2016年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試仿真題及答案
一、單項選擇題
1. 某企業(yè)2008年9月1日收到不帶息的應收票據一張，期限6個(gè)月，面值1 000萬(wàn)元， 2008年11月1日因急需資金，企業(yè)采用不附追索權轉移金融資產(chǎn)的方式，將持有的未到期的應收票據向銀行貼現，實(shí)際收到的金額為950萬(wàn)元，貼現息為20萬(wàn)元。滿(mǎn)足金融資產(chǎn)轉移準則規定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情況下，應貸記的會(huì )計科目是()。
A.應收票據
B.短期借款
C.財務(wù)費用
D.銀行存款
[答案]
A
[解析] 不附追索權情況下的應收票據的貼現，視同該債權出售，要確認相應的損益：
借：銀行存款(按實(shí)際收到的款項)
壞賬準備(轉銷(xiāo)已計提的壞賬準備)
財務(wù)費用(應支付的相關(guān)手續費)
營(yíng)業(yè)外支出(應收票據的融資損失)
貸：應收票據(賬面余額)
營(yíng)業(yè)外收入(應收票據的融資收益)
資產(chǎn)減值損失(出售價(jià)款與應收票據賬面價(jià)值之間的差額小于計提的壞賬準備數的差額)
2. A企業(yè)20×8年10月1日收到B公司商業(yè)承兌匯票一張，面值為234 000元，年利率為5%，期限為6個(gè)月。則20×8年12月31日資產(chǎn)負債表上列示的“應收票據”項目金額應為()元。
A.200 000
B.234 000
C.236 925
D.237 000
[答案]
C
[解析] 20×8年12月31日資產(chǎn)負債表上列示的“應收票據”項目金額=234000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。
3. 2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款5 000萬(wàn)元，合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2005年12月31日甲銀行如期確認，并收到貸款利息，2006年12月31日，因鴻納公司發(fā)生財務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未來(lái)現金流量現值為2 100萬(wàn)元，2007年12月31日，甲銀行預期原先的現金流量估計不會(huì )改變，并按預期實(shí)際收到現金1 000萬(wàn)元，2007年12月31日該筆貸款的攤余成本為()萬(wàn)元。
A. 2 110
B.1 310
C.1 110
D.6 000
[答案]
B
[解析] 2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬(wàn)元)
2006年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬(wàn)元)
2006年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬(wàn)元)
計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬(wàn)元。
2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬(wàn)元)。
本題相關(guān)的會(huì )計分錄：
2005年1月1日發(fā)放貸款時(shí)：
借：貸款——本金 5 000
貸：吸收存款 5 000
2005年年末確認利息收入：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
借：存放中央銀行款項 500
貸：應收利息 500
2006年年底，確認貸款利息：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
2006年年底確認減值損失3400萬(wàn)元
借：資產(chǎn)減值損失 3 400
貸：貸款損失準備 3 400
借：貸款——已減值 5 500
貸：貸款——本金 5 000
應收利息 500
2007年年底確認收到貸款利息1 000萬(wàn)元：
借：存放中央銀行款項 1 000
貸：貸款——已減值 1 000
按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入=2 100×10%=210(萬(wàn)元)
借：貸款損失準備 210
貸：利息收入 210
2007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬(wàn)元)
4. 甲公司于2007年2月10日，購入某上市公司股票10萬(wàn)股，每股價(jià)格為15.5元(其中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現金股利每股0.5元)，甲公司購入的股票暫不準備隨時(shí)變現，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購買(mǎi)該股票另支付手續費等10萬(wàn)元。則甲公司對該項投資的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.145
B.150
C.155
D.160
[答案]
D
[解析] 可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的交易費用應計入初始入賬金額，但是不應該包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利。該投資的入賬價(jià)值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬(wàn)元)
5. 甲公司購入某上市公司股票2%的普通股份，暫不準備隨時(shí)變現，甲公司應將該項投資劃分為()。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.可供出售金融資產(chǎn)
C.長(cháng)期股權投資
D.持有至到期投資
[答案]
B
[解析] 企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)
6. 關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說(shuō)法正確的是()。
A.應當按照取得該金融資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認的金額。
B.應當按照取得該金融資產(chǎn)公允價(jià)值作為初始確認的金額，相關(guān)交易費用記入當期損益。
C.持有期間取得的利息和現金股利應當沖減成本
D.資產(chǎn)負債表日可供出售的金融資產(chǎn)應當以公允價(jià)值計量，而且公允價(jià)值變動(dòng)記入當期損益。
[答案]
A
[解析] 選項B，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費用應計入初始入賬金額;選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現金股利，應當計入投資收益;選項D，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價(jià)值計量，且公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公積
7. 資產(chǎn)負債表日，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(該變動(dòng)屬于暫時(shí)性變動(dòng))所引起的其公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額時(shí)，會(huì )計處理為，借記()科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
A.資本公積——其他資本公積
B.投資收益
C.資產(chǎn)減值損失
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
[答案]
A
[解析] 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目
8. M公司于2008年1月1日從證券市場(chǎng)購入N公司發(fā)行在外的股票30 000股作為可出售金額資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費用6 000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為320 000元，M公司2008年12月31日計入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額為()元。
A.0
B.收益20 000
C.收益14 000
D.損失20 000
[答案]
A
[解析] 不確認公允價(jià)值變動(dòng)損益，可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值變動(dòng)計入所有者權益(資本公積-—其他資本公積)
9. 2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為48萬(wàn)元;2008年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價(jià)款為53萬(wàn)元，則出售時(shí)確認的投資收益為()萬(wàn)元。
A.3
B.2
C.5
D.8
[答案]
C
[解析] 本題涉及到的分錄：
借：銀行存款 53
貸：可供出售金融資產(chǎn) 50
投資收益 3
借：資本公積——其他資本公積 2
貸：投資收益 2
所以，出售時(shí)確認的投資收益5(3+2)萬(wàn)元
10. 2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬(wàn)股(劃分為可供出售金融資產(chǎn))，購入時(shí)每股公允價(jià)值為17元，2007年末賬面價(jià)值為204萬(wàn)元，包括成本170.4萬(wàn)元和公允價(jià)值變動(dòng)33.6萬(wàn)元，企業(yè)于2008年6月2日以每股19元的價(jià)格將該股票全部出售，支付手續費1萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)對半年度中期報表?yè)p益的影響是()萬(wàn)元。
A.18.6
B.33.6
C.20
D.15
[答案]
A
[解析] 出售時(shí)的分錄為：
借：銀行存款 189(19×10-1)
投資收益 15
貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本 170.4
--公允價(jià)值變動(dòng) 33.6
借：資本公積 33.6
貸：投資收益 33.6
所以該業(yè)務(wù)對半年度中期報表?yè)p益的影響=-15+33.6=18.6(萬(wàn)元)
11. 2008年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為1 000萬(wàn)元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款990萬(wàn)元，另外支付交易費用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2008年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司計算確定的實(shí)際年利率也為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2008年末該項債券投資的公允價(jià)值下降為700萬(wàn)元，甲公司預計該項債券投資的公允價(jià)值還會(huì )下跌。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的是()。
A.甲公司應于2008年末借記資本公積300萬(wàn)元
B.甲公司應于2008年末確認資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元
C.2008年初該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元
D.2008年末該項可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益為35萬(wàn)元
[答案]
B
[解析] 公允價(jià)值持續下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的下降計入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤;選項C應是2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元;2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元。選項D，確認的投資收益為50(1 000×5%)萬(wàn)元
12. 在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不能通過(guò)損益轉回的是()。
A.應收款項的減值損失
B.持有至到期投資的減值損失
C.可供出售權益工具投資的減值損失
D.貸款的減值損失
[答案]
C
[解析] 按照企業(yè)會(huì )計準則的規定，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回。分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
13. 興林公司將應收賬款出售給工商銀行。該應收賬款有關(guān)的賬面余額為300萬(wàn)元，已計提壞賬準備30萬(wàn)元，售價(jià)為210萬(wàn)元，雙方協(xié)議規定不附追索權。A公司根據以往經(jīng)驗，預計與該應收賬款有關(guān)的商品將發(fā)生部分銷(xiāo)售退回23.4(貨款20萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額為3.4萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由興林公司負擔。興林公司將此應收賬款出售給銀行時(shí)應確認的營(yíng)業(yè)外支出金額為()萬(wàn)元。
A.26
B.15.6
C.36.6
D.-39.5
[答案]
C
[解析] 300-210-30-23.4=36.6(萬(wàn)元)，會(huì )計處理為：
借：銀行存款 210
壞賬準備 30
其他應收款 23.4
營(yíng)業(yè)外支出 36.6
貸：應收賬款 300
14. 下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉移的情形有()。
A.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應收利息轉移等
B.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等
C.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應收利息的一定比例轉移等
D.已經(jīng)收到價(jià)款的50%以上
[答案]
D
[解析] 金融資產(chǎn)部分轉移，包括下列三種情形：
(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應收利息轉移等。
(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的本金和應收利息合計的90%轉移等。
(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應收利息的90%轉移等。
對收取價(jià)款的比例并沒(méi)有限定
15. 2008年2月1日，甲公司將收到的乙公司開(kāi)出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現，取得貼現款280萬(wàn)元。合同約定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司于2008年1月1日為支付購買(mǎi)原材料款而開(kāi)出的，票面金額為300萬(wàn)元，到期日為2008年5月31日。假定不考慮其他因素。2008年2月份，(假設不考慮當月短期借款利息調整的攤銷(xiāo)處理)甲公司該應收票據貼現影響利潤總額的金額為()。
A.0
B.5萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.20萬(wàn)元
[答案]
A
[解析] 該業(yè)務(wù)屬于附追索權的票據貼現，相當于抵押貸款，不能終止確認。本題中沒(méi)有給出手續費等相關(guān)資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款—利息調整”，貸記“短期借款—成本”，所以影響利潤總額的金額為0。若短期借款利息調整按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，則對2月份利潤總額是有影響的，本題目未給定相關(guān)的實(shí)際利率條件且假設不考慮利息調整攤銷(xiāo)的處理，做題時(shí)不予考慮
16. 甲公司 2006年9月 1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給丙公司，價(jià)款為600 000元 ，增值稅為102 000元，雙方約定丙公司應于2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為520 000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時(shí)應作的會(huì )計分錄為()。
A.借：銀行存款 520 000
營(yíng)業(yè)外支出 182 000
貸：應收賬款 702 000
B.借：銀行存款 520 000
財務(wù)費用 182 000
貸：應收賬款 702 000
C.借：銀行存款 520 000
營(yíng)業(yè)外支出 182 000
貸：短期借款 702 000
D.借：銀行存款 520 000
貸：短期借款 520 000
[答案]
A
[解析] 企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應收債權到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進(jìn)行追償的，企業(yè)應將所售應收債權予以轉銷(xiāo)，結轉計提的相關(guān)壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、現金折扣等，確認出售損益
17. 下列各項不作為企業(yè)金融資產(chǎn)核算的是()。
A.購入準備持有至到期的債券投資
B.購入不準備持有至到期債券投資
C.購入短期內準備出售的股票
D.購入在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報價(jià)的長(cháng)期股權投資
[答案]
D
[解析] 購入在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報價(jià)的長(cháng)期股權投資屬于企業(yè)的長(cháng)期股權投資，不作為金融資產(chǎn)核算
18. 下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是()。
A.企業(yè)發(fā)行的認股權證
B.持有的其他單位的權益工具
C.持有的其他單位的債務(wù)工具
D.企業(yè)持有的股票期權
[答案]
A
[解析] 企業(yè)發(fā)行的認股權證屬于金融負債
19. 下列項目中，應計入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是()。
A.支付的交易費用
B.支付的不含應收股利的購買(mǎi)價(jià)款
C.支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息
D.購買(mǎi)價(jià)款中已宣告尚未領(lǐng)取的現金股利
[答案]
B
[解析] 交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益，所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目
20. 企業(yè)購入B股票20萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣告發(fā)放的現金股利3萬(wàn)元和支付交易費用2萬(wàn)元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.103
B.98
C.102
D.105
[答案]
B
[解析] 支付的交易費用計入投資收益，購買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現金股利計入應收股利。所以，計入交易性金融資產(chǎn)的金額為98(103-3-2)萬(wàn)元
21. 根據《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，下列金融資產(chǎn)的初始計量表述不正確的是()。
A.可供出售金融資產(chǎn)，初始計量為公允價(jià)值，交易費用計入當期損益
B.持有至到期投資，初始汁量為公允價(jià)值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分
C.貸款和應收款項，初始計量為公允價(jià)值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分
D.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，初始計量為公允價(jià)值，交易費用計入當期損益
[答案]
A
[解析] 可供出售金融資產(chǎn)，初始計量為公允價(jià)值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分
22. 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時(shí)，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記()科目。
A.投資收益
B.交易性金融資產(chǎn)
C.公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.財務(wù)費用
[答案]
A
[解析] 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息。
借：應收股利
貸：投資收益
借：應收利息
貸：投資收益
23. 企業(yè)在發(fā)生以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應貸記“投資收益”的是()。
A.收到持有期間獲得的現金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值
D.企業(yè)轉讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額
[答案]
C
[解析] 選項AB，企業(yè)持有期間獲得的現金股利或收到的債券利息均應確認為投資收益;C選項資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額應貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;D選項企業(yè)轉讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額應確認為投資收益
24. 恒通公司于2009年10月20日，以每股25元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買(mǎi)該股票另支付手續費20萬(wàn)元。12月22日，收到該上市公司按每股2元發(fā)放的現金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股28元。2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.1 250
B.1 270
C.1 400
D.1 170
[答案]
C
[解析] 該項投資初始確認的金額為：50×25=1 250(萬(wàn)元);投資后被投資企業(yè)分派現金股利時(shí)，應確認投資收益50×2=100(萬(wàn)元);12月31日，應對該項交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量，因該股票的市價(jià)為50×28=1 400(萬(wàn)元)，所以該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為市價(jià)1 400萬(wàn)元
25. 某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.4元)購進(jìn)某股票20萬(wàn)股確認為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價(jià)格下跌到每股9元;7月2日如數收到宣告發(fā)放的現金股利;8月20日以每股12元的價(jià)格將該股票全部出售。2008年該項交易性金融資產(chǎn)對損益的影響為()萬(wàn)元。
A.24
B.40
C.80
D.48
[答案]
D
[解析] 2008年損益影響=12×20-(10-0.4)×20=48(萬(wàn)元
26. 甲公司對外提供中期財務(wù)會(huì )計報告，2008年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現金股利0.1元，另付相關(guān)交易費用0.4萬(wàn)元，于6月5日收到現金股利，6月30日該股票收盤(pán)價(jià)格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的處置損益為()萬(wàn)元。
A. 54
B.30
C.-24
D.-30
[答案]
B
[解析] 出售該交易性金融資產(chǎn)的處置收益=60×(5.5-5)=30(萬(wàn)元)
本題參考會(huì )計分錄：
借：交易性金融資產(chǎn) 354 [60×(6-0.1)]
應收股利 6 (60×0.1)
投資收益 0.4
貸：銀行存款 360.4
借：銀行存款 6
貸：應收股利 6
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 54(354-60×5)
貸：交易性金融資產(chǎn) 54
借：銀行存款 330(60×5.5)
貸：交易性金融資產(chǎn) 300
投資收益 30
借：投資收益 54
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 54
27. A公司購入B公司發(fā)行的期限為5年、到期一次還本付息的債券，甲公司準備并有能力持有至到期，A公司應將該項投資劃分為()
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.貸款及應收款項
D.可供出售金融資產(chǎn)
[答案]
B
[解析] 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。A公司購入的該項債券符合持有至到期投資的條件
28. 甲股份有限公司于2008年4月1日購入面值為1 000萬(wàn)元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為1 500萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息10萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費10萬(wàn)元。該項債券投資的初始入賬金額為()萬(wàn)元。
A.1 510
B.1 490
C.1 500
D.1 520
[答案]
C
[解析] 對持有至到期投資應按公允價(jià)值進(jìn)行初始計量，交易費用應計入初始確認金額。但企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目(應收股利或應收利息)。債券投資的初始入賬金額1 500(1 500-10+10)萬(wàn)元
29. 恒通集團于2007年3月20日，以1 000萬(wàn)元的價(jià)格購進(jìn)06年1月1日發(fā)行的面值900萬(wàn)元的5年期分期付息公司債券。其中買(mǎi)價(jià)中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬(wàn)元，，另支付相關(guān)稅費為5萬(wàn)元。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)記入“持有至到期投資”科目的金額為()萬(wàn)元。
A.1 005
B.900
C.965
D.980
[答案]
C
[解析] 企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調整”科目。本題分錄應為：
借：持有至到期投資——成本 900
應收利息 40
持有至到期投資——利息調整 65
貸：銀行存款 1 005
二、多項選擇題
1. 在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有()。
A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額
C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額
D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額
E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益
[答案]
ABC
[解析] 企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應直接計入當期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。
2. 下列情況中，表明企業(yè)沒(méi)有意圖將金融資產(chǎn)持有至到期的有()。
A.持有該金融資產(chǎn)的期限確定
B.發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機會(huì )及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預期不會(huì )重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外
C.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償
D.其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況
E.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定
[答案]
BCDE
[解析] 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機會(huì )及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預期不會(huì )重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
(4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資
3. 下列各項中，會(huì )引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。
A.計提持有至到期投資減值準備
B.資產(chǎn)負債表日持有至到期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
C.確認到期一次還本付息持有至到期投資利息
D.收到分期付息持有至到期投資利息
E.采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)
[答案]
ACE
[解析] 選項B，持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續計量，資產(chǎn)負債表日持有至到期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，不調整其賬面價(jià)值;確認分期付息長(cháng)期債券投資利息，應增加應收利息，選項D不會(huì )引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)
4. 關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)的敘述正確的有()。
A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)
B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)
[答案]
CD
[解析] 企業(yè)在初始確認時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負債;其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)
5. 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，包括()。
A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難
B.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等
C.權益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌
D.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組
E.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易
[答案]
ABCDE
[解析] 以上選項均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據
6. 可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，可能涉及的會(huì )計科目有()。
A.資產(chǎn)減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
E.投資收益
[答案]
ABC
[解析] 可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時(shí)候，應將原直接計入所有者權益中的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”核算;選項D不選，因為可供出售金融資產(chǎn)的核算不涉及“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
7. 下列有關(guān)資產(chǎn)計提減值準備的處理方法，不正確的有()。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準備”科目
B.持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價(jià)值以后不得恢復
C.應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目
D.計提壞賬準備的應收款項只包括應收賬款、其他應收款
E.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益
[答案]
ABD
[解析] A選項，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目。B選項，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，編制相反的會(huì )計分錄。D選項，計提壞賬準備的應收款項包括對會(huì )計科目有：“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”、“長(cháng)期應收款”等科目
8. 下列事項中，應終止確認的金融資產(chǎn)有()。
A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)
C.貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償等
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按當日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購
[答案]
AD
[解析] 下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)
(1)企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)
(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購
(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約(即買(mǎi)入方有權將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)內期權
(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉移，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償
三、計算題
1. 2005年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購買(mǎi)了一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬(wàn)元，公允價(jià)值為961萬(wàn)元(含交易費用為10萬(wàn)元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買(mǎi)時(shí)預計發(fā)行方不會(huì )提前贖回。假定2007年1月1日甲公司預計本金的50%將于2007年12月31日贖回，共計550萬(wàn)元。乙公司2007年12月31日實(shí)際贖回550萬(wàn)元的本金。
(1)編制2005年購買(mǎi)債券時(shí)的會(huì )計分錄;
(2)計算在初始確認時(shí)實(shí)際利率;
(3)編制2005年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄;
(4)編制2006年1月5日收到利息的會(huì )計分錄;
(5)編制2006年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄;
(6)編制調整2007年初攤余成本的會(huì )計分錄;
(7)編制2007年1月5日收到利息的會(huì )計分錄;
(8)編制2007年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄;
(9)編制2007年末收到本金的會(huì )計分錄;
(10)編制2008年1月5日收到利息的會(huì )計分錄;
(11)編制2008年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄;
(12)編制2009年1月5日收到利息的會(huì )計分錄;
(13)編制2009年末確認實(shí)際利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì )計分錄。
[答案]
(1)編制2005年購買(mǎi)債券時(shí)的會(huì )計分錄
借：持有至到期投資——成本 1 100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資——利息調整 139
(2)計算在初始確認時(shí)實(shí)際利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬(wàn)元)
計算結果：r=6%
(3)編制2005年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=961×6%=57.66(萬(wàn)元)
利息調整=57.66-33=24.66(萬(wàn)元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 24.66
貸：投資收益 57.66
(4)編制2006年1月5日收到利息的會(huì )計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(5)編制2006年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬(wàn)元)
利息調整=59.14-33=26.14(萬(wàn)元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 26.14
貸：投資收益 59.14
(6)編制調整2007年初攤余成本的會(huì )計分錄
2007年初實(shí)際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬(wàn)元)
2007年初攤余成本應為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬(wàn)元)
2007年初應調增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬(wàn)元)
借：持有至到期投資——利息調整 28.52
貸：投資收益 28.52
(7)編制2007年1月5日收到利息的會(huì )計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(8)編制2007年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬(wàn)元)
利息調整=62.42-33=29.42(萬(wàn)元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 29.42
貸：投資收益 62.42
(9)編制2007年末收到本金的會(huì )計分錄
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
(10)編制2008年1月5日收到利息的會(huì )計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(11)編制2008年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄
應收利息=550×3%=16.5(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬(wàn)元)
利息調整=31.18-16.5=14.68(萬(wàn)元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資——利息調整 14.68
貸：投資收益 31.18
(12)編制2009年1月5日收到利息的會(huì )計分錄
借：銀行存款 16.5
貸：應收利息 16.5
(13)編制2009年末確認實(shí)際利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì )計分錄。
應收利息=550×3%=16.5(萬(wàn)元)
利息調整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬(wàn)元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資——利息調整 15.58
貸：投資收益 32.08
借：銀行存款 566.5(16.5+550)
貸：應收利息 16.5
持有至到期投資——成本 550
2. 甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 000元，增值稅銷(xiāo)項稅額為17 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷(xiāo)售商品收入符合收入確認條件。相關(guān)要求如下：
(1)編制銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)的會(huì )計分錄;
(2)假定3個(gè)月后，應收票據到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入銀行，編制相關(guān)的會(huì )計分錄;
(3)如果甲企業(yè)在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，假定甲企業(yè)貼現獲得現金凈額112 660元，編制相關(guān)的會(huì )計分錄。
[答案]
(1)銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)：
借：應收票據 117 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 17 000
(2)3個(gè)月后，應收票據到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入銀行：
借：銀行存款 117 000
貸：應收票據 117 000
(3)如果甲企業(yè)在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則表明甲企業(yè)的應收票據貼現不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)。甲企業(yè)貼現獲得現金凈額112 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 112 660
短期借款——利息調整 4 340
貸：短期借款——成本 117 000
3. 安信公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)2006年1月1日，安信公司從股票二級市場(chǎng)以每股33元的價(jià)格購入華康公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占華康公司有表決權股份的5%，對華康公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費用150萬(wàn)元。
(2)2006年5月10日，華康公司宣告發(fā)放上年現金股利1 800萬(wàn)元。
(3)2006年5月15日，安信公司收到現金股利。
(4)2006年12月31 日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股29.25元。安信公司預計該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。
(5)2007年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規，受到證券監管部門(mén)查處。受此影響，華康公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2007年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股13.5元。
(6)2008年，華康公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀(guān)面好轉，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股22.5元。
(7)2009年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價(jià)格為18元。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制2006年1月1日安信公司購入股票的會(huì )計分錄。
(2)編制2006年5月10日華康公司宣告發(fā)放上年現金股利時(shí)，安信公司的會(huì )計分錄。
(3)編制2006年5月15日安信公司收到上年現金股利的會(huì )計分錄。
(4)編制2006年12月31日安信公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì )計分錄。
(5)編制2007年12月31日安信公司確認股票投資的減值損失的會(huì )計分錄。
(6)編制2008年12月31日安信公司確認股票價(jià)格上漲的會(huì )計分錄。
(7)編制2009年1月31日安信公司將該股票全部出售的會(huì )計分錄。
[答案]
(1)編制2006年1月1日安信公司購入股票的會(huì )計分錄。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 750(200×33+150)
貸：銀行存款 6 750
(2)編制2006年5月10日華康公司宣告發(fā)放上年現金股利時(shí)，安信公司的會(huì )計分錄。
借：應收股利 90 (1 800×5%)
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 90
(3)編制2006年5月15日安信公司收到上年現金股利的會(huì )計分錄。
借：銀行存款 90
貸：應收股利 90
(4)編制2006年12月31日安信公司關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì )計分錄。
借：資本公積――其他資本公積 810
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 810(6 750-90-200×29.25)
(5)編制2007年12月31日安信公司確認股票投資減值損失的會(huì )計分錄。
借：資產(chǎn)減值損失3 960 (6 750-90-200×13.5)
貸：資本公積――其他資本公積 810
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 3 150
(6)編制2008年12月31日安信公司確認股票價(jià)格上漲的會(huì )計分錄。
確認股票價(jià)格上漲=200×22.5-(6 750-90-810-3 150)=1 800(萬(wàn)元)
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 800
貸：資本公積――其他資本公積 1 800
(7)編制2009年1月31日安信公司將該股票全部出售的會(huì )計分錄。
借：銀行存款 3 600(200×18)
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 2 160(810+3 150-1 800)
資本公積――其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660
投資收益 900
4. A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1005.35萬(wàn)元，另支付相關(guān)費用10萬(wàn)元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實(shí)際利率為6%。假定按年計提利息。2007年12月31日B公司發(fā)生財務(wù)困難，該債券的預計未來(lái)現金流量現值為930萬(wàn)元(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為925萬(wàn)元。2008年2月20日，A公司以890萬(wàn)元的價(jià)格出售所持有的B公司的債券。
要求：編制A公司從2007年1月1日～2008年2月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。
[答案]
(1)2007年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1 000
應收利息 50 (1 000×5%)
貸：銀行存款 1 015.35
持有至到期投資——利息調整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(3)2007年12月31日
應確認的投資收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬(wàn)元)
應收利息=1 000×5%=50(萬(wàn)元)，持有至到期投資(利息調整)=57.92-1 000×5%=7.92(萬(wàn)元)
借：應收利息 50
持有至到期投資——利息調整 7.92
貸：投資收益 57.92
攤余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(萬(wàn)元)
減值損失=973.27-930=43.27(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 43.27
貸：持有至到期投資減值準備 43.27
2007年年末的攤余成本為930萬(wàn)元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價(jià)值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(萬(wàn)元)
公允價(jià)值為925萬(wàn)元，應確認的資本公積=930-925=5(萬(wàn)元)(借方)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
持有至到期投資減值準備 43.27
持有至到期投資——利息調整 26.73(34.65-7.92)
資本公積——其他資本公積 5
貸：持有至到期投資——成本 1 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 75
(5)2008年2月20日
借：銀行存款 890
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 75
投資收益 35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
借：投資收益 5
貸：資本公積——其他資本公積 5
四、綜合題
1. 九州公司于2009年3月10日以每股5元的價(jià)格(含長(cháng)虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利)購買(mǎi)長(cháng)虹公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股，另支付交易費用3萬(wàn)元，九州公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算;3月12日收到現金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300萬(wàn)股，另付稅費1.20萬(wàn)元;12月31日該股票每股市價(jià)為5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100萬(wàn)股，另付稅費2.80萬(wàn)元。
要求：編制九州公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì )計分錄。
[答案]
(1)3月10日購買(mǎi)股票時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 403(2 500-100+3)
應收股利 100(500×0.2)
貸：銀行存款 2 503
(2)3月12日收到現金股利：
借：銀行存款 100(500×0.2)
貸：應收股利 100
(3)11月10日九州企業(yè)出售股票：
借：銀行存款 1 678.8(300×5.6-1.2)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 441.8(2 403×300÷500)
投資收益 237
(4)12月31日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]
貸：資本公積——其他資本公積 98.8
(5)2010年7月26日出售股票：
借：銀行存款 477.2(100×4.8-2.8)
投資收益 52.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 480.6 [(2403-1441.8)×100/200]
——公允價(jià)值變動(dòng) 49.4 (98.8×100/200)
借：資本公積——其他資本公積 49.4
貸：投資收益 49.4
2. 海昌公司有關(guān)金融資產(chǎn)的資料如下：
(1)2008年1月1日， 購入面值為100萬(wàn)元，年利率為6%的A債券。取得時(shí)，支付價(jià)款106萬(wàn)元(含已宣告尚未發(fā)放的利息6萬(wàn)元)，另支付交易費用0.5萬(wàn)元。海昌公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
(2)2008年1月5日，收到購買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含的利息6萬(wàn)元。
(3)2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。
(4)2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息6萬(wàn)元。
(5)2009年4月20日，海昌公司出售A債券，售價(jià)為108萬(wàn)元。
要求：編制海昌公司有關(guān)金融資產(chǎn)的會(huì )計分錄。
[答案]
(1)購買(mǎi)債券時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應收利息 60 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 065 000
(2)收到購買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含利息
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息 60 000
(3) 2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
(4)2008年底確認應收利息：
借：應收利息 60 000
貸：投資收益 60 000
收到A債券2008年度的利息時(shí)(持有期間)：
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息 60 000
(5)2008年4月20日，海昌公司出售A債券時(shí)：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
投資收益 20 000
同時(shí)，按該項交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的余額調整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
貸：投資收益 60 000
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