成本管理觀(guān)念的更新與成本控制新思路
成本管理觀(guān)念是指人們對成本管理有關(guān)問(wèn)題的認識�，F代市場(chǎng)經(jīng)濟中，企業(yè)作為競爭主體，應樹(shù)立怎樣的成本管理觀(guān)念來(lái)支配企業(yè)的成本管理工作，是一個(gè)既有一定理論意義，又有一定現實(shí)意義的問(wèn)題。本文擬對此作一些簡(jiǎn)單的分析。
一、 成本效益觀(guān)念
傳統的成本管理是以企業(yè)是否節約為依據，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調節約和節省。傳統成本管理的目的可簡(jiǎn)單地歸納為減少支出、降低成本。這就是成本論成本的狹隘觀(guān)念。
在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標，企業(yè)成本管理工作中也應該樹(shù)立成本效益觀(guān)念，實(shí)現由傳統的“節約、節省”觀(guān)念向現代效益觀(guān)念轉變。特別是在我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應以市場(chǎng)需求為導向，通過(guò)向市場(chǎng)提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應，企業(yè)成本管理也就應與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來(lái)，以一種新的認識觀(guān)——成本效益觀(guān)念看待成本及其控制問(wèn)題。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應以成本效益觀(guān)念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來(lái)看待“投入”(成本)的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng )造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。這里，值得注意的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區別的。“盡可能少的成本付出”，不就是節省或減少成本支出。它是運用成本效益觀(guān)念來(lái)指導新產(chǎn)品的設計及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。如在對市場(chǎng)需求進(jìn)行調查分析的基礎上，認識到如在產(chǎn)品的原有功能基礎上新增某一功能，會(huì )使產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率大幅度提高，那末，盡管為實(shí)現產(chǎn)品的新增功能會(huì )相應地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競爭力，最終為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀(guān)念的。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費用開(kāi)支，但能使企業(yè)獲取更好的收益;引進(jìn)新設備要增加開(kāi)支，但因此可節省設備維修費用和提高設備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益;為減少廢次品數量而發(fā)生的檢驗費及改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費用，雖然會(huì )使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力和生產(chǎn)效益卻會(huì )因此而逐步提高;為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費用開(kāi)支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀(guān)念可以說(shuō)是“花錢(qián)是為了省錢(qián)”，都是成本效益觀(guān)的體現。
總之，在現代市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)日常成本管理中，應對比“產(chǎn)出”看“投入”，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本預測和決策方案。
二、多動(dòng)因理論的成本管理觀(guān)念
庫珀和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會(huì )計怎樣系統地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了“成本動(dòng)因”(cost driver，成本驅動(dòng)因子)的理論，認為成本在本質(zhì)上是一種函數，是各種獨立或交互作用著(zhù)的因素(自變量)合力驅動(dòng)的結果。那么究竟是什么因素驅動(dòng)著(zhù)成本，或者說(shuō)成本的動(dòng)因有哪些呢?傳統上把業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)看作是唯一的成本動(dòng)因(自變量)，至少認為它對成本分配起著(zhù)決定性的制約作用，而把其他因素(動(dòng)因)撇開(kāi)不論。按照這一成本動(dòng)因思想，企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)�；谶@一認識，形成了諸如量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預算等在成本費用管理中的具體應用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業(yè)務(wù)量并不是驅動(dòng)成本的唯一因素。
按照庫珀和卡普蘭的“成功動(dòng)因”理論，成本動(dòng)因可歸納為五類(lèi)：數量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品動(dòng)因、加工過(guò)程動(dòng)因、工廠(chǎng)動(dòng)因。從這一觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，我們應在分析有關(guān)各種成本動(dòng)因的基礎上，開(kāi)辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本法(ABC法——Activity Based Costing)對成本動(dòng)因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動(dòng)因驅動(dòng)的短期變動(dòng)成本(如直接材料、直接人工等)和由作業(yè)量動(dòng)因驅動(dòng)的長(cháng)期變動(dòng)成本(主要是各種間接費用)�；诖朔N認識，在企業(yè)成本管理中可考慮通過(guò)實(shí)現適度經(jīng)營(yíng)規模來(lái)有效地控制成本，因為通常較大規模比較小規模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購費用支出不單純受采購數量所制約，還與采購次數有關(guān)，大量采購能降低單位采購成本;營(yíng)銷(xiāo)費用支出不單純受銷(xiāo)售數量所制約，還與銷(xiāo)售批次有關(guān)，大量銷(xiāo)售能降低單位產(chǎn)品負擔的營(yíng)銷(xiāo)費用。對這類(lèi)問(wèn)題，若能分析出各動(dòng)因(自變量)與成本(因變量)之間的關(guān)系，建立起成本函數的具體模型，即可進(jìn)一步運用數學(xué)方法確定最優(yōu)經(jīng)濟規模。管理會(huì )計中介紹的最優(yōu)訂購批量決策模型就是這方面的一個(gè)具體例子。
通過(guò)進(jìn)一步分析可以發(fā)現，除驅動(dòng)成本的客觀(guān)因素外，企業(yè)成本也會(huì )受到人為的主觀(guān)因素的驅動(dòng)，即成本函數可表示為：成本=f(客觀(guān)動(dòng)因，主觀(guān)動(dòng)因)。正因為人具有最大的能動(dòng)性，人為的主觀(guān)動(dòng)因也應是驅動(dòng)企業(yè)成本的一個(gè)重要因素。比如，職工的成本管理意識、綜合素質(zhì)、集體意識、企業(yè)主人翁地位意識、工作態(tài)度和責任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導之間的人際關(guān)系等，都是影響企業(yè)成本高低的主觀(guān)因素，因而也可將其視為成本的驅動(dòng)因素。從成本控制角度看，人為的主觀(guān)動(dòng)因具有巨大的潛力。實(shí)踐表明，責任會(huì )計中對成本中心、可控成本、責任成本的研究分析，對于改善企業(yè)成本管理工作具有積極的現實(shí)意義。
通過(guò)對成本主觀(guān)動(dòng)因的研究分析，可進(jìn)一步啟發(fā)我們在企業(yè)成本管理中的一些新思路、新觀(guān)念。比如：
(1)將成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分。消除認為成本無(wú)法再降低的錯誤思想，對企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓教育，要求企業(yè)各級管理人員及全體員工充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)究無(wú)盡的，人人應對成本管理和控制有足夠的重視。
在企業(yè)內部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極運用心理學(xué)、社會(huì )學(xué)、社會(huì )心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規范中引入一種內在約束與激勵機制。按照西方心理學(xué)家斯洛(A·Maslow)提出的人類(lèi)基本需求層次理論，人類(lèi)的需要由低級到高級可分為五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實(shí)現需要。引入內在約束與激勵機制就是要注重人的最高層次需求。
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