我國會(huì )計準則的國際趨同進(jìn)展研究論文
為積極推進(jìn)國際金融監管框架改革，20國集團(G20)領(lǐng)導人峰會(huì )倡議建立一套全球統一、高質(zhì)量的會(huì )計準則。在經(jīng)濟全球化發(fā)展的背景下，世界各國都在加快與國際會(huì )計準則接軌的步伐，我國作為新興經(jīng)濟體的主導國，積極推進(jìn)會(huì )計準則國際持續趨同進(jìn)程，對企業(yè)“走出去”參與國際競爭，促進(jìn)經(jīng)濟可持續發(fā)展具有重要現實(shí)意義。
一、國際會(huì )計準則制定的最新進(jìn)展
(一)國際會(huì )計準則制定格局有所調整
在國際會(huì )計準則制定機構的層面上，國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)日益重視增強新興經(jīng)濟體在準則制定過(guò)程中的參與度，在國際財務(wù)報告準則基金會(huì )中任命了多位來(lái)自新興經(jīng)濟體的受托人和理事，并且在監督委員會(huì )中考慮增加新興經(jīng)濟體的代表。IASB認為，我國與國際財務(wù)報告準則的趨同在新興市場(chǎng)經(jīng)濟體中處于領(lǐng)先地位，在具體準則技術(shù)方面，我國與其他新興經(jīng)濟體面臨的問(wèn)題也具有共性。因此，2011年7月，國際會(huì )計準則理事會(huì )正式成立了以中國為主導的新興經(jīng)濟體工作組，重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟體特有的亟待解決的會(huì )計問(wèn)題。2013年12月，在馬來(lái)西亞舉行了國際會(huì )計準則理事會(huì )新興經(jīng)濟體工作組第六次全體大會(huì )，與會(huì )各方從新興經(jīng)濟體應用國際財務(wù)報告準則的視角相互交換了各國的經(jīng)驗，并就通貨膨脹會(huì )計議題進(jìn)行了富有成效的討論，會(huì )議成果為國際會(huì )計準則理事會(huì )的議程確定及國際財務(wù)報告準則的改進(jìn)提供了有益參考。在地區層面上，一些地區性的組織開(kāi)始成立和崛起，如由21個(gè)國家和地區成立的亞洲――大洋洲會(huì )計準則制定機構組(AOSSG)通過(guò)跟蹤和研究，與國際財務(wù)報告準則持續互動(dòng)，增強了本地區在國際報告中的影響力和話(huà)語(yǔ)權。同時(shí)，國際會(huì )計準則理事會(huì )也將更多地考慮這些國家和地區的實(shí)際情況。
(二)國際會(huì )計準則最新進(jìn)展概覽
2013年生效的國際會(huì )計準則(IAS)、國際財務(wù)報告準則(IFRS)和與之對應的2014年頒布的中國會(huì )計準則(CAS)(見(jiàn)表1)。
2013年至今，國際會(huì )計準則理事會(huì )還發(fā)布了多項準則的征求意見(jiàn)稿，包括：《IFRS 9――金融工具：減值》、《租賃》、《保險合同》、《披露動(dòng)議――對IAS的修訂》、《農業(yè)：生產(chǎn)性植物――對IAS 16和IAS 41的修改》、《國際財務(wù)報告準則年度改進(jìn)2012―2014》、《投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)之間的資產(chǎn)轉讓或投入》、《單獨財務(wù)報表中的權益法》、《實(shí)施后審議：IFRS 3――企業(yè)合并》及《投資性主體：應用合并豁免》等。
二、我國與其他國家和地區會(huì )計準則等效互認情況
加強會(huì )計對外合作交流，實(shí)現會(huì )計準則等效互認，是各國會(huì )計行業(yè)互通有無(wú)、信息共享、分享成果的良好載體。在會(huì )計準則建設、實(shí)施、國際趨同過(guò)程中，除國際會(huì )計準則理事會(huì )外，我國還與許多國家及地區的會(huì )計準則制定機構建立起了經(jīng)常性的聯(lián)絡(luò )和對話(huà)合作機制。
(一)中國與歐盟
歐盟是世界主要經(jīng)濟體之一，實(shí)現中歐會(huì )計等效至關(guān)重要。歐盟委員會(huì )已承認中國企業(yè)會(huì )計準則與歐盟認可的國際財務(wù)報告準則最終等效，允許進(jìn)入歐洲資本市場(chǎng)的中國企業(yè)可直接采用中國企業(yè)會(huì )計準則。與此同時(shí)，2012年9月，中國財政部發(fā)布公告，宣布自2012年1月1日起，歐盟上市公司合并財務(wù)報表層面所采用的國際財務(wù)報告準則與中國企業(yè)會(huì )計準則等效。另外，我國還與歐盟委員會(huì )、歐洲財務(wù)報告咨詢(xún)組及歐盟內部市場(chǎng)與服務(wù)總局等建立了定期溝通機制。
(二)中國與美國
通過(guò)中美戰略與經(jīng)濟對話(huà)、中國與美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )定期會(huì )議機制等，中國與美國的會(huì )計交流與合作日益增強。雙方在中美會(huì )計合作備忘錄上達成了三點(diǎn)共識：一是兩國會(huì )計準則指定機構要加強交流，增進(jìn)了解，在會(huì )計技術(shù)層面形成更多的共識，為兩國經(jīng)濟交往提供便利;二是雙方同意采用多種形式，交流兩國會(huì )計準則建設、實(shí)施及其國際趨同的經(jīng)驗，并加強相互訪(fǎng)問(wèn);三是同意建立雙方交流信息和觀(guān)點(diǎn)的工作機制。
(三)中國與日、韓、俄三國
2011年初，中日韓三方會(huì )計準則制定機構負責人就會(huì )計準則國際趨同最新進(jìn)展情況進(jìn)行了溝通，并對三方未來(lái)十年的合作前景做出了規劃。三方認為，三國作為亞洲―大洋洲會(huì )計準則制定機構組的發(fā)起國，應當進(jìn)一步強化中日韓三國會(huì )計準則制定機構會(huì )議機制，共同引領(lǐng)亞洲―大洋洲會(huì )計準則制定機構組工作。2011年7月，俄羅斯財政部國家財務(wù)控制及會(huì )計審計司與我國財政部會(huì )計司就會(huì )計審計準則制定及國際趨同、審計監管等方面進(jìn)行了深入溝通。由于俄羅斯財政部國家財務(wù)控制及會(huì )計審計司的職能與我國財政部會(huì )計司職能基本一致，雙方?jīng)Q定啟動(dòng)交流機制。
(四)中國內地與港澳臺地區
改革開(kāi)放以來(lái)，內地與香港的會(huì )計交流日益頻繁，尤其是2007年兩地簽署了會(huì )計準則等效聯(lián)合聲明，確認了內地會(huì )計準則與香港財務(wù)報告準則具有同等效力，為兩地審計結果獲得監管機構的認同創(chuàng )造了前提條件。我國一些同時(shí)發(fā)行A+H股的上市公司也表示，由于沒(méi)有長(cháng)期資產(chǎn)減值轉回因素影響，兩地報表目前除了文字表述使用簡(jiǎn)繁體不同外，已不存在差異，彰顯了兩地會(huì )計準則趨同等效的成就。我國與澳門(mén)的溝通和聯(lián)絡(luò )也在不斷加強，經(jīng)常相互了解兩地會(huì )計準則實(shí)施運用情況，交流區域性、全球性會(huì )計問(wèn)題的觀(guān)點(diǎn)，協(xié)調立場(chǎng)，共同推進(jìn)兩地會(huì )計準則的不斷完善。臺灣地區近年來(lái)加快了與國際財務(wù)報告準則趨同的進(jìn)程，并通過(guò)多種渠道表達希望與大陸在會(huì )計準則國際趨同方面加強合作與交流的意愿。為推動(dòng)大陸與臺灣的會(huì )計合作與交流，2010年12月“對臺會(huì )計合作與交流基地”在廈門(mén)落成，并舉辦了“會(huì )計準則國際趨同下的兩岸會(huì )計合作與交流”論壇。2011年6月，海峽論壇首次設立“會(huì )計分論壇”，兩岸會(huì )計界共同商討如何加強合作，提高對國際財務(wù)報告準則的影響力。
三、我國會(huì )計準則國際趨同進(jìn)展
會(huì )計準則的國際趨同是當前我國會(huì )計界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題，是會(huì )計國際化發(fā)展的必然趨勢�，F階段，各主要經(jīng)濟體采用國際財務(wù)報告準則的策略都有所不同，趨同策略是采用國際財務(wù)報告準則的有效機制。但是，趨同要與本國國情相適應，在實(shí)現全球統一高質(zhì)量會(huì )計準則目標的過(guò)程中，我國仍然堅持趨同互動(dòng)的原則，趨同策略應當鼓勵。
(一)在技術(shù)層面與國際會(huì )計準則理事會(huì )建立了多層次的溝通交流機制
在日常工作中，我國密切跟蹤研究國際會(huì )計準則、國際財務(wù)報告準則等的進(jìn)展及其對我國的影響，我國財政部會(huì )計司還專(zhuān)門(mén)成立了若干技術(shù)項目組和多個(gè)技術(shù)專(zhuān)家工作組。另外，通過(guò)與國際會(huì )計準則理事會(huì )的高層趨同論壇，每年兩次就會(huì )計準則國際趨同策略、國際會(huì )計最新動(dòng)態(tài)、正在制定或修訂中的國際財務(wù)報告準則重要項目等進(jìn)行充分討論。針對國際財務(wù)報告準則的重要項目，邀請國際會(huì )計準則理事會(huì )來(lái)華進(jìn)行實(shí)地調研，舉辦技術(shù)圓桌會(huì )議，直接聽(tīng)取了報表編制者、監管者、審計師等各個(gè)方面的意見(jiàn)，促使國際準則的制定充分考慮我國的實(shí)際情況。
(二)中國企業(yè)會(huì )計準則與國際準則全面趨同
我國財政部于2006年2月正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則》，包括1個(gè)基本準則和38個(gè)具體準則，并自2007年起在所有上市公司和大中型企業(yè)范圍內平穩有效實(shí)施，經(jīng)濟效果明顯，得到了國內外的廣泛認可。在“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國際會(huì )計趨同五項原則指引下，財政部按照2010年4月發(fā)布的《中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同路線(xiàn)圖》的要求，明確了中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同的時(shí)間表和主要任務(wù)。
(三)積極參與國際會(huì )計準則理事會(huì )工作
我國積極派員參加國際會(huì )計準則理事會(huì )工作，參與國際會(huì )計準則理事會(huì )從受托人、理事、咨詢(xún)委員會(huì )委員、解釋委員會(huì )委員到項目工作組成員等各個(gè)層面的工作。目前國際會(huì )計準則理事會(huì )現行各準則項目，如金融工具、保險合同、收入確認、租賃、財務(wù)報表列報等項目工作組的牽頭成員主要來(lái)自歐美國家，這不利于在準則制定過(guò)程中采納我國意見(jiàn)和建議。為此，財政部已向國際會(huì )計準則理事會(huì )新任主席漢斯先生提出，希望國際會(huì )計準則理事會(huì )支持在各準則項目工作組中增加中國代表。
四、我國會(huì )計準則與國際準則持續趨同的建議
會(huì )計準則的國際趨同能夠增強企業(yè)會(huì )計信息的可比性，促進(jìn)企業(yè)的投融資活動(dòng)和可持續發(fā)展，是我國融入經(jīng)濟全球化和資本市場(chǎng)進(jìn)一步放開(kāi)、發(fā)展的需要。因此，推進(jìn)我國會(huì )計準則與國際準則持續趨同具有重要現實(shí)意義。
(一)努力爭取新興經(jīng)濟體在國際會(huì )計準則制定中的話(huà)語(yǔ)權
新興經(jīng)濟體國家在會(huì )計準則制定和應用方面的經(jīng)驗為構建全球統一的高質(zhì)量會(huì )計準則體系提供了寶貴的素材，中國作為新興經(jīng)濟體國家會(huì )計準則的組織者，理應在會(huì )計準則國際趨同中發(fā)揮重要作用。目前，在國際財務(wù)報告準則制定的各機構層面，來(lái)自新興經(jīng)濟體的人員仍占少數，因此，我們要爭取在國際財務(wù)報告準則制定機構中占有更多席位，進(jìn)一步推動(dòng)其治理結構改革的進(jìn)程。比如，促進(jìn)監督委員會(huì )成員改革盡快啟動(dòng)，實(shí)現其提議的“新增新興經(jīng)濟體代表”;促使國際會(huì )計準則理事會(huì )成立“會(huì )計準則咨詢(xún)論壇”，在國際財務(wù)報告準則制定初期聽(tīng)取更多國家的意見(jiàn)和建議等。
(二)大力推動(dòng)我國會(huì )計準則與國際準則持續全面趨同
一是認真做好我國企業(yè)會(huì )計準則修訂工作，按照《中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同路線(xiàn)圖》的要求，根據我國法律制定程序，結合國際準則的制定修訂情況，綜合考慮我國企業(yè)實(shí)施會(huì )計準則的具體問(wèn)題，保持我國企業(yè)會(huì )計準則與國際準則持續全面趨同。二是及時(shí)跟蹤國際準則的新變化，積極參與國際準則的修訂工作，并且根據中國實(shí)際情況積極地向國際會(huì )計準則理事會(huì )反饋意見(jiàn)，促使其在國際準則制定中充分吸收我國的意見(jiàn)和建議。
(三)積極呼吁允許建立針對特殊問(wèn)題的解釋權
在建立全球統一的高質(zhì)量會(huì )計準則的過(guò)程中，我國還要向國際會(huì )計準則理事會(huì )呼吁，允許國家或地區會(huì )計準則制定機構在國際財務(wù)報告準則確定的原則下，針對本國或本地區存在的某些特殊問(wèn)題提出解釋意見(jiàn)，及時(shí)有效地解決編報者和使用者提出的問(wèn)題，這既是為完善全球統一的高質(zhì)量會(huì )計準則進(jìn)行的有益嘗試，更是為我國企業(yè)做好服務(wù)的有力保障。
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