財務(wù)會(huì )計大專(zhuān)論文范文
財務(wù)會(huì )計指通過(guò)對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動(dòng)全面系統的核算與監督經(jīng)濟信息為主要目標而進(jìn)行的經(jīng)濟管理活動(dòng)。以下是財務(wù)會(huì )計大專(zhuān)論文范文，歡迎大家參考!
視同銷(xiāo)售的會(huì )計處理
摘 要：文章從會(huì )計處理的角度，分析了稅法中規定的8種視同銷(xiāo)售行為在會(huì )計核算中的具體處理方法
關(guān)鍵詞：視同銷(xiāo)售 會(huì )計準則 會(huì )計處理
視同銷(xiāo)售，是一種稅收術(shù)語(yǔ)，它不同于一般銷(xiāo)售，是一種特殊的銷(xiāo)售行為，是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致造成稅款抵扣環(huán)節的中斷，避免造成貨物銷(xiāo)售稅收負擔不平衡的矛盾，防止逃避納稅的現象。
而它并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現金流和其他經(jīng)濟利益，
一、視同銷(xiāo)售的內容
根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》的規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;(3)設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費;(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。
二、會(huì )計準則中收入的確認原則
根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定， 收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
三、視同銷(xiāo)售的會(huì )計處理
目前視同銷(xiāo)售行為的會(huì )計處理方法有兩種，一是在視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物的公允價(jià)值確認收入并按稅法規定計算增值稅的銷(xiāo)項稅額。
會(huì )計準則與稅法無(wú)差別，稱(chēng)為“統一法”;二是在視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按稅法規定計算增值稅的銷(xiāo)項稅額，但是卻不確認收入而直接結轉相關(guān)貨物的成本，計算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調整。
會(huì )計準則與稅法有差別，稱(chēng)為“分離法”。
上述(1)(2)兩種代銷(xiāo)行為，可以按實(shí)質(zhì)分為視同買(mǎi)斷和收取手續費兩種方式，視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區別，在符合銷(xiāo)售商品收入確認條件時(shí)，委托方應確認相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現虧損時(shí)可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。
收取手續費方式，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應確認銷(xiāo)售商品收入，而應在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認銷(xiāo)售商品收入;受托方應在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續費確認收入。
會(huì )計準則與稅法無(wú)差異，應按“統一法”，確認收入并繳納增值稅。
上述第(3)種行為，根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號-收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒(méi)發(fā)生轉移，不能確認為收入，但是屬于應納增值稅的行為，采用“分離法”處理。
上述第(4)種行為，根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號-收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒(méi)發(fā)生轉移，不能確認為收入。
如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應按其實(shí)際成本轉入所建工程成本。
采用“分離法”處理。
上述第(5)種行為，應當按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷(xiāo)售成本的結轉和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷(xiāo)售相同。
采用“統一法”處理。
上述第(6)種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷(xiāo)售處理，根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》按照公允價(jià)值確認銷(xiāo)售收入，同時(shí)結轉銷(xiāo)售成本。
如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據照《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》，需要劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買(mǎi)法或者權益結合法進(jìn)行企業(yè)合并投資的會(huì )計處理。
同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團會(huì )計主體的內部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面成本進(jìn)行結轉，無(wú)需確認收入，非同一控制下合并雙方應視為不同會(huì )計主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應視為交易，需按公允價(jià)值確認收入。
上述第(7)(8)種行為，在會(huì )計準則中沒(méi)有明確規定會(huì )計處理方法，根據收入準則判斷，其不符合收入確認原則，應按分離法進(jìn)行處理，即不確認收入但計提相關(guān)稅金。
通過(guò)對以上8種視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行分析，(1)(2)(5)(6)按統一法進(jìn)行處理，(3)(4)(8)按分離法進(jìn)行處理。
總之，在對稅法中的視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，應按會(huì )計準則對其進(jìn)行判斷，確認會(huì )計處理時(shí)是否確認收入，但所有的視同銷(xiāo)售行為均應繳納增值稅。
參考文獻：
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[6]企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入
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[8]2011年中級會(huì )計資格輔導教材《經(jīng)濟法》 中國財政經(jīng)濟出版社
金融資產(chǎn)減值的會(huì )計處理探析【2】
摘 要：本文圍繞金融資產(chǎn)減值的會(huì )計處理進(jìn)行討論，在研究金融資產(chǎn)減值的性質(zhì)和判斷的基礎上，分析了金融資產(chǎn)減值的會(huì )計處理的實(shí)施。
關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn);金融資產(chǎn)減值;新準則
一、
新《企業(yè)會(huì )計準則》于2006年發(fā)布并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。
新準則包括1項基本準則和38項具體準則，其不僅首次提出“金融資產(chǎn)”一詞，還對資產(chǎn)減值及其會(huì )計核算方面的內容做以探討。
新準則體系下，企業(yè)資產(chǎn)被重新分類(lèi)，資產(chǎn)減值準備的核算也成為其中一大亮點(diǎn)，而在企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)中，金融資產(chǎn)減值方面的問(wèn)題經(jīng)常出現，則探究資產(chǎn)減值及其會(huì )計核算理論、實(shí)踐內容便顯得十分必要。
二、金融資產(chǎn)減值的性質(zhì)
國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》和財政部頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》采用了未來(lái)經(jīng)濟利益觀(guān)對資產(chǎn)進(jìn)行了定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。
當企業(yè)資產(chǎn)的未來(lái)可收回金額或者價(jià)值低于賬面金額時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認為減值，計提減值準備。
企業(yè)持有的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值的部分已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，因此不再符合資產(chǎn)的確認條件，按照費用的確認條件，應當將金融資產(chǎn)減值確認為費用，計入當期損益。
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三、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，應當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據為基礎。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據是指金融資產(chǎn)初始確認后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進(jìn)行可靠計量的事項。
主要包括下列各項：(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;(3)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易;(6)無(wú)法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現金流量是否已經(jīng)減少，但根據公開(kāi)的數據對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現該組金融資產(chǎn)自初始確認以來(lái)的預計未來(lái)現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;(7)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本;(8)權益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌;(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據。
四、金融資產(chǎn)減值的會(huì )計處理的實(shí)施
鑒于減值準則在內容上比較寬泛抽象，執行起來(lái)難度較大，可能會(huì )導致企業(yè)提供的會(huì )計信息質(zhì)量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會(huì )計主管部門(mén)或金融企業(yè)監管機構依照準則并結合我國現行實(shí)務(wù)確立相應的程序或標準指南，以進(jìn)一步規范金融企業(yè)的減值會(huì )計。
從實(shí)務(wù)角度考慮，在制定相關(guān)指南時(shí)需要關(guān)注如下幾個(gè)方面：
1.減值客觀(guān)證據的界定。
對于債務(wù)人，準則列舉了諸如對方發(fā)生嚴重財務(wù)困難、進(jìn)行財務(wù)重組、違反合同等客觀(guān)證據;對于被投資方，準則列舉了因出現財務(wù)困難而無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易、環(huán)境發(fā)生重大不利變化導致投資方可能無(wú)法收回投資成本，以及公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌等客觀(guān)證據。
對于組合測試，準則要求根據公開(kāi)的數據對預計未來(lái)現金流量進(jìn)行評價(jià)，并列舉了債務(wù)人支付能力惡化，或債務(wù)人所在國家或地區失業(yè)率提高、擔保物價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。
國際會(huì )計準則還強調在判定減值是否發(fā)生時(shí)不應依據單一的、孤立的事件，而應是幾項事件的合并效應。
這在制定會(huì )計政策時(shí)也應注意，以提高減值判斷的準確程度。
事實(shí)上，這些判斷大體類(lèi)似于資產(chǎn)的風(fēng)險分類(lèi)，可以與后者結合起來(lái)。
2.關(guān)于現值計量模型。
現值模型主要適用于按攤余成本核算的金融資產(chǎn)和按成本核算的可供出售金融資產(chǎn)。
對于前一類(lèi)金融資產(chǎn)，折現率與資產(chǎn)當前所采用的折現率一致，不需要單獨確定。
對于后者，準則要求按照類(lèi)似金融資產(chǎn)的市場(chǎng)收益率進(jìn)行確定。
由于這類(lèi)資產(chǎn)多為權益投資類(lèi)，具體如何確定類(lèi)似金融資產(chǎn)及其市場(chǎng)收益率，存在極大的操作空間和彈性，需要進(jìn)一步明確。
在預計未來(lái)現金流時(shí)，如何界定時(shí)間范圍，如何評估現金流在各個(gè)時(shí)點(diǎn)的不確定性，均需要提供指南。
3.關(guān)于組合測試。
準則允許對金額不重大的資產(chǎn)直接進(jìn)行組合測試，由此大大降低了評估成本。
由于組合測試在性質(zhì)上是對介于正常和減值之間的一種過(guò)渡，本身不夠精確，為了避免被濫用，主管部門(mén)需要對以下幾個(gè)方面進(jìn)行規范：(1)確定重要性標準，準則只允許金額不重大的金融資產(chǎn)直接進(jìn)入組合測試，如何確定金額重大與否，需要進(jìn)一步明確;(2)提供分組依據，準則要求根據信用風(fēng)險特征確定金融資產(chǎn)組合，還需要提供有關(guān)信用風(fēng)險的分類(lèi)指導;(3)現金流的預計，對金融資產(chǎn)進(jìn)行組合測試主要是根據基于歷史損失的經(jīng)驗數據對未來(lái)現金流進(jìn)行估計，如何確保經(jīng)驗數據的可靠性和相關(guān)性、對于經(jīng)驗數據不充分的企業(yè)如何確定損失率等，均需要制定相關(guān)的程序和標準。
參考文獻：
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淺析應收賬款融資的會(huì )計處理【3】
摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展、業(yè)務(wù)的拓展，企業(yè)對資金的需求越來(lái)越迫切，傳統的融資方式難以滿(mǎn)足需要，靈活、多樣的籌資方式應運而生。
應收賬款融資作為滿(mǎn)足短期資金需求的方式，因其一方面可以加速債權變現，規避壞賬風(fēng)險，另一方面又能為企業(yè)提供低成本的資金需求，而成為國際資本市場(chǎng)上常見(jiàn)的融資方式。
但其相關(guān)的會(huì )計處理并不統一，本文列舉兩種常用的方法，通過(guò)比較，分析利弊，從提高會(huì )計信息質(zhì)量的角度，把握更好的會(huì )計處理方式。
關(guān)鍵詞：應收賬款;融資;售讓
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務(wù)的拓展，企業(yè)對資金的需求日益迫切，融資的渠道和方式不斷創(chuàng )新，從傳統上依靠銀行貸款、到發(fā)行股票或債券，再到目前金融改革方面引入民間資本等等，多樣化、靈活的融資渠道和方式給企業(yè)發(fā)展注入資金，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“活水”。
融入的資金中包括滿(mǎn)足企業(yè)短期資金需求的和滿(mǎn)足企業(yè)長(cháng)期資金需求的，其中短期資金的融資方式中包括應收賬款融資。
應收賬款融資也稱(chēng)發(fā)票融資，指企業(yè)將賒銷(xiāo)形成的應收賬款有條件地轉讓給專(zhuān)門(mén)的金融機構，以使企業(yè)獲得資金需求。
應收賬款是企業(yè)的一項流動(dòng)資產(chǎn)，能為企業(yè)帶來(lái)預期經(jīng)濟利益，但若不及時(shí)變現，則企業(yè)就會(huì )出現資金短缺和壞賬的風(fēng)險，因此在國際資本市場(chǎng)上，應收賬款的轉讓是一種常見(jiàn)的理財行為。
一方面可以加速應收賬款的變現，規避壞賬的風(fēng)險，同時(shí)也為企業(yè)提供了一種低成本籌資的新渠道。
一、應收賬款融資的種類(lèi)
應收賬款融資分為兩種：一種是以應收賬款為質(zhì)押，從金融機構獲取資金，若購買(mǎi)方拒付或無(wú)力支付，金融機構具有向融資人追償的權力，該項業(yè)務(wù)的會(huì )計處理類(lèi)似附追索權的商業(yè)匯票的貼現業(yè)務(wù)。
wWW.11665.COm在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由于與質(zhì)押物相關(guān)的風(fēng)險與報酬并未轉嫁給金融機構，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，因此企業(yè)只能作為短期借款處理，不在賬面上注銷(xiāo)應收賬款;另一種是以售讓?xiě)召~款的方式融資，即企業(yè)將應收賬款賣(mài)給金融機構以獲取資金，若購買(mǎi)方拒付或無(wú)力支付時(shí)，金融機構不具有向融資人追償的權力，該項業(yè)務(wù)中，由于與應收賬款相關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉嫁給金融機構，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，因此企業(yè)應在賬面上注銷(xiāo)應收賬款，但具體會(huì )計處理并不如前一種統一，在實(shí)務(wù)中大致有兩種方法。
二、售讓?xiě)召~款融資的會(huì )計處理方法舉例
(一)20×9年2月，a公司將一批商品銷(xiāo)售給b公司，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明，價(jià)款100，000元，增值稅17，000元，款項尚未收到，雙方約定半年后b公司支付貨款。
當年4月，a公司因資金需求經(jīng)與××銀行協(xié)商后約定：a公司將該應收賬款讓售給××銀行，價(jià)款為85，000元，在該應收賬款到期無(wú)法收回時(shí)，××銀行不得向a公司追償。
a公司根據以往經(jīng)驗判斷該批商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的金額為5，850元(其中，價(jià)款5，000元，增值稅850元)，退回商品成本為2，500元，發(fā)生的銷(xiāo)售退回由a公司承擔。
20×9年6月，a公司收到b公司退回商品，價(jià)稅合計4，680元，成本為2，000元，假定a公司并未就該應收賬款計提壞賬準備。
a公司的會(huì )計處理如下：
1、20×9年售讓?xiě)召~款時(shí)：
借：銀行存款 85000
其他應收款 5850
營(yíng)業(yè)外支出 16150
貸：應收賬款 11700
2、20×9年6月收到退回商品：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 680
營(yíng)業(yè)外支出 1170
貸：其他應收款 5850
借：庫存商品 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000
(二)a企業(yè)20×8年3月20日賒銷(xiāo)商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明，價(jià)格500，000元，增值稅85，000元，付款條件為2/10、1/20、n/30。
該企業(yè)將這項賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)形成的應收賬款讓售給某商業(yè)銀行，銀行要求的手續費比例為2%(按應收賬款凈額計算)，扣留款比例為10%(按應收賬款的總額計算)。
4月13日收到某商業(yè)銀行現款。
前述手續費主要用于金融機構支付收取應收賬款的費用，并用以應對無(wú)法收回賬款的風(fēng)險，其比例大小根據收回賬款的工作量和承擔的風(fēng)險程度加以確定。
而扣留款是金融機構為了應對銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓以及其他減少應收賬款的事項，而從應收賬款總額中扣留的部分，具有保證金的性質(zhì)。
金融機構收到應收賬款后，需將未用扣留款退還企業(yè)，其比例由讓售企業(yè)與金融機構協(xié)商確定。
應收賬款總額扣除最大現金折扣額、手續費及扣留款后的余額，為企業(yè)可向金融機構取得的籌款總額，包括籌措資金的本金和利息兩部分。
利息一般根據籌措資金額、規定的利率及自資金籌措日至收回賬款前一日的實(shí)際天數計算。
通常，在無(wú)法準確估計賬款收回日的情況下，把最后現金折扣日以后的第十天作為估計的賬款收回日。
a企業(yè)的會(huì )計處理如下：
手續費=585000×(1-2%)×2%=11466元
扣留款=585000×10%=58500元
可籌款額=585000×(1-2%)-11466-58500=503334元
1、售讓時(shí)：
借：財務(wù)費用——現金折扣 11700
——手續費 11466
其他應收款——扣留款 58500
——籌款 503334
貸：應收賬款 585000
2、4月13日收到現款時(shí)：由于現金折扣的最后日期為4月9日，預計籌款到期日為4月19日，銀行要求的籌款年利率為12%。
籌款天數=6天。
籌款金額=503334÷(1+12%×6÷360)=502329.34元。
籌款利息=503334-502329.34=1004.66元
借：銀行存款 502329.34
財務(wù)費用 1004.66
貸：其他應收款——籌款 503334
3、4月19日，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回35，100元(其中價(jià)款30，000，增值稅5，100)，成本為20，000元，銀行將扣留款余額轉入a企業(yè)賬戶(hù)。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 5100
銀行存款 23400
貸：其他應收款——扣留款 58500
借：庫存商品 20000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
三、兩種應收賬款售讓業(yè)務(wù)會(huì )計處理方法比較分析
從上述兩種應收賬款售讓業(yè)務(wù)會(huì )計處理來(lái)看，第一種方法相對簡(jiǎn)單，更傾向于將應收賬款作為一種特殊的商品轉讓業(yè)務(wù)來(lái)處理，由于該特殊商品——應收賬款轉讓業(yè)務(wù)并非企業(yè)的常規業(yè)務(wù)，因此將轉讓給金融機構的價(jià)款收入與應收賬款賬面價(jià)值(扣除估計可能發(fā)生的銷(xiāo)售退回或折讓)之間的差額計入當期的損失類(lèi)賬戶(hù)——營(yíng)業(yè)外支出，轉讓之后再發(fā)生的銷(xiāo)售退回或折讓如與原估計相吻合，則不再調整轉讓損失，如實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回或折讓與原估計不符，大于原估計，說(shuō)明對企業(yè)而言，增加了退回商品的價(jià)值量，同時(shí)減少了已轉讓商品——“應收賬款”的賬面價(jià)值，即損失在原確認的基礎上減小了，應在貸方?jīng)_減相關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出;而如果反之，轉讓后實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回或折讓小于原估計，說(shuō)明對企業(yè)而言，減少了退回商品的價(jià)值量，同時(shí)增加已轉讓商品——“應收賬款”的賬面價(jià)值，即損失在原確認的基礎上增加了，應在借方進(jìn)一步確認營(yíng)業(yè)外支出。
第二種方法相對復雜，但更傾向于將該項業(yè)務(wù)作為一項融資業(yè)務(wù)來(lái)處理。
它的相關(guān)會(huì )計處理與金融機構的業(yè)務(wù)處理是同步的，金融機構要求的手續費、扣留款以及利息費用等均在企業(yè)的賬面上得以全面反映，尤其是其中的現金折扣、手續費及利息費用都用“財務(wù)費用”來(lái)反映，就更恰當地體現出應收賬款售讓作為企業(yè)的一種融資方式應當付出的融資成本及相關(guān)費用，而第一種方法，手續費、利息費用等均不在企業(yè)賬面上反映，相關(guān)的信息都是金融機構核算的，企業(yè)僅以扣除了這些費用后的凈額直接在賬面上體現。
另外，用其他應收款——扣留款核算以后可能發(fā)生的銷(xiāo)售折讓及退回，體現了一種保證金的性質(zhì)，對于企業(yè)和金融機構同時(shí)規避該風(fēng)險是很恰當的。
因此，第二種方法對于會(huì )計信息使用者來(lái)說(shuō)，所反映的信息更加清晰、全面，也就更符合相關(guān)性和有用性的質(zhì)量要求。
主要參考文獻：
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