后金融危機下的全球會(huì )計準則趨同及啟示
馬上就是一輪畢業(yè)生，但是好多大學(xué)生的畢業(yè)論文不知道該怎么寫(xiě)，在這里小編為大家推薦會(huì )計信息畢業(yè)論文一篇，歡迎大家閱讀和參考!
【摘要】 文章主要介紹了后金融危機下世界上兩個(gè)最典型國家和地區會(huì )計準則趨同的現狀，做到“以史為鏡”，并給出我國會(huì )計準則國際趨同的幾個(gè)政策建議，希望能夠更好地促進(jìn)我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則(IFRS)持續趨同。
【關(guān)鍵詞】 國際財務(wù)報告準則;后金融危機;趨同
經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要。這句話(huà)所蘊含的道理在后金融危機時(shí)代又一次得到了印證。由美國次貸危機肇始并于2008年演化成的全球金融危機對世界經(jīng)濟造成了深遠影響，同時(shí)也影響到了各國會(huì )計準則的制定。為全球共同應對國際金融危機而成立的二十國集團(G20)峰會(huì )和金融穩定理事會(huì )(FSB)在研究了金融危機成因和應對措施后，倡議建立一套全球統一高質(zhì)量的會(huì )計準則，并希望G20各成員國及地區加快會(huì )計準則趨同步伐。而國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)肩負了這一重要任務(wù)，并不斷致力于其制定的IFRS的完善。在這一背景下，美國、歐盟、中國、日本等國家紛紛表示，支持趨同大勢，并將逐步舍棄本國的會(huì )計準則，而采用全球統一的國際會(huì )計準則。盡管這是一個(gè)漫長(cháng)而又困難的過(guò)程，但是各國的會(huì )計準則的確會(huì )朝著(zhù)趨同的方向發(fā)展。本文主要以歐盟和美國兩個(gè)世界上最具代表性的國家和地區會(huì )計準則趨同現狀進(jìn)行淺析，并提出一些政策性建議，以便對我國會(huì )計準則國際趨同有所啟示。
一、采用IFRS的代表性國家介紹
歐盟是當今世界上區域經(jīng)濟合作最為緊密的國家間聯(lián)盟，也是世界上最早積極表態(tài)支持與IFRS接軌的一個(gè)政府間的國際組織。歐盟對IFRS采用了一種“審議選擇”制度。首先，由歐盟成員國會(huì )計準則制定機構、報表編制和使用者、會(huì )計職業(yè)組織代表組成的歐洲財務(wù)報告咨詢(xún)組(EFRAG)對IASB新發(fā)布或修訂的IFRS進(jìn)行分析，提出歐盟是否采用該準則的建議。其次，由高層次獨立專(zhuān)家組成的準則咨詢(xún)審議組(SARG)對EFRAG的建議進(jìn)行審議并提出意見(jiàn)。最后由歐盟成員國代表組成的歐洲會(huì )計監管委員會(huì )(ARC)根據EFRAG和SARG的意見(jiàn)，向歐盟委員會(huì )相關(guān)部門(mén)建議是否采用該準則。歐盟委員會(huì )就此作出決定并報歐洲議會(huì )批準。履行這些程序后，該準則即成為歐盟所采用的IFRS的一部分。歐盟對IFRS采用的這種“審議選擇”制度是基于自身利益的考慮，一方面避免了高額的準則制定成本;另一方面又可以此維護歐盟自身利益，爭取主動(dòng)權。
歐盟還堅持以積極的態(tài)度處理與美國和其他國家的關(guān)系，一方面敦促美國證券交易委員會(huì )(SEC)采用IFRS替代美國公認會(huì )計原則(GAAP);另一方面對與IFRS等效的其他國家會(huì )計準則予以認可。2008年11月，歐盟決定自2009年起至2011年年底前的過(guò)渡期內，允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)使用中國會(huì )計準則，即不需要根據歐盟境內市場(chǎng)采用的國際財務(wù)報告準則調整財務(wù)報表。中歐會(huì )計等效具有重要意義，一方面認可了中國企業(yè)會(huì )計準則國際趨同及有效實(shí)施的事實(shí)，降低了我國企業(yè)赴歐盟上市成本;另一方面也為中國與其他國家或地區的會(huì )計準則等效起到了促進(jìn)和示范作用。
二、擬采用IFRS或與之逐步趨同的代表性國家介紹
美國會(huì )計準則的發(fā)展先后經(jīng)歷了“會(huì )計程序委員會(huì )”(CAP)、“會(huì )計原則委員會(huì )”(APB)和“財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )”(FASB)三個(gè)階段，由CAP發(fā)布的“會(huì )計研究公報”、APB發(fā)布的“會(huì )計原則委員會(huì )意見(jiàn)書(shū)”以及FASB發(fā)布的“財務(wù)會(huì )計準則公告”共同形成了美國“公認會(huì )計原則”(GAAP)的主體。2002年10月29日，美國的財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)與IASB的合作有了突破性的進(jìn)展，雙方正式達成了《諾沃克協(xié)議》，表明了相互趨同的立場(chǎng)。2006年2月， FASB和IASB聯(lián)合發(fā)布了一份諒解備忘錄(MOU)，名為“IFRS與美國GAAP在2006—2008年的趨同路線(xiàn)圖”。在這份備忘錄里FASB與IASB重申了為世界資本市場(chǎng)建立高質(zhì)量和通用會(huì )計準則的共同目標，進(jìn)一步細化了《諾沃克協(xié)議》中首次提出的目標和原則。
2010年6月，FASB與IASB共同發(fā)布了《關(guān)于承諾會(huì )計準則趨同和建立全球統一的高質(zhì)量會(huì )計準則的進(jìn)展報告》。該報告回顧了雙方在趨同工作方面的進(jìn)展，并針對當前所面臨的主要挑戰，調整了雙方擬在2011年6月前完成的重要項目議程。由此可見(jiàn)，美國希望通過(guò)FASB與IASB開(kāi)展合作來(lái)消除差異，推動(dòng)兩者會(huì )計準則的趨同。2010年12月23日，Obama政府任命萊斯麗·賽德曼為FASB主席。賽德曼在就職聲明中稱(chēng)將力求與IASB協(xié)調，大舉修改美國企業(yè)財務(wù)報告發(fā)布標準，消除美國企業(yè)目前遵循的會(huì )計準則與世界其他多數企業(yè)遵循的IFRS之間的分歧，計劃在2011年6月前完成與全球會(huì )計準則之間的“趨同計劃”。此舉將為SEC擬在2011年提交的《美國企業(yè)全部遵循國際財務(wù)報告準則》議案打下基礎。
三、我國與IFRS趨同的政策建議
基于歐盟和美國在國際會(huì )計準則趨同以及應對國際金融危機所作出的努力和成就，財政部于2010年4月2日正式發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同路線(xiàn)圖》，提出了中國企業(yè)會(huì )計準則與IFRS持續趨同的目標。但是，由于會(huì )計準則與IFRS協(xié)調的經(jīng)濟利益是巨大的，又由于各方面的限制，我國會(huì )計準則與IFRS還存在很大差距，為了更好地融入全球資本市場(chǎng)，我國應積極借鑒歐盟和美國的經(jīng)驗，建立既符合中國國情又兼顧國際慣例的會(huì )計準則。為此，我國應在以下幾方面作出努力：
(一)構建財務(wù)會(huì )計的概念框架，是會(huì )計準則趨同的必要前提條件
財務(wù)會(huì )計概念框架是會(huì )計理論中最實(shí)用的部分，不包括會(huì )計思想、會(huì )計思想史、不同的會(huì )計觀(guān)點(diǎn)和學(xué)派等等(葛家澍，2005)。由于概念框架是制定和評價(jià)會(huì )計準則的以會(huì )計目標為核心的一套相互關(guān)聯(lián)的會(huì )計基本概念體系，可以引導前后一貫、內在一致的會(huì )計準則的產(chǎn)生，因此，要使各國會(huì )計準則趨同，作為制定會(huì )計準則的指導思想或原則體系的趨同是十分重要的(汪祥耀，2006)。所以，西方發(fā)達國家的會(huì )計準則制定機構陸續制定出了概念框架：FASB發(fā)布了系列《財務(wù)會(huì )計概念公告》(SFAC);國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASC)發(fā)布的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》是以FASB財務(wù)會(huì )計概念框架為基礎形成的;英國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(ASB)發(fā)布的《財務(wù)報告原則公告》是參考IASC的概念框架制定出來(lái)的。我國也于1992年發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則》的基本會(huì )計準則，雖有巨大進(jìn)步但有很多不完善的地方。2006年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》(下稱(chēng)“基本準則”)作為我國的財務(wù)會(huì )計概念框架。盡管修訂后的基本準則的確比原來(lái)的基本準則更加完善也更符合國際慣例，但是兩者不管在性質(zhì)定位上還是結構形式上，都有本質(zhì)的區別。所以基本準則無(wú)法替代概念框架，在條件成熟時(shí)我國還是要構建自己的財務(wù)會(huì )計概念框架。
(二)促使會(huì )計計量模式的趨同，是會(huì )計準則趨同的核心
美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家伊尻雄治(Yuri Iriji)曾經(jīng)指出，會(huì )計計量是會(huì )計活動(dòng)的核心職能。我國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家楊時(shí)展也認為，傳統地看，初步地看，和會(huì )計這個(gè)名詞最貼切的性質(zhì)，或者說(shuō)，會(huì )計的本質(zhì)屬性，首先在于會(huì )計計量。因為同一種會(huì )計事項采用不同的會(huì )計計量方法，將會(huì )產(chǎn)生兩種截然不同的會(huì )計結果，進(jìn)而影響會(huì )計信息使用者的經(jīng)濟決策。當今國際會(huì )計界在計量模式中，越來(lái)越多地使用了公允價(jià)值，并且普遍認為公允價(jià)值的應用和駕馭程度是衡量一個(gè)國家會(huì )計準則體系發(fā)達和完善程度的重要標準。隨著(zhù)我國經(jīng)濟國際化程度的深化，在推進(jìn)我國會(huì )計準則協(xié)調的過(guò)程中，必須重視公允價(jià)值的應用問(wèn)題。我國應該繼續密切關(guān)注國際相關(guān)方面的動(dòng)態(tài)，加強與IASB的溝通，積極開(kāi)展公允價(jià)值計量方法的研究，為完善我國會(huì )計準則中公允價(jià)值的計量方法提供借鑒。
(三)追求與IFRS形式上的趨同，是擴大對外開(kāi)放、吸引外資的要求
實(shí)質(zhì)與形式相比較，我國似乎一直都傾向“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀(guān)點(diǎn)，甚至曾有一段時(shí)間我國會(huì )計準則制定工作陷于停頓并恢復采用企業(yè)會(huì )計制度，一些學(xué)者甚至認為只要采用與IFRS相同或類(lèi)似的會(huì )計處理方法，采用會(huì )計準則還是會(huì )計制度的形式并不重要。然而，隨著(zhù)我國在經(jīng)濟全球化中扮演著(zhù)越來(lái)越重要的角色，我國會(huì )計準則及其產(chǎn)生的會(huì )計信息將面向國外使用者，若我國不采用符合國際慣例的表達方式，而一味符合所謂的“中國特色”，那么將很可能極大影響我國會(huì )計準則的國際認可度。
(四)改進(jìn)我國會(huì )計準則的制定程序，借鑒IASB的“應循程序”
2002年5月IASB公布的《國際財務(wù)報告準則前言》闡述了IFRS制定的應循程序(Due Process)：首先，工作人員結合《編報財務(wù)報表的框架》確定與審核相關(guān)問(wèn)題，接下來(lái)與國家準則制定機構交換看法，準則咨詢(xún)委員會(huì )(SAC)建議是否可列入議程;其次成立咨詢(xún)委員會(huì )就該項目向IASB提供建議;再次公布討論稿征求意見(jiàn)(其中IASB至少8票同意)，公布征求意見(jiàn)稿征求意見(jiàn)(包括結論基礎)，考慮收到的意見(jiàn)(有必要的話(huà)舉行聽(tīng)證會(huì )、實(shí)地試驗)，接下來(lái)IASB投票(至少8票同意);最后正式公布準則�？梢�(jiàn)IASB制定IFRS的應循程序具有很強的透明性和可操作性。由于會(huì )計準則制定程序的趨同是會(huì )計準則趨同的必要條件之一，所以我國應該充分借鑒IASB的“應循程序”，以完善我國會(huì )計準則的制定程序。
(五)及時(shí)關(guān)注IFRS進(jìn)展情況，積極主動(dòng)參與IFRS的制定過(guò)程，爭取更多的發(fā)言權
曾經(jīng)有一段時(shí)間，我國對IFRS的進(jìn)展關(guān)注很不及時(shí)，對IASB制定準則的參與度也不夠，這導致我國會(huì )計準則制定的滯后性，客觀(guān)上失去了主動(dòng)權。歐盟和美國的經(jīng)驗告訴我們，它們都不是被動(dòng)地接受IFRS，而是主動(dòng)爭取IASB的控制權。在實(shí)現全球會(huì )計準則趨同的進(jìn)程中，我國也要隨時(shí)關(guān)注IASB的工作進(jìn)度，跟上IFRS制定工作的節拍，積極參與IFRS 的制定與修訂過(guò)程，充分反映我國各利益團體的呼聲，擴大我國會(huì )計準則的國際影響力，盡量保持與IFRS時(shí)間上的趨同，在國際會(huì )計領(lǐng)域發(fā)揮更大的作用。
(六)認真貫徹路線(xiàn)圖的實(shí)施，促進(jìn)會(huì )計準則國際趨同向縱深發(fā)展
2007年美國金融危機的爆發(fā)對全球會(huì )計趨同的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響，為了順應各國國際趨同趨勢，明確我國趨同立場(chǎng)，財政部于2010年4月2日發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同路線(xiàn)圖》(簡(jiǎn)稱(chēng)“路線(xiàn)圖”)。路線(xiàn)圖的發(fā)布一方面是為了響應二十國集團(G20)和金融穩定理事會(huì )(FSB)的倡議，更好地應對金融危機;另一方面也是深化我國會(huì )計改革，部署下一階段我國會(huì )計準則建設工作的需要。發(fā)布路線(xiàn)圖，積極推動(dòng)我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同，是我國緊緊把握當前經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的重要契機，是確保我國經(jīng)濟長(cháng)期平穩可持續發(fā)展的重要舉措，是我國主動(dòng)承擔國際責任、積極參與國際金融監管體制改革、切實(shí)維護全球經(jīng)濟金融體系穩定的具體表現，其意義顯而易見(jiàn)(劉玉廷，2010)。所以我國要積極做好路線(xiàn)圖的宣傳工作，認真聽(tīng)取社會(huì )各界的反饋意見(jiàn)，為新一輪會(huì )計準則建設工作做好準備。
【主要參考文獻】
[1] 劉玉廷.中國企業(yè)會(huì )計準則改革與發(fā)展[M].北京：人民出版社，2010.
[2] 汪祥耀.與國際財務(wù)報告準則趨同——路徑選擇與政策建議[M].上海：立信會(huì )計出版社，2006.
[3] 汪祥耀.美國會(huì )計準則研究——從經(jīng)濟大蕭條到全球金融危機[M].上海：立信會(huì )計出版社，2010.
[4] 財政部會(huì )計司.化危機為機遇，以星火成燎原——當前國際財務(wù)報告準則在全球的采用情況(上)[J].商業(yè)會(huì )計，2010(17).
[5] 財政部會(huì )計司.化危機為機遇，以星火成燎原——當前國際財務(wù)報告準則在全球的采用情況(下)[J].商業(yè)會(huì )計，2010(18).
【后金融危機下的全球會(huì )計準則趨同及啟示】相關(guān)文章：
全球化語(yǔ)境下的跨文化傳播08-30
論文化全球化背景下國家文化安全戰略05-25
全球變暖作文08-25
全球變暖的英語(yǔ)作文07-18
[精華]全球變暖的英語(yǔ)作文07-18
全球化英語(yǔ)作文07-05
全球化的英語(yǔ)作文06-05
暢談人力資源管理：全球化趨勢下的挑戰與對策論文（通用6篇）10-28
全球變暖作文6篇[熱門(mén)]02-16
全球化英語(yǔ)優(yōu)秀作文07-30