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員工離職補償金的會(huì )計與稅務(wù)處理
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于企業(yè)發(fā)展變化原因或者員工自身原因，企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同，依據勞動(dòng)合同法相關(guān)規定，企業(yè)應當向員工支付經(jīng)濟補償金，經(jīng)濟補償按員工在本單位工作的年限，每滿(mǎn)一年支付一個(gè)月工資的標準向員工支付。那么企業(yè)支付的這筆離職經(jīng)濟補償該如何進(jìn)行會(huì )計和稅務(wù)處理呢?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的員工離職補償金的會(huì )計與稅務(wù)處理的知識，歡迎閱讀。
一、會(huì )計處理規定
《企業(yè)會(huì )計準則第9號-職工薪酬》規定：辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
由于導致義務(wù)產(chǎn)生的事項是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應當將辭退福利作為單獨一類(lèi)職工薪酬進(jìn)行會(huì )計處理。
企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時(shí)兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。
企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并具體考慮下列情況。
1、對于職工沒(méi)有選擇權的辭退計劃，企業(yè)應當根據計劃條款規定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數量、每一職位的辭退補償等確認職工薪酬負債。
2、對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，由于接受裁減的職工數量不確定，企業(yè)應當根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號一一或有事項》規定，預計將會(huì )接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等確認職工薪酬負債。
3、對于辭退福利預期在其確認的年度報告期間期末后十二個(gè)月內完全支付的辭退福利，企業(yè)應當適用短期薪酬的相關(guān)規定。
4、對于辭退福利預期在年度報告期間期末后十二個(gè)月內不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應當適用本準則關(guān)于其他長(cháng)期職工福利的相關(guān)規定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內實(shí)施完畢但補償款項超過(guò)一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計人當期損益的辭退福利金額。
因此，對于滿(mǎn)足負債確認條件的所有辭退福利，無(wú)論是哪個(gè)部門(mén)的人員，會(huì )計處理借方均應當計入“管理費用”科目，而不是計入資產(chǎn)成本進(jìn)行資本化，貸方是計入“應付職工薪酬”科目，單獨一類(lèi)職工薪酬進(jìn)行會(huì )計處理。
二、企業(yè)所得稅處理
1、離職經(jīng)濟補償能是否屬于“合理工資薪金”支出
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。
前款所稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
從上述規定可以看出，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對工資薪金列舉不包括員工辭退福利，并且被辭退員工顯然已經(jīng)不再符合“任職或者受雇”， 任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了服務(wù)人員提供的勞動(dòng)價(jià)值。而離職補償產(chǎn)生的原因是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)。
因此，員工離職經(jīng)濟補償金雖屬于職工薪酬的核算范圍，但不屬于企業(yè)所得稅法中規定的合理工資薪金范疇。企業(yè)支付給離職人員的離職補償金不可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，并且不得作為計算職工福利費等的基數。
2、離職經(jīng)濟補償金如何稅前扣除
(1)《企業(yè)所得稅法》第八條規定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，第二十一條規定：在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。
(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規定：
“八、關(guān)于稅前扣除規定與企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理之間的協(xié)調問(wèn)題
根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規定，對企業(yè)依據財務(wù)會(huì )計制度規定，并實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。”
目前，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收法規并沒(méi)有對離職補償金的稅前扣除標準作出明確規定，因此，企業(yè)支付的員工離職補償金不超過(guò)勞動(dòng)合同法規定的標準的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出，作為與取得應納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。
(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團內部人員調動(dòng)離職補償稅前扣除問(wèn)題的批復》(稅總函[2015]299號) 規定：企業(yè)根據公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規定進(jìn)行稅前扣除。
會(huì )計上在計提離職補償時(shí)，多數情況下是按照預計負債的方式進(jìn)行處理的，離職補償的確切金額尚未確定。而在企業(yè)所得稅的稅前扣除中，需要遵循實(shí)際發(fā)生原則，即稅前扣除項目的金額是實(shí)際發(fā)生的、確定的，由于企業(yè)計提的離職補償不符合實(shí)際發(fā)生原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調增;在職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補償費后，由于該項補償已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且金額可以確定，因此企業(yè)可按規定進(jìn)行稅前扣除。
三、個(gè)人所得稅處理
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟補償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號 )規定：對于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個(gè)人所得稅�？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內沒(méi)有固定收入，因此，對于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數，以其商數作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數按實(shí)際工作年限數計算，超過(guò)12年的按12計算。按照上述方法計算的個(gè)人一次性經(jīng)濟補償收入應納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內繳入國庫。
2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》(財稅[2001]157號 ) 規定：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠�，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟補償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號)的有關(guān)規定，計算征收個(gè)人所得稅。
上述兩個(gè)文件，明確了兩個(gè)重要問(wèn)題：
(1)企業(yè)支付的離職補償金，應該按“工資、薪金所得”項目代扣代繳個(gè)人所得稅，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣。
(2)給予了相應的優(yōu)惠，員工取得的離職補償金收入在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠�，免征個(gè)人所得稅。
此外，還應當注意，離職補償金是個(gè)人所得稅范疇的工資薪金，并不是企業(yè)所得稅范疇的合理工資薪金。
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