會(huì )計實(shí)操：錯賬類(lèi)型及調整方法

　　記賬過(guò)程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯，如:重記、漏記、數字顛倒、數字錯位、數字記錯、科目記錯、借貸方向記反等，從而影響會(huì )計信息的準確性，應及時(shí)找出差錯，并予以更正。

　　(一)對當期錯誤會(huì )計賬目的調賬方法

　　在審查中發(fā)現的當期的錯誤會(huì )計科目，可根據正常的會(huì )計核算程序，采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。

　　(二)對上一年度錯誤會(huì )計賬目的調賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會(huì )計核算對有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行一一調整。這時(shí)需區別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調整。

　　對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調整。

　　對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會(huì )計年度內已結賬，所有的損益賬戶(hù)在當期都結轉至“本年利潤”賬戶(hù)，凡涉及調整會(huì )計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進(jìn)行調整，而應通過(guò)“以前年度損益調整”賬戶(hù)進(jìn)行調整。

　　【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2010年4月對某公司2009年度納稅審查中，發(fā)現多交廠(chǎng)房租金20000元，應予以回沖。假設所得稅稅率25%.

　　若通過(guò)“以前年度損益調整”科目調整，而將調整數體現在2006年的核算中，應作調整分錄如下：

　�、傺a所得稅=20000×25%=5000(元)

　　借：以前年度損益調整 　　　　　　　　　　5000

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　 5000

　�、趯⒁郧澳甓葥p益調整貸方余額轉入未分配利潤

　　借：以前年度損益調整 　　　　　　　　　　13400

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 13400

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關(guān)賬項。

　　【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2010年審查2009年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現2009年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數)，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2010年售出。

　　這一錯誤賬項虛增了2009年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2009年未銷(xiāo)售，不需結轉銷(xiāo)售成本，未對2009年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2010年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì )轉化為虛增銷(xiāo)售成本，從而影響2010年度的稅項。

　　如果是在決算報表編制前發(fā)現且產(chǎn)品還未銷(xiāo)售，應用轉賬調整法予以調整上年度賬項，即：

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　 40000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　40000

　　如果是在決算報表編制后發(fā)現且產(chǎn)品已經(jīng)銷(xiāo)售，由于上一年賬項已結平，這時(shí)可直接調整本年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶(hù)，做調整分錄如下：

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　 40000

　　貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤” 　　40000

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