資產(chǎn)負債表編制問(wèn)題

　　資產(chǎn)負債表的編制研究通常始于研究機構,但由于編制資產(chǎn)負債表涉及面廣,對基礎數據需求量大,數據質(zhì)量要求高,研究機構難以獲得完整的基礎資料,以下是小編為大家整理的有關(guān)資產(chǎn)負債表編制問(wèn)題，希望對大家有所幫助。

　　資產(chǎn)負債表編制問(wèn)題1

　　摘要：本文概述了資產(chǎn)負債表的含義、作用以及期末數各欄的現行填列方法歸類(lèi)等;重點(diǎn)闡述資產(chǎn)負債表報表項目存在的問(wèn)題和現行期末數各欄填列方法歸類(lèi)的不合理性，并針對存在的問(wèn)題提出了相應的改進(jìn)建議。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債表 報表項目 填列方法 建議

　　一、資產(chǎn)負債表期末數欄各項目現行填列方法

　　(一)資產(chǎn)負債表的含義

　　資產(chǎn)負債表，也稱(chēng)財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期(資產(chǎn)負債表日)全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的會(huì )計報表。

　　它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現有義務(wù)和所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權。

　　它是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。

　　資產(chǎn)負債表編制所依據的原理是會(huì )計基本等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。

　　資產(chǎn)負債表的格式有報告式和賬戶(hù)式，根據財務(wù)報表列報準則的規定，我國現行資產(chǎn)負債表采用賬戶(hù)式的格式。

　　通過(guò)資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況;評價(jià)和預測企業(yè)短期的償債能力、長(cháng)期償債能力財務(wù)彈性、經(jīng)營(yíng)績(jì)效等;通過(guò)多期資產(chǎn)負債表的對比分析，還可以觀(guān)察、預測企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。

　　因此合理正確地編制資產(chǎn)負債表，向會(huì )計信息使用者提供真實(shí)有效的財務(wù)信息，具有重要的意義。

　　(二)資產(chǎn)負債表期末數欄各項目的現行填列方法歸類(lèi)

　　按照現行會(huì )計準則，資產(chǎn)負債表“年初余額”欄各項目根據上年末“期末余額”欄內所列數據填列。

　　上年末報表項目和數字需要進(jìn)行調整的按本年度的規定進(jìn)行調整。

　　目前，有關(guān)財務(wù)會(huì )計教材包括注冊會(huì )計師考試用《會(huì )計》教材總結的資產(chǎn)負債表中“期末余額”欄填列方式有：

　　(1)根據總賬賬戶(hù)的余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等。

　　(2)根據總賬賬戶(hù)余額計算填列，如“貨幣資金”、“存貨”等。

　　(3)根據有關(guān)明細賬戶(hù)的余額分析計算填列，如“應收賬款”、“應付賬款”。

　　(4)根據總賬賬戶(hù)和明細賬戶(hù)的余額分析計算填列，如“長(cháng)期借款”。

　　(5)根據有關(guān)賬戶(hù)余額減去其備抵賬戶(hù)余額后的凈額填列，如“應收賬款”、“固定資產(chǎn)”等。

　　二、 現行資產(chǎn)負債表編制中存在的問(wèn)題分析

　　(一)報表項目設置不夠完整

　　為了簡(jiǎn)化現行的資產(chǎn)負債表，新會(huì )計準則遵循了重要性要求，取消了“待攤費用”、“預提費用”賬戶(hù)和相應的報表項目，這樣處理不能正確、完整地反映企業(yè)所發(fā)生的跨期攤提經(jīng)濟業(yè)務(wù)，值得商榷。

　　原因在于：將企業(yè)所發(fā)生的待攤費用在發(fā)生時(shí)直接列為相關(guān)的成本費用，而未作為一項預付費用在各個(gè)受益會(huì )計期間進(jìn)行分攤;一些企業(yè)在會(huì )計核算中也不再采取預提的方式，而是在費用發(fā)生時(shí)直接作為當期成本費用處理，減少了當期損益。

　　另外，企業(yè)會(huì )計準則規定，財務(wù)會(huì )計以權責發(fā)生制為記賬基礎。

　　上述做法沒(méi)有真正反映權責發(fā)生制的思想，未真正地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和準確核算各期損益，導致虛增或者虛減當期損益，使得會(huì )計信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性受到影響。

　　(二)報表中個(gè)別項目歸類(lèi)不合理

　　對于一些賬戶(hù)期末余額、報表項目進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸類(lèi)填列，沒(méi)有真實(shí)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和交易的實(shí)質(zhì)，也沒(méi)有完全體現權責發(fā)生制的要求。

　　如企業(yè)的“預計負債”賬戶(hù)余額，在編制資產(chǎn)負債表時(shí)，現行方法將其期末余額全部列入“預計負債”項目后歸入非流動(dòng)負債，而未予以區分預計負債的性質(zhì)和時(shí)間的長(cháng)短。

　　這種方法在預計負債數額較大時(shí)難以真實(shí)地反映預計負債的性質(zhì)。

　　(三)對“期末余額”欄各項目的填列方法歸類(lèi)重復或遺漏

　　現行資產(chǎn)負債表的編制中，“期末余額”欄各項目的填列方法歸類(lèi)存在重復、遺漏、交叉等問(wèn)題，未達到不重不漏互斥的原則。

　　如“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”項目的填列，既可歸為根據有關(guān)總賬賬戶(hù)余額計算填列，也可歸為根據有關(guān)賬戶(hù)余額減去其備抵賬戶(hù)余額后的凈額的填列方法;而“應收賬款”項目按有關(guān)明細賬戶(hù)的余額分析計算后減去其備抵賬戶(hù)余額后填列，在現行歸類(lèi)填列方法下無(wú)法對此進(jìn)行處理;同樣，“存貨”項目也應根據有關(guān)總賬賬戶(hù)余額計算后減去其備抵賬戶(hù)余額后的金額填列，而不能直接歸為根據有關(guān)賬戶(hù)余額減去其備抵賬戶(hù)余額后的凈額填列。

　　(四)報表中個(gè)別項目設置不合理

　　報表項目列報不合理導致虛增或虛減資產(chǎn)，沒(méi)有真實(shí)地反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源。

　　例如，報表中的`“固定資產(chǎn)清理”項目是根據“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)期末余額直接填列的，該賬戶(hù)期末借方余額反映企業(yè)報廢、毀損、出售及無(wú)償調出固定資產(chǎn)中產(chǎn)生的尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失，在編制報表時(shí)將產(chǎn)生的處置損失列作資產(chǎn)，導致虛增資產(chǎn);期末貸方余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收入，在報表中以負數填列于資產(chǎn)中，導致虛減資產(chǎn)。

　　即現行資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)清理”項目虛增或虛減了企業(yè)資產(chǎn)。

　　(五)報表附注披露列示缺乏充分性、完整性

　　在資產(chǎn)負債表的報表附注披露中，存在著(zhù)會(huì )計信息缺乏規范性、披露不充分、信息失真等問(wèn)題;大企業(yè)、中小企業(yè)之間信息披露缺乏差異性，沒(méi)有突出重點(diǎn);不同行業(yè)之間也沒(méi)有突出行業(yè)會(huì )計信息的特殊性等問(wèn)題。

　　甚至一些企業(yè)只披露對企業(yè)有利的信息，而對企業(yè)融資、社會(huì )形象、營(yíng)利等產(chǎn)生不利的一些未決訴訟、抵押、擔保貸款，債務(wù)重組事項、關(guān)聯(lián)方交易等重大事項不加以充分披露，損害投資者和債權人的利益。

　　一些企業(yè)在報表附注中對于會(huì )計師事務(wù)所出具的解釋性說(shuō)明、發(fā)表的保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計報告未進(jìn)行披露，以提醒投資者注意，這也嚴重影響了會(huì )計信息質(zhì)量。

　　三、解決資產(chǎn)負債表編制問(wèn)題的建議

　　為使資產(chǎn)負債表的編制更科學(xué)合理，提供的信息更真實(shí)完整，筆者提出以下改進(jìn)建議：

　　(一)日常核算可增設相關(guān)賬戶(hù)但不增設報表項目

　　在現有報表項目的基礎上，平時(shí)為了完整地反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，滿(mǎn)足核算的需要，根據權責發(fā)生制記賬基礎的要求，可以增設“待攤費用”、“預提費用”賬戶(hù)，但不增設相關(guān)的報表項目。

　　在編制報表時(shí)將“待攤費用”賬戶(hù)余額列入資產(chǎn)負債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目。

　　如果“預提費用”賬戶(hù)有明細賬期末為借方余額，則表示為待攤性質(zhì)，編制報表時(shí)也列入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目;若其明細賬為貸方余額，則為預提數，屬于負債性質(zhì)，在編制報表時(shí)將其列入“其他流動(dòng)負債”項目。

　　這樣一來(lái)，在平時(shí)核算中就可以完整地按權責發(fā)生制思想反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，便于正確進(jìn)行會(huì )計核算;而在編制報表時(shí)并未增加報表項目，以保證會(huì )計信息的可比性。

　　(二)調整“預計負債”的報表項目歸類(lèi)或增設資產(chǎn)負債表報表項目

　　1.調整“預計負債”賬戶(hù)期末余額的報表項目歸類(lèi)。

　　對無(wú)法直接歸類(lèi)的報表項目，可以根據其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和時(shí)間的長(cháng)短，進(jìn)行分類(lèi)，同一賬戶(hù)余額分別在不同的報表項目反映，而非全部列于非流動(dòng)負債。

　　對于“預計負債”賬戶(hù)的期末余額，將時(shí)間在一年(含一年)以?xún)鹊牟糠�，列入“一年內到期的非流�?dòng)負債”項目，如時(shí)間在一年以?xún)鹊念A計產(chǎn)品保修費、預計環(huán)境污染整治費等;而對于一年以上的“預計負債”則列報于非流動(dòng)負債類(lèi)的“預計負債”報表項目中，如預計棄置費用等。

　　2.增設資產(chǎn)負債表報表項目。

　　在企業(yè)平時(shí)核算中，若有預計負債經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生，可以將預計負債核算內容區分其長(cháng)期和短期性質(zhì)分別設置“預計流動(dòng)負債”和“預計長(cháng)期負債”進(jìn)行核算，期末，相應地在資產(chǎn)負債表中設置同名項目予以列示，反映企業(yè)的預計負債情況。

　　(三)報表中“期末余額”欄各項目填列方法的重新歸類(lèi)

　　資產(chǎn)負債表中“期末余額”欄各項目填列方法的歸類(lèi)應做到不重不漏不交叉。

　　為此，可將其歸類(lèi)為如下六種方法：

　　(1)根據相應總賬賬戶(hù)余額直接填列。

　　按此方法填列的項目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)(采用公允價(jià)值模式計量)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專(zhuān)項應付款”、“遞延所得稅負債”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。

　　(2)根據相應明細賬余額直接填列。

　　按此方法填列的相應報表項目相對較少，如，“未分配利潤”項目的年末數可根據“利潤分配——未分配利潤”明細賬余額直接填列。

　　(3)根據有關(guān)總賬賬戶(hù)余額計算填列。

　　按此方法填列的項目有：“貨幣資金”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長(cháng)期股權投資”、“投資性房地產(chǎn)(采用成本模式計量)”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“開(kāi)發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“商譽(yù)”等。

　　“未分配利潤”項目1-11月末可按此方法填列，其年末數則按方法(2)填列。

　　(4)根據有關(guān)明細賬戶(hù)余額計算填列。

　　按此方法填列的項目有：“預付賬款(不計提壞賬準備)”、“一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“長(cháng)期待攤費用”、“預收賬款”、“一年內到期的非流動(dòng)負債”、“長(cháng)期借款”、“應付債券”、“長(cháng)期應付款”等。

　　(5)根據有關(guān)總賬賬戶(hù)余額和明細賬戶(hù)余額分析計算填列。

　　按此方法填列的項目有：“應收票據”、“應收賬款”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”、“長(cháng)期應收款”、“應付賬款”、“其他流動(dòng)負債”等。

　　(6)根據報表中相關(guān)項目計算填列。

　　按此方法填列的項目有：“流動(dòng)資產(chǎn)合計”、“非流動(dòng)資產(chǎn)合計”、“資產(chǎn)合計”、“流動(dòng)負債合計”、“非流動(dòng)負債合計”、“負債合計”、“所有者權益合計”、“負債和所有者權益合計”。

　　(四)建議取消“固定資產(chǎn)清理”項目

　　依據資產(chǎn)負債表編制的依據“資產(chǎn)=負債+所有者權益”以及擴展的會(huì )計等式“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入”，企業(yè)任何交易或事項所產(chǎn)生的損失、收入將最終影響所有者權益。

　　因此，對于“固定資產(chǎn)清理”項目導致的虛增或虛減資產(chǎn)，可以將“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)期末余額作為所有者權益類(lèi)的資本公積的加項或減項處理，調整所有者權益。

　　當其期末為借方余額時(shí)減少資本公積，當為貸方余額時(shí)增加資本公積。

　　這樣可以不虛增或虛減企業(yè)資產(chǎn)，真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也使待處理?yè)p失或收入暫由企業(yè)所有者承擔。

　　(五)進(jìn)一步規范報表附注的信息披露

　　為使企業(yè)在會(huì )計報表附注中充分披露重要會(huì )計信息，可以在《企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報》的統一規范下，對不同的行業(yè)制定符合行業(yè)特點(diǎn)的會(huì )計信息披露具體辦法，規范報表附注中應披露的信息。

　　同時(shí)，提高會(huì )計師事務(wù)所審計的標準，要求嚴格對企業(yè)的重大表外事項、抵押質(zhì)押擔保貸款事項、是否存在未決訴訟等事項進(jìn)行審查，保證企業(yè)真實(shí)的披露。

　　在報表附注中增加“特別提醒事項”，要求企業(yè)明確地表明會(huì )計師事務(wù)所出具的解釋性說(shuō)明，發(fā)表的保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，提醒投資者債權人予以關(guān)注，保護投資者債權人的利益。

　　參考文獻：

　　1.劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會(huì )計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

　　2.財政部.企業(yè)會(huì )計準則2006[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

　　3.財政部.企業(yè)會(huì )計準則——應用指南2006[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

　　4.財政部.企業(yè)會(huì )計準則講解2010[M].北京：人民出版社，2010.

　　資產(chǎn)負債表編制問(wèn)題2

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會(huì )計報表，資產(chǎn)負債表中各項目的數字反映的是項目的余額，而不是發(fā)生額。編制的'時(shí)候要注意：

　　(1)根據總賬余額直接填列。如“應收票據”項目，根據“應收票據”總賬科目的期末余額直接填列;這類(lèi)項目還有：應收股利、應收利息、應收補貼款、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理、工程物資等。

　　(2)根據總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金”項目，根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數計算填列。

　　又如“存貨”項目，資產(chǎn)負債表中存貨的核算范圍包括：

　　產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、受托代銷(xiāo)商品、代銷(xiāo)商品款、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本等，還有物資采購、材料成本差異，采用零售價(jià)核算存貨的企業(yè)，還應增設商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，也包含在存貨項目中。

　　所以這些科目的變化都會(huì )影響到存貨的變動(dòng)。

　　這類(lèi)項目還有未分配利潤等。

　　(3)根據有關(guān)明細科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目期末貸方余額的合計數填列。這類(lèi)項目還有“預付賬款”、“預收賬款”等。

　　(4)根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“應收賬款”項目，要根據應收賬款和預收賬款科目所屬明細科目期末借方余額減去壞賬準備總賬科目余額計算填列。

　　這類(lèi)項目還有“長(cháng)期借款”“長(cháng)期債權投資”“應付債券”“長(cháng)期應付款”等。

　　(5)根據有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。比如：長(cháng)期股權投資、應收賬款、存貨等。

　　資產(chǎn)負債表是什么？

　　資產(chǎn)負債表亦稱(chēng)財務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期(通常為各會(huì )計期末)的財務(wù)狀況(即資產(chǎn)、負債和業(yè)主權益的狀況)的主要會(huì )計報表，報表可以幫助企業(yè)內部除錯、經(jīng)營(yíng)方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時(shí)間了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

　　資產(chǎn)負債表不平的原因

　　一般情況下，資產(chǎn)負債表不平，會(huì )涉及到以下幾個(gè)原因：

　　1、數字填錯

　　當財務(wù)人員做表時(shí)，如果填錯了數字，則會(huì )造成賬表不符。也就出現了資產(chǎn)負債表不平的現象。

　　2、總賬問(wèn)題

　　如果總賬不平，因總賬問(wèn)題也會(huì )導致報表不平衡。

　　3、科目錯誤

　　科目借貸方出現錯誤的情況下，資產(chǎn)負債表也會(huì )出現不平衡。

　　4、憑證問(wèn)題

　　如果憑證尚未過(guò)賬或者編制錯誤，也會(huì )導致資產(chǎn)負債表不平。

　　5、公式錯誤

　　公式錯誤是比較難發(fā)現的一個(gè)因素，但也會(huì )造成報表不平。

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