累退稅率及應用

　　累退稅率及應用

　　摘要：本文通過(guò)對累退稅率的介紹，分析累退稅率的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，指出在現行稅收制度中存在累退性質(zhì)的稅種：流轉稅、滑準稅、社會(huì )保障稅，并提出在新的一輪稅制改革中可恰當應用累退稅率來(lái)實(shí)現政府的政策目標，比如負個(gè)人所得稅、特殊行業(yè)的企業(yè)所得稅、生態(tài)稅等等。

　　關(guān)鍵詞：累退稅率;個(gè)人所得稅;生態(tài)稅

　　我國對稅率一般劃分為：比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。

　　只有在為了更好解釋累進(jìn)稅率時(shí)才提及累退稅率，大多數人認為實(shí)行累退稅率是不可能的，學(xué)術(shù)界對累退稅率的研究也較少。

　　但是，不僅在我國現行稅收制度中的某些稅種具有累退性質(zhì)，在未來(lái)的稅收制度改革中，只要運用恰當，累退稅率也能發(fā)揮其優(yōu)勢，實(shí)現政府的政策目標。

　　一、累退稅率的概念

　　累退稅率，是“累進(jìn)稅率”的對稱(chēng)。

　　隨課稅對象數額的相對比例的增大而逐級降低稅率的一種遞減等級稅率。

　　即課稅對象數額的相對比例越大，稅率越低;課稅對象數額的相對比例越小，稅率越高。

　　累退稅率的結構和計算方法，是將課征對象按標準分為數額大小不同的若干差級，對數額大者適用較低的稅率，而對數額小者則適用較高的稅率。

　　累退稅率是隨著(zhù)累進(jìn)稅率的出現而出現的。

　　19世紀后期西方經(jīng)濟學(xué)說(shuō)史上發(fā)生了邊際革命，提出了邊際效用價(jià)值論，培養了再分配論和累進(jìn)稅率的思想。

　　20世紀30年代，凱恩斯認為有效需求不足的一個(gè)重要原因就是社會(huì )消費傾向過(guò)低，而社會(huì )消費傾向過(guò)低又源自于所得和財富的分配不均，因此更加主張累進(jìn)稅率的擴張。

　　同時(shí)，累退稅率也因反向累進(jìn)和進(jìn)一步加劇貧富不均而被認為是“不良稅率”。

　　但是，20世紀70年代后，西方經(jīng)濟陷入了“滯脹”困境，供給學(xué)派認為，累進(jìn)稅率導致生產(chǎn)者的可自由支配收入太少，從而不利于投資和儲蓄，不利于經(jīng)濟的增長(cháng)。

　　累退稅率則剛好相反，能夠促進(jìn)生產(chǎn)者擴大投資增加供給。

　　雖然當時(shí)政府并沒(méi)有采用累退稅率，但20世紀80年代以來(lái)美國的累進(jìn)稅率也逐步下降了。

　　可見(jiàn)，累進(jìn)稅率不一定是“良稅率”，而累退稅率也不一定是“不良稅率”。

　　只有充分地客觀(guān)地認識每種稅率的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，并根據經(jīng)濟運行的具體環(huán)境，才能做出合理的判斷。

　　二、累退稅率的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)

　　(一)累退稅率的優(yōu)點(diǎn)

　　1.有利于效用的平等。

　　邊際效用遞減是累進(jìn)稅率支持者的主要論證理由，但奧地利學(xué)派的重要人物――哈耶克認為，用獲得收入的努力來(lái)說(shuō)明收入效用正在遞減，則會(huì )得出相反的結論，即隨著(zhù)個(gè)人收入的增加，為誘導同樣的邊際努力所必需的對額外收入的激勵也將增加，這反映在稅制上應實(shí)行累退稅率而非累進(jìn)稅率。

　　也就是說(shuō)，實(shí)行累退稅率能夠使每一份努力所得到的效用都是一樣的。

　　2.有利于鼓勵提高資本效率。

　　考慮到要素收入的邊際成本遞增，資本邊際效率遞減，特別是邊際凈效率遞減，在所得稅領(lǐng)域實(shí)行累退稅更加有利于資本等要素的供給。

　　3.有利于鼓勵規模經(jīng)濟。

　　政府為了要限制、禁止或不允許的小生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，收入額越少，越課以重稅，即可采用這種形式的稅率，以達到預定目的。

　　而世界上少數采用累退稅率的國家之一荷蘭，就曾為了抑制當地的中小企業(yè)的發(fā)展而對企業(yè)所得采用了累退稅率。

　　(二)累退稅率的缺點(diǎn)

　　1.反向累進(jìn)，高收入低征收，無(wú)法合理地分配稅收負擔，有違于稅收公平主義原則。

　　隨所得額的提高，稅率卻降低，所得多的少征，所得少的多征，對收入再分配具有反向調節作用，使社會(huì )各階層的貧富差距進(jìn)一步擴大，與納稅人的負擔能力不相匹配，違反了稅收公平的原則。

　　2.影響社會(huì )的穩定。

　　累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負公平，具有自動(dòng)調節功能。

　　但是與之相反，累退稅率不但沒(méi)有內在的自動(dòng)穩定器的作用，而且還會(huì )影響社會(huì )的穩定。

　　在當經(jīng)濟處于繁榮時(shí)期，累退稅率使得國民所得的增長(cháng)超過(guò)個(gè)人所得稅收入的增長(cháng)，即個(gè)人所得稅的稅收收入與國民所得的彈性小于1，從而對經(jīng)濟仍起到一定的加熱作用，容易造成經(jīng)濟的過(guò)度膨脹;當經(jīng)濟處于蕭條時(shí)期，累退稅率的實(shí)行使國民所得的減少大于稅收收入的減少，從而在一定程度上加劇了經(jīng)濟的過(guò)度緊縮。

　　這也是累退稅率不被絕大多數國家采用的主要原因。

　　3.計算比較復雜。

　　累退稅率和累進(jìn)稅率都存在著(zhù)計算方法比較復雜的缺點(diǎn)。

　　計稅依據數量越大，級距越多，計算步驟越多;而且邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。

　　三、現行稅收制度中具有累退性質(zhì)的稅種

　　在現行稅收制度中，對課稅對象規定逐級遞減的稅率并不多見(jiàn)，但是，其作為一種分析稅收收入再分配效果的方法已被廣泛使用，因為一些使用比例稅率或定額稅率的稅種也可能具有累退性。

　　(一)流轉稅中針對生活必需品征收的稅

　　對生活必需品征收的流轉稅一般采用比例稅率，由于窮人與富人在必需品消費方面并無(wú)太大差別，故所承擔的稅負相近，但相對于窮人與富人的收入而言，卻呈現出累退性。

　　增值稅不區分消費品的性質(zhì)，基本上采用17%的統一稅率，增值稅的平均稅負隨年均收入的增加而降低，其名義上的比例稅率，實(shí)際上具有明顯的累退性。

　　美國至今尚未引進(jìn)增值稅的原因之一就是擔心其累退效應所產(chǎn)生的不公平。

　　營(yíng)業(yè)稅雖然按行業(yè)設置差別比例稅率，但并未根據勞務(wù)的性質(zhì)是生活必需性勞務(wù)還是奢侈性勞務(wù)而相應設置稅率，甚至有些奢侈性勞務(wù)(如航空運輸勞務(wù))的稅率(3%)還低于生活必需性勞務(wù)(加理發(fā)服務(wù)勞務(wù))的稅率(5%)。

　　因而，營(yíng)業(yè)稅在設計本身也就具有一定的累退性。

　　(二)關(guān)稅中的滑準稅

　　滑準稅亦稱(chēng)滑動(dòng)稅，是對進(jìn)口稅則中的同一種商品按其市場(chǎng)價(jià)格標準分別制訂不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。

　　其高檔商品價(jià)格的稅率低或不征稅，低檔商品價(jià)格的稅率高。

　　征收這種關(guān)稅的目的是使該種進(jìn)口商品，不論其進(jìn)口價(jià)格高低，其稅后價(jià)格保持在一個(gè)預定的價(jià)格標準上，以穩定進(jìn)口國內該種商品的市場(chǎng)價(jià)格。

　　我國之前只對進(jìn)口新聞紙征收過(guò)滑準稅。

　　近幾年，我國棉花市場(chǎng)供需缺口不斷加大，亟須增加棉花進(jìn)口的數量，為了穩定棉花價(jià)格，正確調控棉花市場(chǎng)，根據海關(guān)總署2005年第16號和第64號公告，自2005年5月1日起，我國對配額外報關(guān)進(jìn)口的棉花以滑準稅方式征收進(jìn)口關(guān)稅。

　　(三)社會(huì )保障稅

　　社會(huì )保障稅比較普遍的征收方法是對個(gè)人收入規定一個(gè)限額，對收入中未超過(guò)限額的部分按比例征收保障稅，對收入中超過(guò)限額的部分不征收社會(huì )保障稅。

　　世界上有許多國家采用了這種方法。

　　如法國的年金保險及失業(yè)保險、美國的年金保險、疾病與生育保險等。

　　在保障稅的設立中，為體現公平和效率的均衡要求，都設立了征納上限，同時(shí)也不考慮家庭人口的多寡和其它的特殊情況;另外，對于多數高收入者來(lái)說(shuō),除薪金、工資以外,還有大量的利息、股息、租金和其它的資本利得收入，而這一部分是不屬于社會(huì )保障稅的征納范圍的。

　　這樣，從繳納的保障稅與個(gè)人收入的比例來(lái)說(shuō)，收入越多，繳納的保障稅在個(gè)人收入中所占的比重越小，形成個(gè)人稅款的累退制，征納上限越低，考慮的特殊情況越少，累退效應就越強。

　　在實(shí)際征納過(guò)程中收入越高，稅負就相對減輕。

　　這種累退效應隨財富分配的不公平程度而不斷的增強。

　　四、對我國稅制改革中應用累退稅率的建議

　　目前，我國正醞釀新一輪的稅制改革。

　　會(huì )議提出了要大力推進(jìn)經(jīng)濟結構戰略調整;更加注重提高自主創(chuàng )新能力，提高節能環(huán)保水平;提高開(kāi)放型經(jīng)濟水平;縮小收入差距;加快建立覆蓋城鄉居民的社會(huì )保障體系等政策目標。

　　無(wú)論是稅收制度的完善還是經(jīng)濟目標和社會(huì )目標的實(shí)現都離不開(kāi)稅率結構的合理選擇。

　　作為一個(gè)明智的選擇主體，我國政府應該從現階段的政策目標出發(fā)，針對累退稅率的優(yōu)缺點(diǎn)來(lái)衡量其在稅收制度中的應用，權衡各種政治因素和經(jīng)濟因素，對我國稅率的結構作出理性的選擇。

　　(一)負個(gè)人所得稅

　　米爾頓弗里德曼在《資本主義與自由》一書(shū)中首次提出負所得稅理論。

　　負個(gè)人所得稅是以政府向個(gè)人支付所得稅來(lái)代替社會(huì )福利補助的一種形式，對政府來(lái)說(shuō)是個(gè)人所得稅的負收入。

　　其目的有兩個(gè)：一是對低收入群體不僅不用收稅，而且給予所得稅補助，以保證個(gè)人收入不低于一定的水平;二是在補助低收入者的同時(shí)，又要保全效率，不養懶漢。

　　負所得稅的基本思想是政府規定最低收入指標，然后按一定的負所得稅稅率，根據個(gè)人不同的實(shí)際收入按比例發(fā)給補助金，這種補助金便為負所得稅。

　　補助的金額隨著(zhù)收入的增加而逐步減少，即采用累退稅率。

　　美國提出的“家庭援助計劃”和 “改善就業(yè)機會(huì )和收入計劃”，這些福利制度改革的措施都反應了負所得稅的思想。

　　目前加拿大也已普遍運用負所得稅理論，對低收入者在兒童撫養、配偶補助、失業(yè)保險費、教育費、醫療費等項目均實(shí)行了負所得稅的制度，負所得額可抵減應繳所得稅額。

　　我國在1999年10月1日起施行的《城鎮居民最低生活保障條例》將為負所得稅制度的可行性提供寶貴的管理經(jīng)驗。

　　將社會(huì )福利支出轉由稅收支出，還因為稅收征管效率高，可大大減少政府的社會(huì )福利管理費用，提高辦事效率。

　　負所得稅的補助制度體現了對弱勢群體的關(guān)懷，進(jìn)一步完善了我國的社會(huì )保障體系。

　　既幫助低收入者維持了最低生活水平，同時(shí)又不會(huì )挫傷工作積極性，克服了依賴(lài)政府過(guò)生活的思想，又可縮小社會(huì )收入分配差距，兼顧公平和效率，通過(guò)增加貧困者收入，還有達到擴大內需的作用。

　　(二)對特殊行業(yè)的企業(yè)所得稅采用累退稅率

　　對具有明顯規模經(jīng)濟的企業(yè)，或者不適合采用小規模生產(chǎn)的企業(yè)所得可采用累退稅率。

　　規模經(jīng)濟是指隨著(zhù)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規模的擴大而出現的產(chǎn)品成本下降、收益遞增的現象。

　　規模的擴大，會(huì )產(chǎn)生規模經(jīng)濟的外部效應和內部效應。

　　外部經(jīng)濟規模效應是指通過(guò)尋求有利于企業(yè)運行效率提高的外部環(huán)境和外部產(chǎn)出規模，如在一個(gè)區域內吸引不同企業(yè)，完善相關(guān)基礎設施和服務(wù)，吸引顧客，形成獨特的生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò )，改善信息和資金流通運營(yíng)環(huán)境，提高非價(jià)格競爭力。

　　內部經(jīng)濟規模效應是指公司通過(guò)擴大規模、降低成本來(lái)獲得經(jīng)濟利益，其效益的提高來(lái)源于企業(yè)自身規模的擴大，而與其所在產(chǎn)業(yè)及所處地理位置無(wú)關(guān)。

　　例如，在我國，小型煤炭企業(yè)和礦井“多、散、弱、差”，對其管理難度大，一些小型的煤礦企業(yè)生產(chǎn)設備落后，不具備安全生產(chǎn)基本條件，安全隱患多，開(kāi)發(fā)利用粗放。

　　而大型的煤礦企業(yè)相對而言則易于管理，安全隱患少，加快技術(shù)進(jìn)步的可能性大。

　　同樣，在我國的造紙行業(yè)中也存在著(zhù)很多小的造紙企業(yè)對環(huán)境污染嚴重，對其管理的難度大。

　　通過(guò)采用累退稅率，可以抑制這些小型企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮這些行業(yè)的規模效應，不僅可以產(chǎn)生外部經(jīng)濟規模效應，而且還可以通過(guò)優(yōu)化內部管理來(lái)增加內部經(jīng)濟規模效應。

　　(三)在生態(tài)稅收中引入累退稅率

　　生態(tài)稅收源于英國“福利經(jīng)濟學(xué)之父”庇古的外部性理論。

　　庇古主張，為克服私人和社會(huì )凈產(chǎn)出之間的差異，國家應對產(chǎn)生外部負效應的企業(yè)征稅，其數額應該等于該企業(yè)給社會(huì )所造成的損害，以便使私人成本和社會(huì )成本相等;同時(shí)對產(chǎn)生外部正效應的單位給予補助或津貼，以此刺激產(chǎn)量增加。

　　隨著(zhù)環(huán)境問(wèn)題的日益惡化和對環(huán)境問(wèn)題的日益重視，公共財政學(xué)家和環(huán)境經(jīng)濟學(xué)家越來(lái)越關(guān)注生態(tài)稅政策的制定和實(shí)施。

　　正如對具有負外部效應的企業(yè)可研究采用累進(jìn)稅率，使其盡量減少生產(chǎn)具有負外部效應的產(chǎn)品一樣，對具有正外部效應的企業(yè)，也可研究采用累退稅率，鼓勵其增加供給具有正外部性的產(chǎn)品。

　　例如，城市軌道交通建設能誘發(fā)沿線(xiàn)土地升值，促進(jìn)沿線(xiàn)房地產(chǎn)、商業(yè)等行業(yè)的加速發(fā)展。

　　從這一意義上講，城市軌道交通能增加城市的社會(huì )經(jīng)濟福利，帶來(lái)巨大的正效應。

　　綠色食物、圖書(shū)、教育、綠化、農村的壽險市場(chǎng)等等都具有正的外部效應，為激勵這些企業(yè)增加生產(chǎn)、提高供給量，可對其企業(yè)所得采用累退稅率。

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