關(guān)于長(cháng)期股權投資的會(huì )計與稅務(wù)處理

　　股權和法人財產(chǎn)權和合伙組織財產(chǎn)權，均來(lái)源于投資財產(chǎn)的所有權。投資人向被投資人投資的目的是營(yíng)利，是將財產(chǎn)交給被投資人經(jīng)營(yíng)和承擔民事責任，而不是將財產(chǎn)拱手送給了被投資人。yjbys小編下面為你整理了關(guān)于長(cháng)期股權投資的會(huì )計與稅務(wù)處理，希望對你有所幫助。

　　一、初始計量會(huì )計與稅務(wù)處理差異

　　企業(yè)會(huì )計準則對長(cháng)期股權投資的初始計量視取得投資方式有所區別，應當分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　(一)非企業(yè)合并取得的長(cháng)期股權投資

　　CAS 2規定，長(cháng)期股權投資在取得時(shí)，應按初始投資成本入賬;《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》)規定，通過(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為成本�？梢�(jiàn)，以支付現金方式取得的長(cháng)期股權投資的計稅基礎與初始成本一致。長(cháng)期股權投資初始計量方面的差異主要體現在：以非現金資產(chǎn)交換方式取得的長(cháng)期股權投資成本的確定。

　　會(huì )計處理：《企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》(CAS 7)規定，以非現金資產(chǎn)交換方式取得的長(cháng)期股權投資的成本，應區分公允價(jià)值計量和成本模式兩種情況確定。其中，在公允價(jià)值模式下，初始投資成本應以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎確定;如果有確鑿證據表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。則以換人資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎確定。在成本模式下，初始投資成本應當以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎確定換人資產(chǎn)成本。

　　稅務(wù)處理：《條例》規定，通過(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本。理論上非現金資產(chǎn)交換是一種等價(jià)交換，公允價(jià)值不相等的通過(guò)補價(jià)解決，因此在公允價(jià)值模式下，長(cháng)期股權投資的計稅基礎與初始成本一致：而在成本模式下，長(cháng)期股權投資的計稅基礎是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎確定，其初始投資成本是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎確定，因而其計稅基礎與初始投資成本不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　另外，財稅[2009]59號，企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組交易的稅務(wù)處理，應區分不同條件分別適用一般性和特殊性稅務(wù)處理規定：其一是特殊性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組同時(shí)符合特殊性重組規定的五個(gè)條件，企業(yè)取得的股權或資產(chǎn)的計稅基礎，可以選擇以被收購股權或被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定，此時(shí)股權投資的計稅基礎與企業(yè)采用成本模式確定的投資成本一致。其二是適用一般性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組不能同時(shí)滿(mǎn)足特殊重組規定的條件，此時(shí)收購方確定的股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價(jià)值為基礎確定，投資的計稅基礎與企業(yè)采用公允價(jià)值模式計量確定的投資成本一致。特殊性重組條件：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規定的比例;

　　(3)企業(yè)重組后的連續12個(gè)月內不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

　　(4)重組交易對價(jià)中涉及股權支付金額符合本通知規定的比例;

　　(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個(gè)月內，不得轉讓所取得的股權。

　　其中，(2)和(4)所稱(chēng)符合規定的比例是指：股權收購交易中，被收購股權比例不低于被收購全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%;資產(chǎn)收購交易中，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%�？梢�(jiàn)，企業(yè)重組形成的長(cháng)期股權投資，稅務(wù)處理中區分特殊性和一般性重組，會(huì )計處理中區分公允價(jià)值計量和成本模式。因此，在公允價(jià)值模式下，如果符合特殊性重組規定的條件，則長(cháng)期股權投資的計稅基礎與初始成本不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異;年末匯算清繳時(shí)，對于會(huì )計處理中已確認的股權、資產(chǎn)轉讓所得和損失應進(jìn)行納稅調整。在成本模式下，如果不符合特殊性重組規定的條件，則長(cháng)期股權投資的計稅基礎與初始成本也不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異;年末匯算清繳時(shí)，對于會(huì )計處理中尚未確認的股權、資產(chǎn)轉讓所得和損失應進(jìn)行納稅調整。

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