我國貨物勞務(wù)稅與所得稅的稅收優(yōu)惠比較
我國貨物勞務(wù)稅與所得稅的稅收優(yōu)惠比較
摘要：貨物勞務(wù)稅和所得稅作為我國稅制中的主要稅種，在稅收優(yōu)惠目標上，兩者各有所側重，貨物勞務(wù)稅更多體現經(jīng)濟發(fā)展目標，而所得稅更多體現社會(huì )穩定目標;稅收優(yōu)惠方式上，直接優(yōu)惠占據稅收優(yōu)惠總量的大部分，貨物勞務(wù)稅中直接優(yōu)惠居多，而所得稅中間接優(yōu)惠得到了一定的運用;稅收優(yōu)惠導向上，兩者互相結合，互為補充，在區域導向、產(chǎn)業(yè)導向、鼓勵出口和福利投資上體現了一定的共性。
關(guān)鍵詞：貨物勞務(wù)稅 所得稅 稅收優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠作為一種鼓勵措施，已在我國稅制中得到了廣泛的應用。稅收優(yōu)惠是國家從自身政治、經(jīng)濟、社會(huì )等目標出發(fā)，為促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和維護社會(huì )穩定，按照法定規則，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，通過(guò)對納稅人法定基準納稅義務(wù)的背離，向納稅人讓渡一部分財產(chǎn)權利的行為規則。
一、稅收優(yōu)惠目標
1.以經(jīng)濟發(fā)展為目標
稅收優(yōu)惠是政府運用稅收功能的關(guān)鍵性政策杠桿之一，到目前為止，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展是我國稅收優(yōu)惠制度主要的政策目標，并且廣泛地籌集財政資金，使得我國能夠確保穩定足量的稅收收入。經(jīng)濟發(fā)展目標又細化為兩方面：一是偏向限制，對需要限制的經(jīng)濟行為征稅甚至征以重稅;二是偏向促進(jìn)，對需要鼓勵和激勵的經(jīng)濟行為進(jìn)行減免。
2.以社會(huì )發(fā)展為目標
除了上述的經(jīng)濟發(fā)展目標外，我國稅制也關(guān)注于大力拓展稅收優(yōu)惠制度的收入分配調節作用，大充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的社會(huì )穩定功能，體現出傾向于稅收的公平原則。
所得稅更多地體現了這一目標，個(gè)人所得稅分類(lèi)課征，對工資薪金實(shí)行九級超額累進(jìn)稅率，對勞務(wù)報酬加成征收，其實(shí)質(zhì)便是三級超額累進(jìn)稅率，而且個(gè)人所得稅的稅基是按照納稅人的具體情況尤其是基本生活需要情況，對個(gè)人貨幣收入進(jìn)行多項扣除之后的應納稅所得額，從根本上體現了對高收入者多課稅、對低收入者少課稅或者不課稅的量能課稅原則，縮小高收入者和低收入者征稅后的收入差距。
企業(yè)所得稅中隊社會(huì )福利公益事業(yè)、科教衛事業(yè)等非營(yíng)利事業(yè)的稅收優(yōu)惠，對農林牧漁業(yè)的減免稅等支持農村事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，都是以穩定社會(huì )為主要目標的。
而貨物勞務(wù)稅稅收優(yōu)惠中對公平收入分配的影響則作用相對較小。
3.以其他領(lǐng)域發(fā)展為目標
這一類(lèi)地稅收優(yōu)惠主要體現了國家對公共事業(yè)的支持，是我國稅收優(yōu)惠制度的重要補充內容，但并不構成我國稅收優(yōu)惠的主要方面，在貨物勞務(wù)稅和所得稅中均有體現。
具體有：對政府后勤機關(guān)的減免稅等國家政治機關(guān)及團體的稅收優(yōu)惠，對軍用品的減免稅、對安置隨軍家屬就業(yè)的減免稅等軍事方面的稅收優(yōu)惠，對領(lǐng)館人員的減免稅等外交方面的稅收優(yōu)惠�？梢�(jiàn)，大多是針對公共機構的特定稅收優(yōu)惠。
二、稅收優(yōu)惠方式
稅收優(yōu)惠方式方面，一般可以分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種，我國現行稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主題，其適用對象和手段都很具體，但間接優(yōu)惠也有使用。
1.直接優(yōu)惠
所謂直接優(yōu)惠方式，指的是直接對應納稅額進(jìn)行優(yōu)惠，其中包括定期減免、以稅還貸、降低稅率及稅額扣除等，我國稅制中運用直接優(yōu)惠方式占較大比例。
就貨物勞務(wù)稅與所得稅而言，兩者都在稅收優(yōu)惠中運用了直接優(yōu)惠方式，如企業(yè)所得稅的分別適用于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)、國家支持的高新技術(shù)企業(yè)和符合規定的非居民企業(yè)的不同稅率。但從比較的角度來(lái)看，貨物勞務(wù)稅的稅收優(yōu)惠更具有直接性特征。
2.間接優(yōu)惠
所謂間接優(yōu)惠方式，主要是指對應納稅所得額進(jìn)行調整，進(jìn)而對應納稅額給予優(yōu)惠�？梢园l(fā)現，所得稅的優(yōu)惠中相對貨物勞務(wù)稅使用了更多間接優(yōu)惠的方式，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅均有大量稅收優(yōu)惠體現在扣除項目上。
三、稅收優(yōu)惠政策導向
1.區域導向性
我國的稅收優(yōu)惠政策體現出區域導向這一特點(diǎn)。貨物勞務(wù)稅中表現在增值稅對出口加工區和保稅區的產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，所得稅中對不同地區的企業(yè)有著(zhù)不同的稅收優(yōu)惠，例如經(jīng)濟特區、沿海經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區、沿海開(kāi)放城市等。對于東西方不同的經(jīng)濟發(fā)展程度，也制定了有著(zhù)不同側重的區域稅收優(yōu)惠。
2.產(chǎn)業(yè)導向性
我國的稅收優(yōu)惠體現出以下幾方面的產(chǎn)業(yè)導向特點(diǎn)：第一是促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅中對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率、技術(shù)開(kāi)發(fā)和引進(jìn)以及技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉讓的減免稅，貨物勞務(wù)稅中對高新技術(shù)產(chǎn)品的減免稅;第二是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，如小型微利企業(yè)的低稅率，增值稅中對一般納稅人和小規模納稅人的區分，并使用不同的稅率;第三是促進(jìn)國家基礎產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
對用高新技術(shù)改造、升級傳統產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠;第四是鼓勵環(huán)保和廢舊利用產(chǎn)品及生活必需品生產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠;第五是鼓勵產(chǎn)業(yè)結構的稅收優(yōu)惠，如增值稅中對農林牧漁業(yè)的減免稅、對礦產(chǎn)品的減免稅、對石油、煤炭、電力等能源行業(yè)的減免稅，營(yíng)業(yè)稅中隊交通運輸和金融保險以及旅游業(yè)等服務(wù)行業(yè)的減免稅等。
3.出口導向性
出口退稅是以增強出口商品的競爭能力為目標，退還商品形成過(guò)程中的間接稅收。我國出口的增長(cháng)速度遠高于經(jīng)濟發(fā)展速度，出口退稅額葉逐年遞增，我國對退稅率的平均水平改革使其有了一定程度的降低，同時(shí)更加注重對出口產(chǎn)業(yè)結構的導向性。
4.投資導向性
這一導向主要體現在所得稅中，分為兩方面：第一是內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，如現行企業(yè)所得稅中對加速折舊、虧損結轉、投資抵免等，對自主創(chuàng )業(yè)的企業(yè)的減征稅收等優(yōu)惠;第二是對利用外資的優(yōu)惠，旨在吸引外資，占到了本類(lèi)稅收優(yōu)惠中的較大比例。
參考文獻：
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