稅收征管法與刑法銜接問(wèn)題分析論文

　　［摘要］眾所周知，稅收作為國家財政收入的主要來(lái)源，是經(jīng)濟社會(huì )穩固、堅實(shí)的根本保障。而傳統模式下，征管法對于義務(wù)人繳納義務(wù)等情況的審查，存在監督不到位等問(wèn)題，導致很多稅收無(wú)法及時(shí)收繳，產(chǎn)生了一定消極影響。而將其與刑法有機整合到一起，能夠形成對納稅義務(wù)人的有效約束，促使義務(wù)人能夠按時(shí)交稅，避免欠稅、逃稅等情況的產(chǎn)生，如何更好地實(shí)現二者有效銜接成為稅收改革的當務(wù)之急。筆者主要從二者之間的關(guān)系入手，進(jìn)一步分析二者之間銜接存在的問(wèn)題，并在此基礎上提出相應的應對建議及措施。

　　［關(guān)鍵詞］稅收征管法;刑法;銜接;競合

　�。跠OI］10.13939/j.cnki.zgsc.2016.07.104

　　稅收征管法是規定稅收實(shí)體法中確定的權利義務(wù)履行程序的法律規范，也是稅法的一部分，在保障我國經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。而刑法作為我國關(guān)于犯罪及刑法的法律規章制度，是國家法律的一部分。二者之間既相互獨立，又互相影響，加強對二者之間銜接問(wèn)題的研究具有現實(shí)意義。

　　1二者之間的關(guān)系

　　一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規范人們的社會(huì )行為，但是二者之間的聯(lián)系密不可分。首先，調整對象方面，后者對于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規定，而相關(guān)內容在前者內容中也有所體現，無(wú)論是界定還是法律責任上都有所明確。其次，針對稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執行層面而言，更多的是根據后者實(shí)現對稅收犯罪的刑罰。［1］最后，具有強制性。就某種程度而言，二者作為部門(mén)法，都具有一定的強制性，為法律執行提供充分的保證。另一方面，區別角度。首先，對象差別性，分屬于不同的法律部門(mén)，前者主要是針對稅收義務(wù)及權利的調整;后者是規定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度;其次，性質(zhì)差別性，前者具有義務(wù)性，而后者更多地傾向于禁止性、強制性方面，其主要目標是明確犯罪行為后，并對犯罪者進(jìn)行懲罰;最后，負責形式差別性，前者承擔的法律責任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財產(chǎn)刑。

　　2二者之間銜接存在的問(wèn)題

　　2.1銜接方式存在不合理

　　現階段，對我國立法形式研究能夠發(fā)現，依附性的散在型方式為主，簡(jiǎn)而言之，將刑法條例置于行政法律當中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說(shuō)，《征管法》在列舉稅務(wù)行政管理相關(guān)規定后，會(huì )在其后贅述“構成犯罪的、依法追究其刑事責任”。能夠實(shí)現對《刑法》內容的有效補充，以此來(lái)緩解修改《刑法》的巨大壓力。［2］事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責任劃分不明確，導致“以罰代刑”的不良情況;加之經(jīng)濟發(fā)展的影響下，各類(lèi)新型犯罪手段的出現，難以解決實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，對此二者銜接方式并不合理。

　　2.2行政處罰與刑法之間的競合問(wèn)題

　　所謂競合，是指一個(gè)行為產(chǎn)生后果觸犯了不同的法律，與此同時(shí)，針對不同的法律會(huì )產(chǎn)生不同結果的一種現象。稅收實(shí)施過(guò)程中，往往會(huì )出現競合現象。同時(shí)違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。［3］如在《稅收征管法》第七十七條規定:“納稅人、扣繳義務(wù)人由本法第六十三條等規定行為涉嫌犯罪的應移交給司法機關(guān)，并追究其刑事責任”。該條款能夠證明行為人已經(jīng)犯罪，但是稅務(wù)機關(guān)不能夠以罰代刑，需要交由相關(guān)部門(mén)處理。但是稅務(wù)機關(guān)是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規中體現出來(lái)，難以為實(shí)踐提供法律依據。

　　2.3條款規定不一致

　　條款不一致體現在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規定了十二個(gè)罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實(shí)踐中，無(wú)法做具體判斷。諸如此類(lèi)案例還有很多，不再一一列舉。

　　3實(shí)現二者有效銜接的措施

　　經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收征管背后的問(wèn)題也隨之凸顯，新問(wèn)題及新要求的出現，迫切要求兩種法律有機銜接，更好地應對各類(lèi)問(wèn)題。

　　3.1靈活調整立法形式，為二者銜接奠定基礎

　　依附性散在型立法方式具體表現在三個(gè)方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經(jīng)在上文提到;第二種是指直接援引刑法中的某條款;第三種是對行為比照刑法條款，以追求刑責。相比較來(lái)看，采取援引性方式更具有優(yōu)勢，但是在具體實(shí)施中會(huì )存在法律法規不明確等問(wèn)題。對此筆者建議選擇獨立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠為二者有機銜接奠定堅實(shí)的基礎。行政刑罰主要是當事人違反法律時(shí)，由法院按照法定程序做出相應判決，促使其履行相應的義務(wù)。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠實(shí)現二者有機銜接，且具有較強的可行性，在一定程度上消除了銜接過(guò)程中存在的障礙。

　　3.2有效解決競合問(wèn)題，為二者銜接提供保障

　　針對二者之間的競合問(wèn)題，筆者建議應該堅持“選擇適用且刑罰優(yōu)先”原則，簡(jiǎn)而言之，稅務(wù)機關(guān)在具體實(shí)踐中，如果發(fā)現了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機關(guān)進(jìn)行刑事制裁，然后結合具體情況確定是否交給稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行行政處罰。采取這種形式，行政機關(guān)不會(huì )對行為人做出重復處罰。［4］通過(guò)這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競合問(wèn)題。在具體執行過(guò)程中，還有可能遇到已經(jīng)執行了行政懲罰的現象。對此可以采取兩種手段加以調整:一方面以人身罰折抵相應的刑期;另一方面，以罰款折抵相應的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠高于行政罰款金額，行為人需要補充相應的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個(gè)部門(mén)相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門(mén)職責，且避免競合問(wèn)題產(chǎn)生的混亂問(wèn)題，為二者有機銜接提供足夠的保障，進(jìn)而更好地解決經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展中遇到的各類(lèi)問(wèn)題。

　　3.3統一條款表述形式，為二者銜接提供依據

　　對于二者相關(guān)條款規定不一致問(wèn)題，筆者認為要統一二者的具體表述形式，如對于相關(guān)發(fā)票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開(kāi)發(fā)票的條款，適當增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務(wù)工作的順利開(kāi)展提供依據�；蛘呃�用逃避稅替代偷稅。通常情況下，“偷”是將別人的東西變?yōu)樽约旱臇|西，而就本質(zhì)而言，稅收是國家無(wú)償使用的，用“偷”并不恰當。對此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規范性，與此同時(shí)，還應加強與《刑法》中的數額較大、數額巨大等銜接在一起。［5］除此之外，對表述方式的統一而言，還可以結合罪刑法定原則進(jìn)行相應調整和優(yōu)化，如對于《征管法》第六十五條的規定“行為人，只要沒(méi)有造成欠稅結果，將不會(huì )構成逃避追繳欠稅罪”。事實(shí)上，只要行為人將財產(chǎn)轉移，稅務(wù)機關(guān)將難以做出判決。對此可以堅持刑法相應原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。

　　4結論

　　根據上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門(mén)法，二者既相互獨立又相互依存。因此對于二者銜接問(wèn)題，我們應加強對二者之間關(guān)系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對性措施，統一表述方式等，實(shí)現二者有機銜接，從而為我國社會(huì )主義和諧社會(huì )建設及發(fā)展提供支持。

　　參考文獻:

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