淺談不同預期下應收票據貼現的賬務(wù)處理
馬上就是一輪畢業(yè)生，但是好多大學(xué)生的畢業(yè)論文不知道該怎么寫(xiě)，在這里小編為大家推薦工商管理畢業(yè)論文一篇——淺談不同預期下應收票據貼現的賬務(wù)處理，歡迎大家閱讀和參考!
一、應收票據及應收票據貼現
應收票據是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權等而收到付款人在特定時(shí)間支付一定款項的書(shū)面承諾。在會(huì )計上作為應收票據核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國企業(yè)只能簽發(fā)以真實(shí)的交易關(guān)系或債權債務(wù)關(guān)系為基礎的商業(yè)匯票。
應收票據貼現是指企業(yè)將未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現銀行之間就票據權利所作的一種轉讓。票據貼現包括不帶追索權(如銀行承兌匯票)和帶追索權(如商業(yè)承兌匯票)兩種，按照相關(guān)性和可靠性的要求，不同票據的貼現引起的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理并不相同，本文就不同預期下的不同貼現類(lèi)型進(jìn)行討論。
二、應收票據貼現的賬務(wù)處理
按照會(huì )計準則規定，對于應收票據的核算使用“應收票據”賬戶(hù)，具體賬務(wù)處理如下：
1. 企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。
2. 企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實(shí)際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目(符合金融資產(chǎn)轉移準則規定的金融資產(chǎn)終止確認條件的)或“短期借款”科目(不符合金融資產(chǎn)轉移準則規定的金融資產(chǎn)終止確認條件的)。貼現的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶(hù)不足支付，申請貼現的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
3. 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉讓以取得所需物資時(shí)，按應計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
4. 商業(yè)匯票到期，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
三、不同預期下應收票據貼現的賬務(wù)處理
按照上述規定的賬務(wù)處理，在收到商業(yè)匯票和持有商業(yè)匯票到期出現的業(yè)務(wù)，處理方法符合會(huì )計信息質(zhì)量要求，而對于持有未到期的應收票據貼現，在貼現時(shí)及貼現后的賬務(wù)處理，不同預期下應當有不同的處理原則，本文以為：
1. 關(guān)于貼現。不帶追索權的票據貼現時(shí)，企業(yè)將應收票據上的風(fēng)險和未來(lái)經(jīng)濟利益全部轉移給貼現銀行，因此賬務(wù)處理可以直接沖減“應收票據”，到期付款人是否能夠付款都不影響本單位的賬務(wù)數據和會(huì )計信息。帶追索權的應收票據貼現，由于該票據上的風(fēng)險尚未完全轉移給貼現銀行，因此應當進(jìn)行預期可能性判斷，當貼現時(shí)預期出票人很可能不能到期償付貨款時(shí)，賬務(wù)處理應當視同抵押進(jìn)行銀行短期借款，應計入“短期借款——本金”賬戶(hù)，到期轉入“應收賬款”賬戶(hù)，同時(shí)在報表附注中說(shuō)明該筆借款是貼現款并且指出預期的可能性。當貼現時(shí)預期出票人到期很可能償付，沖減“應收票據”，但是在報表附注中要加以說(shuō)明，如果到期不能償付，再轉入 “應收賬款” 或“短期借款”賬戶(hù)。目前我國應收票據的貼現一般都帶有追索權，因此討論上述賬務(wù)處理對提高會(huì )計信息相關(guān)性尤為重要。
2. 關(guān)于貼現息。不帶追索權的票據貼現時(shí)發(fā)生的貼現息可以直接計入“財務(wù)費用”，類(lèi)似于融資所付出的代價(jià);帶追索權的應收票據貼現，由于該票據上的風(fēng)險尚未完全轉移給貼現銀行，進(jìn)行預期可能性判斷付款人很可能到期不能償付貨款時(shí)，賬務(wù)處理把應收票據計入“短期借款”賬戶(hù)，那么對于貼現息如何處理呢?筆者認為，貼現息相當于使用該短期借款提前支付的利息，可以分兩種情況進(jìn)行處理：(1)貼現息金額較小時(shí)，可以一次性計入貼現時(shí)所在期間財務(wù)費用。(2)貼現息金額較大時(shí)，一次性計入財務(wù)費用不符合權責發(fā)生制及收入費用配比原則，應當在貼現期內攤銷(xiāo)，貼現時(shí)可先計入“短期借款——利息調整”，每期末分攤轉入“財務(wù)費用”，賬務(wù)處理為：發(fā)生時(shí)，借記“銀行存款”、“短期借款——利息調整”，貸記“短期借款——本金”;每期末分攤時(shí)借記“財務(wù)費用”，貸記“短期借款——利息調整”，并在報表附注中加以說(shuō)明。
參考文獻：
[1]中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ).會(huì )計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.2010
[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會(huì )計準則[S].2006
[3]杜興強.中級財務(wù)會(huì )計[M]。北京：高等教育出版社.2007
|
|
【淺談不同預期下應收票據貼現的賬務(wù)處理】相關(guān)文章：
面試技巧不同情景下的面試禮儀12-03
票據遺失證明范文12-17
票據丟失證明范文03-18
票據遺失整改報告11-25
票據遺失證明范文12-10
票據工作總結09-13
財政票據管理報告11-05
銀行承兌匯票貼現協(xié)議02-20
票據丟失證明范文通用12-26