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2016高級會(huì )計師考試考前沖刺題參考答案
案例分析題一
【分析與解釋】
1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類(lèi)不正確。
理由：根據長(cháng)期股權投資會(huì )計準則的規定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長(cháng)期股權投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會(huì )計準則的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。
(2)甲公司將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)正確。
理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。
(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：根據金融工具確認和計量會(huì )計準則的規定，持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
2.(4)甲公司出售戊公司債券的會(huì )計處理不正確。
理由：根據金融資產(chǎn)轉移會(huì )計準則的規定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或實(shí)質(zhì)上相同、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)。
或：不符合金融資產(chǎn)確認的條件。
企業(yè)應將收到的對價(jià)確認為一項金融負債(或負債)。
正確的會(huì )計處理：出售戊公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產(chǎn)，應將收到的價(jià)款2500萬(wàn)元確認為一項負債(或金融負債、其他應付款、短期借款)，并確認24萬(wàn)元的利息費用(或財務(wù)費用)。
(5)甲公司發(fā)行可轉換公司債券的會(huì )計處理不正確。
理由：企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券包括負債和權益成份的，應當在初始確認時(shí)將負債成分和權益成份進(jìn)行分拆，先確定負債成份的公允價(jià)值(或未來(lái)現金流量的折現值)并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。
正確會(huì )計處理：將該債券未來(lái)現金流量按照實(shí)際利率(或8%)的折現值確認為應付債券，并在20×8年末按實(shí)際利率確認利息費用;將發(fā)行所得價(jià)款10000萬(wàn)元減去應付債券的初始確認金額后的余額確認為資本公積。
案例分析題二
【分析與解釋】
1.預算執行
(1)甲單位將專(zhuān)項經(jīng)費出借給丙公司的做法不正確。
或：甲單位不應挪用專(zhuān)項經(jīng)費。
正確做法：甲單位應(盡快)收回借出資金。
或：專(zhuān)項經(jīng)費應專(zhuān)款專(zhuān)用。
(2)甲單位動(dòng)用乙單位專(zhuān)項經(jīng)費墊支辦公經(jīng)費的做法不正確。
或：甲單位不應截留乙單位專(zhuān)項經(jīng)費。
正確做法：甲單位應將專(zhuān)項經(jīng)費全額(及時(shí))撥付給乙單位。
或：專(zhuān)項經(jīng)費應專(zhuān)款專(zhuān)用。
(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶(hù)的做法不正確。
正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線(xiàn)”管理[或：應上繳財政;或：應計入“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”]。
2.資產(chǎn)管理
(1)甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規定。
正確做法：事業(yè)單位以國有資產(chǎn)提供擔保，須經(jīng)主管部門(mén)審核，報同級財政部門(mén)審批。
(2)不當之處：甲單位計算機報廢的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規定。
正確做法：事業(yè)單位處置規定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門(mén)審核后報同級財政部門(mén)審批;處置規定限額以下的資產(chǎn)報主管部門(mén)審批，主管部門(mén)將審批結果報同級財政部門(mén)備案。
或：甲單位報廢計算機應報經(jīng)同級財政部門(mén)審核、備案后再進(jìn)行財務(wù)處理。
3、收支處理
(1)甲單位通過(guò)在乙單位報銷(xiāo)辦公費的方式抵減應收乙單位繳款的做法不正確。
正確做法：甲單位應全額收取應收乙單位繳款，在本單位列支辦公經(jīng)費。
(2)甲單位通過(guò)往來(lái)帳核算會(huì )議經(jīng)費收支的做法不正確。
正確做法：甲單位應將主管部門(mén)撥付的會(huì )議經(jīng)費確認為收入，將會(huì )議的實(shí)際開(kāi)支確認為支出。
(3)甲單位將培訓凈收入存放在培訓機構銀行賬戶(hù)中的做法不正確。
正確做法：甲單位應將培訓凈收入納入本單位帳內核算。
或：?jiǎn)挝话l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應當在依法設置的會(huì )計賬簿上統一登記、核算。
4、會(huì )計報表編制
(1)“事業(yè)基金”項目的列示不正確。
或：事業(yè)基金增加60萬(wàn)元不正確。
正確做法：甲單位出現經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)營(yíng)結余—20萬(wàn)元不應結轉。
或：將結轉到事業(yè)單位基金的—20萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)結余沖回。
或：事業(yè)基金應增加80萬(wàn)元。
(2)“其他收入”項目的列示不正確。
或：其他收入增加30萬(wàn)元不正確。
或：接受捐贈的固定資產(chǎn)30萬(wàn)元不應計入“其他收入”。
正確做法：事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈，應增加固定資產(chǎn)和固定基金。
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