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2017高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試題及答案
考試題一：
甲公司為一家以生產(chǎn)和銷(xiāo)售汽車(chē)為主業(yè)的上市公司。根據財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )和保監會(huì )等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》及相關(guān)內部控制規范體系的要求，甲公司從2013年起，從內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內部監督五個(gè)方面全面啟動(dòng)內部控制體系的建設。2013年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：
(1)關(guān)于內部環(huán)境。經(jīng)理層對內部控制的建立健全和有效實(shí)施負責;建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董監高在決策、執行、監督等方面的職責權限;將專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準，切實(shí)加強員工的培訓和繼續教育，不斷提升員工素質(zhì);加強企業(yè)文化建設，培育積極向上的價(jià)值觀(guān)和社會(huì )責任感，樹(shù)立現代的管理理念，強化風(fēng)險意識和法制觀(guān)念。
(2)關(guān)于風(fēng)險評估。在公司內部成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險評估機構，圍繞內部控制目標，對內部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估，針對企業(yè)的內外部風(fēng)險，采用定性的方法，根據風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序。針對物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險降低的應對策略，對其物流業(yè)務(wù)中的部分專(zhuān)項業(yè)務(wù)分包給一些專(zhuān)業(yè)的物流公司，將風(fēng)險降低到可承受范圍之內。
(3)關(guān)于控制活動(dòng)。根據風(fēng)險評估的結果，從以下幾個(gè)方面強化控制措施：一是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會(huì )計記錄人員由不同的員工擔任，互相牽制，降低可能發(fā)生的舞弊行為;二是定期對倉庫中的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)結果與會(huì )計記錄比較，發(fā)現的損失、浪費等現象，查明原因，追究相關(guān)人員的責任;三是建立重大風(fēng)險預警機制，明確風(fēng)險預警標準，對于可能發(fā)生的重大風(fēng)險事件，制訂應急預案，規范處理程序。
(4)關(guān)于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時(shí)收集傳遞與內部控制相關(guān)的各種信息，確保信息在企業(yè)內部各管理層級、責任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節之間進(jìn)行有效的溝通和反饋。同時(shí)為了提高控制的效率，在建立的管理信息系統和業(yè)務(wù)信息系統的基礎上，利用信息技術(shù)對信息進(jìn)行集成和共享。
(5)關(guān)于內部監督。公司董事會(huì )授權內部審計部門(mén)開(kāi)展內部控制的監督檢查，內部審計部門(mén)在監督過(guò)程中只側重于日常監督，對于日常監督情況形成書(shū)面報告;針對發(fā)現的內部控制缺陷，督促及時(shí)加以改進(jìn);董事會(huì )下設的審計委員會(huì )負責監督內部審計部門(mén)的工作，核查內部審計的有效性。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規范》及其配套指引等有關(guān)規定的要求，逐項分析資料(1)至(5)是否存在不當之處，若存在不當之處，請說(shuō)明理由。
【正確答案】資料(1)經(jīng)理層對內部控制的建立健全和有效實(shí)施負責存在不當之處。
理由：董事會(huì )對內部控制的建立健全和有效實(shí)施負責。
將專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準存在不當之處。
理由：企業(yè)應當將職業(yè)道德修養和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。
資料(2)針對企業(yè)的內外部風(fēng)險，采用定性的方法存在不當之處。
理由：企業(yè)應當采用定性與定量相結合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險。
針對物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險降低的應對策略存在不當之處。
理由：甲公司將其物流業(yè)務(wù)中的部分專(zhuān)項業(yè)務(wù)分包給一些專(zhuān)業(yè)的物流公司，屬于業(yè)務(wù)分包，采取的是風(fēng)險分擔的應對措施。
資料(3)不存在不當之處。
資料(4)存在不當之處。
理由：信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準確地收集、傳遞與內部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應當建立信息溝通制度，將內部控制相關(guān)信息在企業(yè)內部各管理級次、責任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶(hù)、供應商、中介機構和監管部門(mén)等有關(guān)方面之間，進(jìn)行溝通和反饋。
資料(5)內部審計部門(mén)在監督過(guò)程中只側重于日常監督存在不當之處。
理由：內部監督包括日常監督和專(zhuān)項監督，專(zhuān)項監督應當與日常監督有機結合，日常監督是專(zhuān)項監督的基礎，專(zhuān)項監督是日常監督的補充，如果發(fā)現某項專(zhuān)項監督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，企業(yè)有必要將其納入日常監督之中。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)內部控制規范體系框架”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
考試題二：
(1)A企業(yè)與B企業(yè)簽署一筆長(cháng)期銷(xiāo)售合同。由于B企業(yè)是A企業(yè)的長(cháng)期業(yè)務(wù)合作伙伴，信譽(yù)良好，正常情況下不會(huì )發(fā)生違約風(fēng)險。于是，A企業(yè)假設B企業(yè)將來(lái)發(fā)生極端情景(如財產(chǎn)毀于地震等)從而被迫違約對A企業(yè)造成重大損失。經(jīng)評估，認為常規的風(fēng)險管理策略和內部控制流程在極端情景下將完全失效。為此，經(jīng)慎重分析，A企業(yè)決定采取相應的風(fēng)險應對措施。
(2)乙企業(yè)擁有多臺從事長(cháng)途運輸業(yè)務(wù)的機動(dòng)車(chē)輛。為了降低長(cháng)途運輸車(chē)輛發(fā)生事故的概率，企業(yè)要求有關(guān)人員必須定期對車(chē)輛進(jìn)行檢修，雖然車(chē)輛檢修不會(huì )使得車(chē)輛發(fā)生安全事故后導致的損失減少，但是，卻能夠通過(guò)排除一些安全隱患(風(fēng)險因素)使安全事故發(fā)生的可能性下降。
(3)高速公路公司對于橋梁建設工程的竣工驗收業(yè)務(wù)，一般會(huì )聘請專(zhuān)業(yè)機構對橋梁進(jìn)行檢測，出具驗收報告，受聘方須對驗收報告的真實(shí)性承擔責任。
【正確答案】(1)此事項針對的是風(fēng)險分析階段;采用的是壓力測試方法。即假設在極端情境下，分析評估風(fēng)險管理模型或內控流程的有效性，發(fā)現問(wèn)題，制定改進(jìn)措施的方法，目的是防止出現重大損失事件。
(2)此事項針對的是風(fēng)險應對階段。采用的是風(fēng)險降低中的風(fēng)險預防方法。即在風(fēng)險事故發(fā)生之前，采取消除風(fēng)險因素的措施，達到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕潛在損失的目的。
(3)此事項針對的是風(fēng)險應對階段。采用的是風(fēng)險分擔中的業(yè)務(wù)分包方法。即將帶有風(fēng)險的活動(dòng)轉交給其他企業(yè)或個(gè)人來(lái)完成從而達到分擔風(fēng)險的目的;一般來(lái)說(shuō)，分包業(yè)務(wù)具有一定的技術(shù)或資源限制，分包合同中的受讓方在對某種特定風(fēng)險的處理能力上高于出讓方。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)風(fēng)險管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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