上市公司會(huì )計信息披露質(zhì)量分析
本文試圖以分析上市公司會(huì )計信息質(zhì)量為切入點(diǎn)，從公司治理結構的角度對目前普通存在的會(huì )計信息質(zhì)量低下的原因進(jìn)行分析，揭示導致上市公司虛假會(huì )計信息披露的真正原因，并針對會(huì )計信息披露失真的問(wèn)題及影響會(huì )計信息質(zhì)量的公司治理結構中存在的問(wèn)題提出對策，從而達到在一定角度為提升上市公司會(huì )計信息質(zhì)量獻計獻策的目的。
摘要：證券市場(chǎng)是信息市場(chǎng)，證券投資的博奕就是信息的博奕，誰(shuí)擁有信息優(yōu)勢，誰(shuí)就能贏(yíng)得投資的勝利，信息披露制度是證券市場(chǎng)健康運行的基礎。為了保護投資者，尤其勢單力薄的中小投資者的合法利益，證券監管部門(mén)一直不斷努力加強上市公司信息披露方面的法規建設。但一直以來(lái)中國證券市場(chǎng)就不曾平靜過(guò)。2003年1月7日，財政部發(fā)布的會(huì )計信息質(zhì)量檢查公告表明，本次檢查出152戶(hù)企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)85.88億元;所有者權益不實(shí)41.38億元，利潤不實(shí)28.72億元。其中資產(chǎn)不實(shí)5%以上的企業(yè)有36戶(hù)，占總戶(hù)數的18.75%，利潤不實(shí)l0%以上的企業(yè)13戶(hù)，占53.6%，還有22戶(hù)企業(yè)存在賬外設賬問(wèn)題。我國會(huì )計信息資料的質(zhì)量低下，已經(jīng)到了相當嚴重的程度，嚴重影響了投資者的利益，尤其是中、小投資者利益，這已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界不爭的事實(shí)。
關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì )計信息;質(zhì)量分析
1、我國上市公司信息披露質(zhì)量分析
隨著(zhù)我國證券市場(chǎng)體系的愈加完善，上市公司需要披露的信息也越來(lái)越多，光是披露信息的種類(lèi)就有四種：招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期公告、臨時(shí)公告�？墒窃诒姸嗟纳鲜泄舅兜男畔⒅�，又有許多信息夾雜著(zhù)泥沙，導致會(huì )計信息的使用者被欺騙。概括地說(shuō)，我國上市公司的會(huì )計信息失真情況描述為以下三點(diǎn)：
1.1會(huì )計信息失真主體范圍廣泛，金額巨大。有關(guān)部門(mén)從1994年1月至2002年7月對26家上市公司會(huì )計信息失真(造假)的金額進(jìn)行統計，累計會(huì )計信息失真(造假)金額平均為14977萬(wàn)元.。
1.2會(huì )計信息失真手法多種多樣。其主要的手法有：上市公司利用資產(chǎn)減值及會(huì )計估計變更調節各期利潤;通過(guò)非公允的關(guān)聯(lián)方交易轉移利潤;濫用會(huì )計差錯更正增減利潤;以非公正的資產(chǎn)評估為基礎實(shí)施“資產(chǎn)重組”制造利潤等。
1.3種會(huì )計信息失真情況的關(guān)聯(lián)性及傳導性強。一個(gè)案件中往往包括有多種違法行為。
2、會(huì )計信息披露質(zhì)量存在問(wèn)題的原因分析
從公司治理結構的角度對目前普遍存在的會(huì )計信息披露低下的原因進(jìn)行分析：
2.1上市公司內部治理結構不合理導致會(huì )計信息失真
(1)股權結構不合理――“一股獨大”控股股東任意操縱企業(yè)會(huì )計信息。
(2)內部人控制――董事會(huì )沒(méi)有發(fā)揮應有的作用。
(3)監事會(huì )的功能非常有限，沒(méi)有起到監督會(huì )計信息質(zhì)量的作用。
(4)對管理人員的激勵機制和約束機制不足，使得會(huì )計信息失真不可避免。
2.2上市公司外部治理結構不合理導致會(huì )計信息失真。
(1)資本市場(chǎng)缺乏有效的競爭，提供虛假會(huì )計信息成為企業(yè)解困的最佳途徑。
(2)經(jīng)理市場(chǎng)缺乏競爭，弱化了對會(huì )計信息質(zhì)量的外在需求。
(3)獨立審計未發(fā)揮應有作用。
(4)政府保護并幫助上市公司提供虛假會(huì )計信息。
(5)證監會(huì )無(wú)法制定出合理的管制規則及其多重職能導致不可能追求真實(shí)的會(huì )計信息。
綜上所述，我國上市公司的內部治理結構的不健全，使得上市公司的內部沒(méi)有提供真實(shí)會(huì )計信息的可能，而外部治理結構的不健全又使得本應發(fā)揮監管作用的外部約束弱化，使經(jīng)理層感受不到提高會(huì )計信息質(zhì)量的巨大壓力，反而使會(huì )計信息系統成為經(jīng)理人員直接操縱的，反映其意志、實(shí)現其利益的工具。甚至大股東、董事會(huì )、經(jīng)理人員為了各自的利益合謀操縱會(huì )計信息，這樣不可避免的會(huì )造成會(huì )計信息質(zhì)量低下的問(wèn)題。
3、完善會(huì )計信息質(zhì)量的對策
針對轉軌經(jīng)濟時(shí)期中國公司治理的特征和一般規律，提出如下改善上市公司會(huì )計信息質(zhì)量的建議。
3.1減持國有股，優(yōu)化上市公司股權結構。充分利用市場(chǎng)機制，減少行政干預，確保國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標單一化、商業(yè)化，重視資本回報，依靠董事會(huì )治理國有企業(yè)。
3.2培育機構投資者，發(fā)揮機構投資者對公司的控制作用。我國目前機構投資者還很不成熟，機構投資者比重很小，機構投資者對公司的治理效應在我國還很弱，為了健全股東的治理作用，應該加快發(fā)展規范的、合格的機構投資者。
3.3加快董事會(huì )改革，提高董事會(huì )的獨立性。我國的上市公司中獨立董事大都為其它公司高層管理人員、會(huì )計師、律師、高等院�；蜓芯繖C構專(zhuān)家等，獨立董事市場(chǎng)還沒(méi)有形成，獨立董事的供應嚴重不足。
3.4完善監事會(huì )職能。充分發(fā)揮監事會(huì )的監督作用，最重要的就是以?xún)?yōu)化股權結構為契機，在監事會(huì )成員的選聘、激勵、黨政兼職以及監事會(huì )的結構、會(huì )議召開(kāi)的有效性等方面加以完善。
3.5建立動(dòng)態(tài)化、長(cháng)期化的高管人員激勵機制與約束機制。弱化對經(jīng)理層的行政治理，適度提高經(jīng)理層的薪酬水平，并實(shí)現動(dòng)態(tài)激勵、長(cháng)期激勵與顯性激勵。
3.6發(fā)展公司控制權市場(chǎng)。證券市場(chǎng)上的公司控制權競爭，能夠促進(jìn)資本有效地重新配置，形成對公司董事和經(jīng)理的外部市場(chǎng)約束。
3.7促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)迅速成長(cháng)。首先，取消國有企業(yè)經(jīng)理的行政級別，使經(jīng)理成為一個(gè)獨立的職業(yè)系列;其次，建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度;最后，建立全國統一的經(jīng)理市場(chǎng)，建立真正的經(jīng)理人才流動(dòng)機制和專(zhuān)業(yè)化的經(jīng)理職業(yè)介紹網(wǎng)絡(luò )和中介機構，為經(jīng)理市場(chǎng)的供需雙方服務(wù)。
3.8完善治理結構，提高審計獨立性。為了提高中介機構的獨立性，中介機構就必須和主管政府部門(mén)脫鉤，完善中介機構的產(chǎn)權結構，使其具有追求長(cháng)期利益、珍惜聲譽(yù)的內在激勵。
隨著(zhù)我國股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展，股市的國際化、規范化程度正日益提高，我國股市的信息披露制度從無(wú)到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對維護股市秩序、保護廣大投資者利益起了積極作用。但是，我們看到上市公司的會(huì )計信息披露存在問(wèn)題依然不少，會(huì )計信息披露所涉及的違規、違法事件仍時(shí)有發(fā)生。因此，深入揭示會(huì )計信息披露存在的問(wèn)題，尋找治理會(huì )計信息披露問(wèn)題的對策，以提高上市公司會(huì )計信息質(zhì)量，仍然是需要我們認真探討的一個(gè)問(wèn)題。
參考文獻：
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