的影響額度，予以順次遞延分配至隨后的各個(gè)時(shí)期。
使用納稅影響會(huì )計法的企業(yè)，可以是用遞延法亦或者是債務(wù)來(lái)展開(kāi)會(huì )計處理。
除此以外，個(gè)人及企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅以及資源稅等等也囊括在“應交稅金”科目之下，車(chē)船的購置稅以及印花稅等等則主要被包括在不需預計應交數的科目之中，此處所提到的各種稅，又有著(zhù)適合各自的賬務(wù)處理方法。
三、企業(yè)在經(jīng)濟活動(dòng)中可能會(huì )存在的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及其解決對策
(一)由于企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，可能會(huì )發(fā)生在購銷(xiāo)雙方之間的貨物購銷(xiāo)方式，也就是用貨物取代貨幣的結算方式。
很多企業(yè)可能會(huì )在此時(shí)不認為企業(yè)所進(jìn)行的是會(huì )發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)的購銷(xiāo)活動(dòng)，因此也就為諸多社會(huì )問(wèn)題埋下了隱患，為此必須提醒進(jìn)行此類(lèi)交易的諸多企業(yè)，必須重視這一問(wèn)題并將其納入企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)之中認真對待。
(二)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，多數企業(yè)常常會(huì )面對受托或者是委托加工某些會(huì )發(fā)生消費稅的產(chǎn)品一類(lèi)的業(yè)務(wù)，不少企業(yè)可能會(huì )在此環(huán)節忽視代收代繳稅款，而事實(shí)上一旦發(fā)生了這種情況，委托方是要受到相應懲罰的。
(三)有個(gè)別企業(yè)可能在個(gè)別時(shí)間內會(huì )有減免稅收的優(yōu)惠政策，還有部分企業(yè)可能存在著(zhù)無(wú)收入現象，部分企業(yè)可能會(huì )忽略繳稅申報并且無(wú)視相關(guān)材料的報送等等，而發(fā)生此類(lèi)狀況時(shí)企業(yè)一般也會(huì )受到懲罰。
四、企業(yè)管理、會(huì )計核算方面的失誤導致發(fā)生涉稅經(jīng)濟損失
(一)由于管理的不善可能會(huì )在個(gè)別的企業(yè)中發(fā)生存放貨物的失竊或者是變質(zhì)等等諸多問(wèn)題，而這部分損失是不會(huì )在進(jìn)項稅額中抵損的，這也就可能造成企業(yè)的二次損失。
(二)簽訂合同對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種常見(jiàn)的活動(dòng)，而在現實(shí)運作中，部分企業(yè)可能會(huì )由于管理的不善，引發(fā)企業(yè)漏繳印花稅等問(wèn)題最終造成經(jīng)濟損失。
五、結論
以上各個(gè)方面的問(wèn)題尚且屬于可以避免的范圍，為此企業(yè)的中高層相關(guān)管理人員有必要強化稅法知識，認真對待企業(yè)各個(gè)環(huán)節的管理，強調部門(mén)之間配合。
企業(yè)財務(wù)負責人員必須熟知會(huì )計稅收業(yè)務(wù)，確保申報涉稅業(yè)務(wù)的及時(shí)性，并在企業(yè)中定期展開(kāi)圍繞財務(wù)和稅務(wù)等等全方位培訓工作，緊隨日益完善發(fā)展的新制度的前進(jìn)步伐。
此外還需要重視向管理者及時(shí)的反饋信息，確保相關(guān)問(wèn)題得到及時(shí)解決，構建企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)之間的良好的溝通平臺，確保與稅務(wù)主管部門(mén)之間業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò )的頻率，及時(shí)追蹤掌握信息，解決可能存在的疑難問(wèn)題。
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