建立我國統一財務(wù)會(huì )計理論結構論文
隨著(zhù)經(jīng)濟體制的轉軌以及我國加入WTO后財務(wù)會(huì )計國際化進(jìn)程的加快，我國原有的類(lèi)型多樣的財務(wù)會(huì )計理論結構日益暴露出其弊端，不符合實(shí)踐發(fā)展的需要。為了完善財務(wù)會(huì )計的理論建設，以便更好地指導我國的財會(huì )實(shí)踐，那么，在我國建立統一的財務(wù)會(huì )計理論結構就成為一種必要。這種統一的財務(wù)會(huì )計理論結構的建立所涉及的內容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導思想、應遵循的原則、邏輯起點(diǎn)、主要內容等方面作一初步探討。
我國傳統財務(wù)會(huì )計理論結構弊端
在我國的傳統財務(wù)會(huì )計理論體系中存在四種不同類(lèi)型的財務(wù)會(huì )計理論結構。下面分別就這四種類(lèi)型的財務(wù)會(huì )計理論結構各自存在的弊端加以分析。
會(huì )計假設—基本原則—財務(wù)會(huì )計準則型規范結構。這種結構側重考察財務(wù)會(huì )計現實(shí)系統運行和發(fā)展的內在規律性，強調客觀(guān)環(huán)境對財務(wù)會(huì )計的制約作用，其結果是這種結構的三個(gè)理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會(huì )計假設和基本原則難以指導準則型規范的制定，而準則型規范又主要從財務(wù)會(huì )計慣例中挑選出來(lái)。
財務(wù)會(huì )計目標—基本原則—財務(wù)會(huì )計準則型規范結構。這種結構把財務(wù)會(huì )計目標即財務(wù)報告的目標和財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財務(wù)會(huì )計原則和準則的最高層次概念，強調財務(wù)會(huì )計信息對決策的有用性，而往往忽視了財務(wù)會(huì )計現實(shí)系統運行和發(fā)展的內在規律性，其結果是這種結構中目標的形成缺乏強有力的制約機制，理論研究具有明顯的實(shí)用主義傾向，對事物發(fā)展的內在規律揭示不夠。
統一會(huì )計制度—財務(wù)會(huì )計方法、程序、任務(wù)及財務(wù)會(huì )計屬性、本質(zhì)、職能、對象型規范結構。這種結構服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟體制的要求，把財務(wù)會(huì )計理論理解為社會(huì )經(jīng)濟制度的反映，亦屬于需求導向型結構。與財務(wù)會(huì )計目標—基本原則—財務(wù)會(huì )計準則型規范結構相比，這種結構是宏觀(guān)的，不是微觀(guān)的。這種結構經(jīng)實(shí)踐證明，從統一會(huì )計制度中歸納、綜合財務(wù)會(huì )計方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對象，是違背研究的邏輯順序的。這種財務(wù)會(huì )計理論研究主要是說(shuō)明性和解釋性的，很難揭示財務(wù)會(huì )計現實(shí)系統運行和發(fā)展的內在規律性。
財務(wù)會(huì )計基礎理論—制度型規范并列結構。在德國、法國等實(shí)行制度型規范的國家，它們的財務(wù)會(huì )計規范主要來(lái)源于國家法律、規章和制度，其財務(wù)會(huì )計基礎理論的研究受學(xué)術(shù)圈內觀(guān)念的影響，主要引進(jìn)了美、英等國的會(huì )計假設、基本原則、基本要素理論，采用演繹的方法孤立地進(jìn)行研究，結果是財務(wù)會(huì )計基礎理論與制度型規范既脫節又制約其發(fā)展。
此外，從整體上看，我國原有的財務(wù)會(huì )計理論結構缺乏統一性，無(wú)法從總體上把握財務(wù)會(huì )計理論體系的歸屬，仍帶有計劃經(jīng)濟時(shí)期“條塊分割”的色彩，是我國經(jīng)濟體制轉軌過(guò)程中會(huì )計理論建設不完善的一個(gè)表現。這同我國發(fā)展社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟、加快財務(wù)會(huì )計國際化進(jìn)程的要求不適應。因此，需要建立我國統一的財務(wù)會(huì )計理論結構。
建立我國統一財務(wù)會(huì )計理論結構
意義和指導思想
意義：建立財務(wù)會(huì )計理論結構，能夠使我們從總體上把握財務(wù)會(huì )計理論體系的歸屬，明確財務(wù)會(huì )計理論體系同會(huì )計理論體系的關(guān)系，掌握財務(wù)會(huì )計理論體系本身應由哪些內容組成以及這些內容之間的相互關(guān)系，進(jìn)而形成財務(wù)會(huì )計學(xué)術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財務(wù)會(huì )計理論提供線(xiàn)索和啟示，促進(jìn)財務(wù)會(huì )計理論能夠更好地指導財務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)。
指導思想：應當在充分甑別和借鑒各種財務(wù)會(huì )計理論結構觀(guān)點(diǎn)的基礎上探討和建立我國統一財務(wù)會(huì )計理論結構。
應遵循的原則
整體性原則由于財務(wù)會(huì )計理論結構是把各種財務(wù)會(huì )計理論按照一定邏輯關(guān)系所組成的有機整體，故需從財務(wù)會(huì )計理論結構的整體出發(fā)進(jìn)行全面、系統的思考，促使各組成部分內容有著(zhù)科學(xué)的定性、恰當的定位和明確的方向，以求財務(wù)會(huì )計理論結構的整體最佳。
結構性原則該原則要求財務(wù)會(huì )計理論結構各組成部分必須按照其內在聯(lián)系進(jìn)行排序，各組成部分的聯(lián)系應當具備一定的緊密度和穩定性，這樣才能保證財務(wù)會(huì )計理論結構內部的整體性。
層次性原則該原則要求財務(wù)會(huì )計理論結構各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列，以便形成垂直系統層次或橫向水平系統層次，注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關(guān)系。
動(dòng)態(tài)性原則由于財務(wù)會(huì )計理論結構是人們在特定的社會(huì )環(huán)境中對財務(wù)會(huì )計理論的理念總結，故動(dòng)態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財務(wù)會(huì )計理論的過(guò)去概貌、現在狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢和變化規律。
邏輯性原則該原則要求財務(wù)會(huì )計理論結構各組成部分應前呼后應、協(xié)調統一、首尾一貫、渾然一體，具有內在的邏輯一致性。我國統一財務(wù)會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn)
建立統一的財務(wù)會(huì )計理論結構，離不開(kāi)對其邏輯起點(diǎn)的選擇。只有選擇好財務(wù)會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn)，才能把其內容順利地、合乎邏輯地展開(kāi)，并使之得到充分的闡述。而且，財務(wù)會(huì )計理論結構正確與否及其對財會(huì )實(shí)踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財務(wù)會(huì )計理論結構的邏輯起點(diǎn)，理論界先后有“本質(zhì)起點(diǎn)論”、“對象起點(diǎn)論”、“假設起點(diǎn)論”、“目標起點(diǎn)論”等多種構想。
財務(wù)會(huì )計理論研究的起點(diǎn)，應直接反映社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映財會(huì )領(lǐng)域中本質(zhì)的、必然的內在聯(lián)系，并成為整個(gè)財務(wù)會(huì )計理論結構體系中的最高層次和財會(huì )確認、計量、記錄及報告的導向。只有這樣，才能實(shí)現外部環(huán)境和內部條件的統一，才能充分發(fā)揮財會(huì )理論對實(shí)踐的指導作用。顯然，財會(huì )的本質(zhì)作為一個(gè)純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會(huì )諸范疇中，只有財會(huì )目標才能具備上述特性。因為財會(huì )目標直接反映著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，并根據環(huán)境的變化作適當調整，它是財會(huì )實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。所以，必須把財會(huì )目標作為財會(huì )理論研究的起點(diǎn)，才能建立比較完善的統一的財務(wù)會(huì )計理論結構。
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