代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)會(huì )計核算探析論文

　　一、代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)會(huì )計核算中的三個(gè)視角

　�。ㄒ唬┐�銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的當事人

　　代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)涉及委托方和受托方兩個(gè)當事人，雙方通過(guò)代銷(xiāo)協(xié)議確定相互之間的各種權利義務(wù)關(guān)系。在代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)中，委托方和受托方的業(yè)務(wù)關(guān)系對應非常明顯，比如委托方發(fā)出貨物對應受托方收到貨物，因此，有必要同時(shí)分別從兩個(gè)當事人的角度對代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的會(huì )計核算進(jìn)行分析。當然，一家企業(yè)也可能同時(shí)承擔兩種當事人的角色，比如批發(fā)商，相對于生產(chǎn)商是受托方，相對于零售商即是委托方。

　�。ǘ�）代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的核算方法

　　根據代銷(xiāo)商品的計量依據不同，代銷(xiāo)商品的核算方法有兩種：進(jìn)價(jià)核算法和售價(jià)核算法。進(jìn)價(jià)即實(shí)際成本，售價(jià)為含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格，進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額即商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。通常情況下，制造業(yè)企業(yè)和批發(fā)企業(yè)的代銷(xiāo)商品采用進(jìn)價(jià)核算法，零售企業(yè)的代銷(xiāo)商品則采用售價(jià)核算法，而且，零售企業(yè)往往將代銷(xiāo)商品和自有商品一起核算，平時(shí)按售價(jià)確認銷(xiāo)售收入并結轉銷(xiāo)售成本，月末再進(jìn)行價(jià)稅分離、結轉商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。需要強調的是，在代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)核算中應該嚴格遵守權責發(fā)生制原則。比如采用收取手續費方式代銷(xiāo)商品時(shí)，受托方開(kāi)出代銷(xiāo)清單時(shí)手續費收入便已實(shí)現，應該予以確認；與受托方相對應，委托方收到代銷(xiāo)清單后，在確認銷(xiāo)售商品收入的同時(shí)，應該確認相應的銷(xiāo)售費用。

　�。ㄈ�）代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的具體方式

　　代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)主要有兩種具體方式：視同買(mǎi)斷和收取手續費，二者的根本區別在于受托方是否有定價(jià)權，這直接決定了雙方在代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的權利義務(wù)關(guān)系以及相關(guān)交易或事項的會(huì )計處理方式，因此，應對兩種方式下同類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理的區別做重點(diǎn)關(guān)注。視同買(mǎi)斷方式下，受托方有定價(jià)權，實(shí)際售價(jià)由受托方確定。通常代銷(xiāo)協(xié)議還會(huì )約定，商品所有權歸委托方，受托方可以退回商品或要求委托方補償代銷(xiāo)商品產(chǎn)生的虧損，所以，在委托方交付商品時(shí)，與商品有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒(méi)有轉移，委托方不能確認收入，而應于收到代銷(xiāo)清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認銷(xiāo)售商品收入。受托方由于擁有定價(jià)權，銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品視同銷(xiāo)售自有商品，因此，代銷(xiāo)商品實(shí)現銷(xiāo)售后，受托方應確認銷(xiāo)售商品收入，并結轉銷(xiāo)售商品成本，同時(shí)，按照協(xié)議價(jià)支付貨款給委托方，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額是受托方在視同買(mǎi)斷方式下代銷(xiāo)業(yè)務(wù)利潤的來(lái)源。收取手續費方式下，受托方?jīng)]有定價(jià)權，實(shí)際售價(jià)由委托方確定，受托方不能自行改變售價(jià)。與視同買(mǎi)斷方式相同的是，委托方應于收到代銷(xiāo)清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認銷(xiāo)售商品收入，但不同的是，委托方需要同時(shí)將應支付的手續費確認為銷(xiāo)售費用。受托方由于沒(méi)有定價(jià)權，銷(xiāo)售商品收到的貨款屬于代收性質(zhì)，需要轉付給委托方，因此，代銷(xiāo)商品實(shí)現銷(xiāo)售后，受托方不能確認銷(xiāo)售商品收入，但是應將代銷(xiāo)協(xié)議約定的手續費確認為代理性業(yè)務(wù)收入，并通常在支付貨款給委托方時(shí)扣除，這是受托方在收取手續費方式下代銷(xiāo)業(yè)務(wù)利潤的來(lái)源。

　　二、視同買(mǎi)斷方式下代銷(xiāo)商品案例分析

　　【案例１】�？诠�司為罐裝椰汁生產(chǎn)企業(yè)，三亞公司為批發(fā)商，三沙公司為零售商。２０××年８月發(fā)生如下業(yè)務(wù)【①－⑧為業(yè)務(wù)序時(shí)編號，Ａ－Ｆ為業(yè)務(wù)對應記號，下同】：①５日，�？诠�司委托三亞公司代銷(xiāo)一批椰汁，該批椰汁成本為４００００元，增值稅率為１７％，三亞公司已將該批椰汁驗收入庫。根據代銷(xiāo)協(xié)議，該批椰汁不含稅協(xié)議價(jià)為５００００元，三亞公司可自行確定售價(jià)，如銷(xiāo)路不暢可以退回給�？诠�司。②６日，三亞公司將該批椰汁委托給三沙公司代銷(xiāo)，不含稅協(xié)議價(jià)為６００００元，根據代銷(xiāo)協(xié)議，三沙公司可自行確定售價(jià)，如銷(xiāo)路不暢可以退回給三亞公司。③８日，三沙公司將該批椰汁驗收入庫，并確定該批椰汁實(shí)際含稅售價(jià)為９３６００元。④２３日，三沙公司將該批椰汁全部售出，并開(kāi)出代銷(xiāo)清單給三亞公司。⑤２５日，三亞公司收到三沙公司的代銷(xiāo)清單，向三沙公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并同時(shí)向�？诠�司開(kāi)出代銷(xiāo)清單。⑥２６日，�？诠�司收到三亞公司的代銷(xiāo)清單，向三亞公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。⑦２７日，三亞公司收到�？诠�司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并匯付貨款。⑧２８日，三沙公司收到三亞公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并匯付貨款。

　�。ㄒ唬┖？诠�司采用進(jìn)價(jià)核算法

　�。郏玻荩保埃常�１０８會(huì )計處理如下：（１）５日，交付椰汁給三亞公司【①，Ａ委托方】：借：發(fā)出商品———椰汁４００００貸：庫存商品———椰汁４００００（２）２６日，收到三亞公司代銷(xiāo)清單并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票【⑥，略】同時(shí)結轉該批椰汁銷(xiāo)售成本：（略）（３）２７日，收到三亞公司匯付貨款【⑦，Ｃ委托方】：借：銀行存款５８５００貸：應收賬款———三亞公司５８５００

　�。ǘ�）三亞公司采用進(jìn)價(jià)核算法

　　會(huì )計處理如下：（１）５日，收到該批椰汁【①，Ａ受托方】：借：受托代銷(xiāo)商品———椰汁５００００貸：受托代銷(xiāo)商品款———�？诠�司５００００（２）６日，將該批椰汁委托交付給三沙公司代銷(xiāo)【②，Ｄ委托方】：借：發(fā)出商品———椰汁５００００貸：受托代銷(xiāo)商品———椰汁５００００（３）２５日，收到三沙公司代銷(xiāo)清單并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票【⑤，Ｅ委托方】：借：應收賬款———三沙公司７０２００貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入６００００應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）１０２００同時(shí)結轉該批椰汁銷(xiāo)售成本（略）（４）２５日，向�？诠�司開(kāi)出代銷(xiāo)清單，轉銷(xiāo)“受托代銷(xiāo)商品款”【⑤，Ｂ受托方】：三亞公司“發(fā)出商品”來(lái)源于“受托代銷(xiāo)商品”，此時(shí)“發(fā)出商品”已經(jīng)轉銷(xiāo)，相應的準負債“受托代銷(xiāo)商品款”也應轉銷(xiāo)，變?yōu)檎嬲�的負債“應付賬款”。借：受托代銷(xiāo)商品款———�？诠�司５００００貸：應付賬款———�？诠�司５００００（５）２７日，收到�？诠�司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并匯付貨款【⑦，略】（６）２８日，收到三沙公司匯付的貨款【⑧，略】

　�。ㄈ�）三沙公司采用售價(jià)核算法

　�。郏常荩保福保�１８３月末采用分類(lèi)差價(jià)率法結轉進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，會(huì )計處理如下：（１）８日，收到該批椰汁【③，Ｄ受托方】：借：受托代銷(xiāo)商品———椰汁９３６００貸：受托代銷(xiāo)商品款———三沙公司６００００商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)———食品組３３６００（２）２３日，售出該批椰汁并向三亞公司開(kāi)出代銷(xiāo)清單【④，Ｅ受托方】：（略）同時(shí)按售價(jià)結轉銷(xiāo)售成本：（略）轉銷(xiāo)受托代銷(xiāo)商品款：借：受托代銷(xiāo)商品款———三沙公司６００００貸：應付賬款———三沙公司６００００（３）２８日收到三亞公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并匯付貨款（略）（４）３１日，進(jìn)行價(jià)稅分離并沖銷(xiāo)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”【只考慮該批椰汁銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本金額，假設食品組綜合差價(jià)率為４０％】：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入１３６００貸：應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）１３６００借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)———食品組３７４４０貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本３７４４０

　　三、收取手續費方式下代銷(xiāo)商品案例分析

　　【案例２】�？诠�司為罐裝椰汁生產(chǎn)企業(yè)，三亞４３公司為批發(fā)商，三沙公司為零售商。２０××年８月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①５日，委托三亞公司代銷(xiāo)一批椰汁，該批椰汁成本為４００００元，增值稅率為１７％，三亞公司已將該批椰汁驗收入庫。根據代銷(xiāo)協(xié)議，該批椰汁不含稅協(xié)議價(jià)為８００００元，三亞公司不能改變銷(xiāo)售價(jià)格，銷(xiāo)售完成后按不含稅協(xié)議價(jià)的３７．５％收取手續費，如銷(xiāo)路不暢可以退回給�？诠�司。②６日，三亞公司將該批椰汁委托給三沙公司代銷(xiāo)，不含稅協(xié)議價(jià)為８００００元，根據代銷(xiāo)協(xié)議，三沙公司不能改變銷(xiāo)售價(jià)格，銷(xiāo)售完成后按不含稅協(xié)議價(jià)的２５％收取手續費，如銷(xiāo)路不暢可以退回給三亞公司。③８日，三沙公司將該批椰汁驗收入庫，并確定該批椰汁實(shí)際含稅售價(jià)為９３６００元。④２３日，三沙公司將該批椰汁全部售出，并開(kāi)出代銷(xiāo)清單和手續費發(fā)票給三亞公司。⑤２５日，三亞公司收到三沙公司的代銷(xiāo)清單和手續費發(fā)票，向三沙公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并同時(shí)向�？诠�司開(kāi)出代銷(xiāo)清單和手續費發(fā)票。⑥２６日，�？诠�司收到三亞公司的代銷(xiāo)清單和手續費發(fā)票，向三亞公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　�。ㄒ唬┖？诠�司采用進(jìn)價(jià)核算法

　　會(huì )計處理如下：（１）５日，交付該批椰汁給三亞公司【①，Ａ委托方】：借：發(fā)出商品———椰汁４００００貸：庫存商品———椰汁４００００（２）２６日，收到三亞公司代銷(xiāo)清單、手續費發(fā)票，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票【⑥，略】同時(shí)結轉該批椰汁銷(xiāo)售成本：（略）確認代銷(xiāo)手續費費用：借：銷(xiāo)售費用３００００貸：應收賬款———三亞公司３００００（３）２７日，收到三亞公司匯付貨款【⑦，略】

　�。ǘ�）三亞公司采用進(jìn)價(jià)核算法

　�。郏矗荩玻玻�２３會(huì )計處理如下：（１）５日，收到該批椰汁【①，Ａ受托方】：借：受托代銷(xiāo)商品———椰汁８００００貸：受托代銷(xiāo)商品款———�？诠�司８００００（２）６日，將該批椰汁委托交付給三沙公司代銷(xiāo)【②，Ｄ委托方】：借：發(fā)出商品———椰汁８００００貸：受托代銷(xiāo)商品———椰汁８００００（３）２５日，收到三沙公司代銷(xiāo)清單、手續費發(fā)票，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票【⑤，略】【與視同買(mǎi)斷方式下該類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理相比，本筆會(huì )計分錄“抽去”了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，本區別在下述部分業(yè)務(wù)會(huì )計處理中仍有體現�！看_認代銷(xiāo)手續費費用：借：銷(xiāo)售費用２００００貸：應收賬款———三沙公司２００００（４）２５日，向�？诠�司開(kāi)出代銷(xiāo)清單和手續費發(fā)票，轉銷(xiāo)“受托代銷(xiāo)商品款”【⑤，Ｂ受托方】：借：受托代銷(xiāo)商品款———�？诠�司８００００貸：應付賬款———�？诠�司８００００確認代銷(xiāo)手續費收入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”【或“其他業(yè)務(wù)收入”】：借：應付賬款———�？诠�司３００００貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———代銷(xiāo)手續費收入３００００（５）２７日，收到�？诠�司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并匯付貨款【⑦，Ｃ受托方】：借：應付賬款———�？诠�司５００００應交稅費—應交增值稅（進(jìn)項稅額）１３６００貸：銀行存款６３６００

　�。ㄈ�）三沙公司采用售價(jià)核算法

　　月末采用分類(lèi)差價(jià)率法結轉進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，會(huì )計處理如下：（１）８日，收到該批椰汁【③，Ｄ受托方】：借：受托代銷(xiāo)商品———椰汁９３６００貸：受托代銷(xiāo)商品款———三沙公司８００００商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)———食品組１３６００（２）２３日，售出該批椰汁并向三亞公司開(kāi)出代銷(xiāo)清單和手續費發(fā)票【④，Ｅ受托方】：借：銀行存款９３６００貸：受托代銷(xiāo)商品———椰汁９３６００轉銷(xiāo)受托代銷(xiāo)商品款：借：受托代銷(xiāo)商品款———三亞公司８００００貸：應付賬款———三亞公司８００００確認代銷(xiāo)手續費收入：借：應付賬款———三亞公司２００００貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———代銷(xiāo)手續費收入２００００（３）３１日，計提銷(xiāo)項稅額并沖銷(xiāo)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”：說(shuō)，天下所有的女人都屬于皇帝。不是說(shuō)“普天之下，莫非王土”嗎？緊接著(zhù)的一句當然是“率土之女，莫非王妻”。武則天的根本錯誤就在于她是一個(gè)女人，如果是個(gè)大老爺們兒，即便一天選定二百美女入宮，人們并不感到有什么不妥，而武則天僅僅搞定兩個(gè)“面首”伴君，人們便感到何其丑陋乃爾。在男權社會(huì )，女人是無(wú)理可講的。雜文一般來(lái)說(shuō)篇幅不長(cháng)，然而頗為難寫(xiě)。雜文之難，并不在語(yǔ)言修辭上，不在結構布局上，而在思想高度上�？梢哉f(shuō)，“寫(xiě)文章”，關(guān)鍵并不在于寫(xiě)，而在于想。想得清，才寫(xiě)得明。雜文家要熟練運用多種思維方式也包括逆向推理方式經(jīng)過(guò)縝密思考，才能不斷地提高雜文寫(xiě)作水平。所謂“逆向推理”，用老百姓的話(huà)說(shuō)，就是“抬杠”，就是“打別”，就是“頂嘴兒”，就是“戧茬兒”，不過(guò)，這不是一味地頂撞，不是無(wú)理謬三分，假若如此，也就毫無(wú)意義而近于無(wú)賴(lài)。所謂“逆向推理”，應是：頂撞了對方而言之成理，又使對方不得不折服。這才是雜文家的逆向推理。

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