公立醫院的內部控制問(wèn)題的探討論文

　　摘要：內部控制制度作為規范管理、提高會(huì )計信息質(zhì)量的重要手段，已愈來(lái)愈為會(huì )計理論界和實(shí)踐界所重視。為加強公立醫院的內部控制，探討公立醫院內部控制問(wèn)題，本文針對公立醫院內部控制現狀，提出建立由醫院內部行政控制和財務(wù)控制相結合的一系列制約機制、措施和程序。

　　關(guān)鍵詞：公立醫院；內部控制；問(wèn)題探討

　　近年來(lái)，隨著(zhù)醫療衛生體制改革的不斷深化，特別是加入WTO后我國將逐步開(kāi)放醫療服務(wù)領(lǐng)域，醫療市場(chǎng)競爭加劇，公立醫院要生存、求發(fā)展，就必須對醫院的運行機制進(jìn)行調整、改造、改善，建立健全符合公立醫院自身特點(diǎn)的內部控制制度。優(yōu)化衛生資源配置，降低成本，提高質(zhì)量、效益和效率，最大限度地滿(mǎn)足人民群眾的醫療衛生需求，同時(shí)也促進(jìn)公立醫院事業(yè)發(fā)展，最終實(shí)現醫患雙贏(yíng)。

　　一、公立醫院內部控制的概念

　　公立醫院內部控制是指公立醫院為了保證醫療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護公立醫院資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)收支合法，會(huì )計信息真實(shí)，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟活動(dòng)，提高工作效益和經(jīng)濟效益，在公立醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱(chēng)。其實(shí)質(zhì)是通過(guò)制度約束，進(jìn)行內部控制。公立醫院內部控制是現代醫院管理的重要組成部分，處于管理的中心地位。

　　二、公立醫院內部控制存在的問(wèn)題

　　1、近年來(lái)，醫院由于會(huì )計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現象較為嚴重

　　如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì )計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì )計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì )計事實(shí)、篡改會(huì )計數據、設置賬外賬、隱瞞或虛報收入。醫院門(mén)診和住院收費員的日收入報表未及時(shí)報送，少報、遲報收入的違法違紀現象時(shí)常發(fā)生；醫院未足夠重視實(shí)物管理導致賬實(shí)不符等。

　　2、缺乏必要的成本控制

　　目前，公立醫院雖根據自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗和做法，開(kāi)展成本核算，但是，許多醫院還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標體系、成本分析評價(jià)體系和成本信息反饋體系。醫院無(wú)統一的、標準的成本定額，醫院之間成本沒(méi)有可比性，醫院成本控制沒(méi)有統一的標準和依據�！八愠杀痉知劷稹钡挠^(guān)念導致了某些醫院的超前分配，制約了醫院事業(yè)。

　　3、醫院信息系統內部控制薄弱

　　隨著(zhù)財務(wù)管理軟件和醫院HIS系統在醫院的普及與應用，醫院的會(huì )計工作發(fā)生了重大變化，使得原手工會(huì )計核算模式下的內部控制制度部分將失去作用，因此如何重新設計內部控制環(huán)節，建立科學(xué)嚴密的內部控制制度，保證會(huì )計數據安全顯得十分必要。而目前公立醫院對于信息化管理條件下的內部控制認識不足，存在著(zhù)體系不全、控制不力的現象

　　4、預算編制草率，預算執行失控

　　有些醫院預算編制由財務(wù)部門(mén)閉門(mén)造車(chē)，沒(méi)有深入調查研究，分析醫療市場(chǎng)變化，而是依據上年的決算數據加加減減而成，沒(méi)有細化到具體項目和具體執行部門(mén)，也沒(méi)有對預算進(jìn)行可行性論證。由于預算編制的缺陷，造成了執行預算時(shí)脫節，削弱了其約束力。醫院的預算管理大多流于形式，預算執行主觀(guān)隨意性很大，資金運營(yíng)效率較低，使預算執行失控。

　　三、公立醫院內部控制的建設

　　1、建立會(huì )計系統控制程序

　　建立醫院經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的操作程序，使醫院經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理規范化、標準化，保證會(huì )計信息的真實(shí)可靠。醫院要按照《會(huì )計法》和《醫院會(huì )計制度》建立會(huì )計賬冊，正確設置和使用會(huì )計科目。建立嚴密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責任。建立賬務(wù)處理程序制度，各項會(huì )計事務(wù)按規定及時(shí)辦理手續，進(jìn)行會(huì )計核算，各類(lèi)憑證內容完整，手續齊備，登記會(huì )計賬簿符合要求，會(huì )計報表內容齊全，報送及時(shí)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符。

　　2、實(shí)施成本控制，應著(zhù)重加強的幾方面工作

　�。�1）醫院領(lǐng)導要把成本控制列入醫院重要議事日程，樹(shù)立成本效益觀(guān)念。

　�。�2）開(kāi)展醫療成本預測，掌握未來(lái)的成本水平及其變動(dòng)趨勢，使醫院管理者能夠選擇最佳方案，做出正確科學(xué)決策，有效地控制醫療費用的增長(cháng)勢頭。對大型醫療設備的購置、大型基建項目的開(kāi)展以及引進(jìn)新的診斷治療手段等進(jìn)行可行性分析，將投資回收期、凈現值、折舊率等成本評價(jià)指標與成本預測值進(jìn)行對比分析，考查投資效益。

　�。�3）調節與控制科室成本，提高醫院的整體效益。建立和完善各項費用的開(kāi)支標準與審批制度，有效地減少不必要的開(kāi)支。同時(shí)，建立健全各種物品的領(lǐng)發(fā)、核對制度，通過(guò)對各種醫用衛生材料實(shí)行消耗定額管理來(lái)控制醫用衛生材料的成本費用增長(cháng)；通過(guò)預算制度限定各科的業(yè)務(wù)費用、辦公費用，對科室的部分費用實(shí)行經(jīng)費包干，使科室的一些可控費用的消耗得到控制。

　�。�4）降低人員費用，應深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調動(dòng)人的潛能。防止因人力資源配置不當造成不必要的資源耗費。

　�。�5）推行藥品、衛生材料等公開(kāi)招標采購，降低采購成本。杜絕采購中的不正之

　　風(fēng)。

　�。�6）提高醫院技術(shù)效率，通過(guò)技術(shù)進(jìn)步的技術(shù)創(chuàng )新提高治愈率，加快床位周轉率，提高醫生、護士的工作效率和效果。

　�。�7）推行公立醫院后勤服務(wù)社會(huì )化。如清潔衛生社會(huì )化、食堂經(jīng)營(yíng)社會(huì )化、保安工作社會(huì )化等，減輕醫院的負擔。

　　3、醫院信息系統控制

　　醫院信息系統（HIS）作為醫院現代化管理的標志之一，已經(jīng)在各公立醫院普遍實(shí)施，并向廣度和深度發(fā)展。信息系統下的工作人員要有明確的崗位和職責分工，應設置系統數據管理員、系統維護員、操作員和審核員、記賬員、會(huì )計檔案管理員等崗位，各崗位按不相容崗位加以分離的原則給予授權，各操作員之間權限明確且要相互制約。未經(jīng)授權的人員不得操作系統軟件，不得進(jìn)入、操作相應的功能模塊，以達到相互牽制、相互制約、預防或減少錯誤和舞弊發(fā)生的目的。

　　對于會(huì )計業(yè)務(wù)的處理流程，在會(huì )計軟件中設計防止重復操作、遺漏操作和誤操作的控制程序，違反操作規程和操作時(shí)間應及時(shí)予以提示和制止；建立操作日志制度。計算機程序中應對所有操作留有記錄，包括操作時(shí)間、操作者、操作內容等。對已記賬和已記賬業(yè)務(wù)設置不可修改或逆操作程序。要修改必須通過(guò)編制記賬憑證沖正或補充登記來(lái)更正。加強內部牽制、內部審核，從而減少病人費用差錯率。

　　4、預算控制是公立醫院內部控制制度的主要方法之一

　　醫院預算控制是為了實(shí)現醫院既定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標，通過(guò)編制醫療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、現金流量等預算，并以醫院內部控制來(lái)保證決策所確定的最優(yōu)方案在實(shí)際工作中得到貫徹執行。公立醫院應加強預算管理，使其對醫院經(jīng)濟運行產(chǎn)生強大的約束力，首先必須更新預算管理觀(guān)念，使預算管理成為全局性財務(wù)管理行為和理念，通過(guò)硬性的制度安排使財務(wù)預算的編制與執行成為一種規范。其次，收入預算要參考上年預算執行情況和對預算年度的預測編制；支出預算要量入為出，要正確處理好需要與可能的關(guān)系，分清輕重緩急，把有限的資金安排到最需要的地方；要堅持勤儉辦事業(yè)的原則，開(kāi)源節流，增收節支，挖掘內部潛力，努力提高資金使用效果。預算編制要細化到部門(mén)、項目，并具有較強的操作性和可控性。完成了醫院年度預算的編制，不等于實(shí)現了全面預算控制，重要的是預算的執行和監督、協(xié)調和控制。預算執行過(guò)程中總會(huì )有偏離甚至有較大的出入，應及時(shí)執行預算分析評估，把預算執行情況與醫院經(jīng)營(yíng)狀況有機地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。

　　四、結束語(yǔ)

　　在醫療衛生事業(yè)中起主導作用的公立醫院從計劃時(shí)期遺留下來(lái)了大而全的模式，冗員多，負擔重，資源已經(jīng)處于低效率使用狀態(tài)。加入WTO后，公立醫院已被推向競爭日益激烈的醫療服務(wù)市場(chǎng)。公立醫院的管理層應意識到有效內部控制對醫院事業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。加強公立醫院內部控制，從而為人民提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷和經(jīng)濟的醫療保健服務(wù)，促進(jìn)醫療衛生事業(yè)的健康、持續發(fā)展。

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