會(huì )計規則性信息失真
會(huì )計規則性信息失真
【摘 要】 本文從會(huì )計理論與會(huì )計方法、會(huì )計準則與會(huì )計制度、會(huì )計外部環(huán)境等三個(gè)方面對規則性會(huì )計信息失真的成因進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了相應的治理措施。
【關(guān)鍵詞】 會(huì )計信息 規則性失真 成因 治理
會(huì )計信息失真是一個(gè)國際性、歷史性的問(wèn)題，是會(huì )計學(xué)界研究的一個(gè)重點(diǎn)課題，也是各國政府積極預防和治理的重大問(wèn)題。
探討會(huì )計信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當前會(huì )計改革的一項重要內容。
筆者從會(huì )計信息失真的分類(lèi)入手，對規則性會(huì )計信息失真的成因及治理提出一些膚淺的看法，以期拋磚引玉。
一、規則性會(huì )計信息失真的提出
會(huì )計信息失真問(wèn)題困擾著(zhù)世界各國，前有美國的“安然”事件，后有我國的 “銀廣廈”事件等，觸目驚心，危害嚴重。
所謂會(huì )計信息失真，就是會(huì )計核算的依據不真實(shí)或會(huì )計信息不能真實(shí)、準確地反映各項經(jīng)濟活動(dòng)。
從形成的原因來(lái)看，學(xué)術(shù)界對會(huì )計信息失真的分類(lèi)眾說(shuō)紛紜，觀(guān)點(diǎn)很多。
一般是將其分為兩類(lèi)，如違法性會(huì )計信息失真和合法會(huì )計信息失真、會(huì )計信息差錯和虛假、會(huì )計信息的有意造假和會(huì )計信息的無(wú)意失實(shí)等。
有人獨辟蹊徑提出會(huì )計信息失真“三分法”，將會(huì )計信息失真分為規則性失真、違規性失真和行為性失真三類(lèi)。
筆者同意這種觀(guān)點(diǎn)。
理由如下：會(huì )計信息是會(huì )計規則執行人根據一定的會(huì )計規則生產(chǎn)出來(lái)的。
這里面包含兩層含義：第一，會(huì )計信息是根據會(huì )計規則生產(chǎn)出來(lái)的;第二，會(huì )計信息是會(huì )計規則執行人生產(chǎn)出來(lái)的，換句話(huà)說(shuō)，會(huì )計信息是執行會(huì )計規則產(chǎn)生的。
因此，我們可以看出，會(huì )計信息失真首先與會(huì )計規則有關(guān)。
會(huì )計規則包括會(huì )計理論、會(huì )計方法、會(huì )計準則、會(huì )計制度和會(huì )計環(huán)境等。
因會(huì )計規則引起的會(huì )計信息失真，就是規則性會(huì )計信息失真。
其次，會(huì )計信息失真又與會(huì )計規則的執行有關(guān)。
二、規則性會(huì )計信息失真的原因
(一)會(huì )計理論與會(huì )計方法方面
1、會(huì )計學(xué)的屬性。
從會(huì )計學(xué)的屬性看，它既是一門(mén)精確科學(xué)，又是一門(mén)社會(huì )科學(xué)，包含不確定的因素。
會(huì )計核算是在嚴密的數學(xué)規則下進(jìn)行的數據計算，結果是準確、真實(shí)的。
但是會(huì )計核算依據的某些具體數據，卻是主觀(guān)估計和經(jīng)驗判斷得來(lái)的，因此可能導致會(huì )計信息失真。
2、會(huì )計假設理論。
會(huì )計假設本身包含主觀(guān)判斷的因素，可能與實(shí)際情況存在偏差，在一定程度上會(huì )導致會(huì )計信息失真。
如會(huì )計期間假設,是人為地劃分時(shí)期,其結果必然與客觀(guān)事實(shí)有差距。
又如貨幣計量假設，貨幣計量本身具有局限性。
一是這個(gè)假設是以幣值穩定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會(huì )計所描述的財務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)就會(huì )受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導致會(huì )計信息失真。
二是財務(wù)報告中許多數據都是通過(guò)合計、匯總而來(lái)，是若干交易或事項的金額匯總、抵銷(xiāo)所形成的。
這種匯總、抵銷(xiāo)也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問(wèn)題。
三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表，甚至財務(wù)報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權等無(wú)形資產(chǎn)。
3、會(huì )計信息中存在大量估計的因素。
會(huì )計對象本身具有不確定性，因而會(huì )計確認和計量工作要借助假定和估計的方法，這就會(huì )增加會(huì )計信息失真的可能性。
如無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認等,存在著(zhù)不確定性和模糊性。
4、會(huì )計對未來(lái)事項的反映。
會(huì )計是對過(guò)去事項的反映，但有些未來(lái)事項如果不反映，就不能反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
未來(lái)事項的發(fā)展變化是不確定的，把未來(lái)事項引入會(huì )計領(lǐng)域，必然會(huì )增加會(huì )計信息中的不確定因素。
5、會(huì )計中的盲區。
如許多該反映的事項，會(huì )計本身卻無(wú)法反映。
如自創(chuàng )商譽(yù)、技術(shù)等信息，沒(méi)有被作為會(huì )計信息列入報表。
(二)會(huì )計準則以及會(huì )計制度方面
1、會(huì )計準則和會(huì )計制度內在的局限性。
一是已有的會(huì )計法規、制度和準則都是根據一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟環(huán)境制定的，對于未來(lái)不可確知的情況，會(huì )計法規本身具有滯后性、不適應性的特點(diǎn)。
二是因為制定者認識水平有限和認識對象的復雜性，國家會(huì )計法規、制度和準則具有非普遍性的缺點(diǎn)，不可能完全符合客觀(guān)實(shí)際，適合所有的會(huì )計活動(dòng)。
2、會(huì )計準則和會(huì )計制度不完善、不規范。
一是大量會(huì )計準則缺位。
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展,會(huì )計準則的缺位使會(huì )計事項的確認、計量有很大的彈性。
二是信息披露準則和制度不完善。
三是會(huì )計法規之間存在矛盾。
四是會(huì )計準則中存在著(zhù)大量的不確定性措辭。
3、會(huì )計政策的選擇存在漏洞。
因為會(huì )計信息提供者與使用者利益并不完全一致，會(huì )計信息提供者可以通過(guò)選擇會(huì )計政策，追求自身利益最大化，人為操作會(huì )計政策，從而導致會(huì )計信息失真。
4、會(huì )計管理體制的弊端。
如會(huì )計核算缺乏獨立性,會(huì )計人員受本單位的控制，不能獨立進(jìn)行會(huì )計核算，從而影響會(huì )計信息的質(zhì)量。
三、規則性會(huì )計信息失真預防和治理途徑
(一)會(huì )計理論與會(huì )計方法方面
1、正確認識會(huì )計本身不確定性和模糊性的特點(diǎn)。
會(huì )計本身的屬性是客觀(guān)存在的，我們無(wú)法從根本上進(jìn)行改變，但是可以在在一定程度上克服會(huì )計屬性自身的缺陷，盡量防止和避免會(huì )計信息失真。
2、完善會(huì )計假設，發(fā)展會(huì )計確認與計量理論。
要加強會(huì )計理論研究,完善會(huì )計假設,規范會(huì )計基本概念,修正會(huì )計要素,發(fā)展會(huì )計確認與計量理論，使會(huì )計信息不確定性因素造成的損失降到最低。
3、科學(xué)合理地運用謹慎性原則和重要性原則。
對于謹慎性原則，應堅持確實(shí)需要為前提，以不會(huì )引起會(huì )計信息使用者的誤導為限度。
對于重要性原則，應盡量考慮到現實(shí)經(jīng)濟生活的復雜多變，在法規中詳細界定重要性的量和度。
(二)會(huì )計準則以及會(huì )計制度方面
1、不斷提高會(huì )計立法水平，克服會(huì )計準則以及會(huì )計制度本身的缺陷。
會(huì )計準則及會(huì )計制度的制定應具有前瞻性、適應性和穩定性，制定成員的組成應具有廣泛代表性，會(huì )計準則應當與國際接軌并體現中國特色。
2、規范和完善會(huì )計準則和會(huì )計制度體系。
一是修訂和完善《會(huì )計法》。
二是完善會(huì )計準則體系。
三是規范企業(yè)的會(huì )計核算和信息披露。
四是統籌規劃會(huì )計立法，注意會(huì )計法規之間的銜接。
五是盡量規范不確定性措辭的使用。
六是制定和完善會(huì )計核算制度。
3、堵塞會(huì )計政策選擇的漏洞。
一是會(huì )計準則和會(huì )計制度要兼顧多方利益，獲得普遍認同。
二是對于同一行業(yè)相類(lèi)似的不同企業(yè)，會(huì )計政策的選擇范圍應有限制。
三是盡量減少會(huì )計準則中可供選擇的程序和方法。
四是盡量消除對同一事項選擇不同會(huì )計處理方法產(chǎn)生差異過(guò)大現象。
五是建立監督機制，預防和制止企業(yè)濫用會(huì )計政策的可選擇性，導致會(huì )計信息失真。
4、改革會(huì )計管理體制,實(shí)行會(huì )計委派制。
會(huì )計委派制,是由上級主管部門(mén)或政府會(huì )計主管部門(mén)統一向企業(yè)派遣會(huì )計人員的制度。
被委派會(huì )計人員的考核、任免等由委派機關(guān)負責,使會(huì )計人員從企業(yè)中完全獨立出來(lái),保證會(huì )計核算的獨立性，防止會(huì )計信息失真。
參考文獻：
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