供電企業(yè)的稅收籌劃分析的論文
稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，針對自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，規劃納稅活動(dòng)，是納稅人的合法權利。對企業(yè)而言，充分理解利用現行的稅收政策，開(kāi)展適合企業(yè)自身的稅收籌劃，盡可能地降低納稅成本，也是每個(gè)企業(yè)降本增效的一條有效途徑。對于供電企業(yè)，結合其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，進(jìn)行稅收籌劃方法的研究探討，同樣意義尤為重要。
一、增值稅的稅收籌劃
供電企業(yè)涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的成敗，籌劃內容主要是銷(xiāo)項稅和進(jìn)項稅額兩方面，包括稅金是否計提準確和及時(shí)抵扣等內容。
(一)進(jìn)項稅的稅務(wù)籌劃
供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本項目很多，其中修理費、材料費、購電費在成本中所占比重很大，其抵扣的進(jìn)項稅金額同樣很大，因此加強修理費和進(jìn)項稅的管理是進(jìn)項稅稅收籌劃的重點(diǎn)。
1.改變傳統的維修費管理方式供電企業(yè)部分維修工程，存在以包工包料結算方式委托給外部的一些企業(yè)施工。施工企業(yè)“營(yíng)改增”前作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，只能開(kāi)具地稅安裝類(lèi)發(fā)票，使得供電企業(yè)這部分維修費無(wú)法抵扣進(jìn)項稅，增加了稅負。因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，對維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業(yè)自行采購，維修費則發(fā)包給外部施工，這樣，材料費這部分能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而可以增加進(jìn)項稅抵扣，降低稅負。
2.支付貨款應盡量采取商業(yè)匯票方式供電企業(yè)在購買(mǎi)貨物時(shí)，對一些資金較為困難的企業(yè)，為了及時(shí)獲得對方單位的貨物發(fā)票入賬，支付貨款時(shí)可以開(kāi)具商業(yè)匯票，這樣企業(yè)可以利用商業(yè)匯票的短期融資功能，企業(yè)資金的支出實(shí)際就延遲了，這樣企業(yè)可以充分利用資金的時(shí)間差，緩解資金的緊張局面；同時(shí)，企業(yè)也能夠獲得對方發(fā)票入賬，既抵扣進(jìn)項稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業(yè)所得稅的應納稅額，降低了這兩稅的稅負。
3.加強企業(yè)日常的稅務(wù)管理供電企業(yè)的日常財務(wù)管理中，應制定相應的稅務(wù)管理辦法，明確增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得時(shí)和日常管理時(shí)的規定，執行過(guò)程中并加強監督和考核，主要內容有：一是加強對取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的考核力度，對超過(guò)一定金額的成本入賬必須要求開(kāi)具增票。供應商在各方面條件相仿的情況下，企業(yè)應選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)專(zhuān)票的商家。二是增值稅專(zhuān)票在取得后，要及時(shí)認證抵扣。根據稅法規定，增值稅一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票，在開(kāi)具之日起180日內辦理認證，并在認證通過(guò)的次月申報抵扣，未在規定期限內辦理的，不得抵扣進(jìn)項稅。因此，供電企業(yè)在取得增值稅專(zhuān)票后，應在最短的時(shí)間內進(jìn)行認證抵扣進(jìn)項稅，從而為企業(yè)在第一時(shí)間內降低稅負。
(二)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
根據稅法規定，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的，且在2008年12月31日以前購置或自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業(yè)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，主要有固定資產(chǎn)報廢時(shí)的出售處理和客戶(hù)以固定資產(chǎn)抵債時(shí)的入賬處理。這兩項業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃時(shí)，要點(diǎn)主要有：一是在處置時(shí)要明確該項固定資產(chǎn)取得時(shí)是否抵扣了進(jìn)項稅，從而準確計算銷(xiāo)項稅。二是企業(yè)在取得抵債的固定資產(chǎn)時(shí)，若資產(chǎn)是2008年12月31日之后購置的，則要求對方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，達到抵扣進(jìn)項稅的效果。通過(guò)以上分析，供電企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃也有很大的研究空間，對降低企業(yè)的稅負也有相當大的影響。
二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃
根據所得稅法的規定，企業(yè)所得稅是應納稅所得額和稅率相乘計算而來(lái)，應納稅所得額根據年度的收入、成本、費用等項目計算而來(lái)，因此，納稅籌劃的主要是減少應納稅所得額，關(guān)鍵是如何合法合規地少確認收入和多確認成本費用。
(一)在企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃
企業(yè)從組織形式上有子企業(yè)和分企業(yè)兩種選擇。其中,子企業(yè)是具有獨立法人資格，在財務(wù)上單獨核算，自負盈虧，不允許與母公司合并繳納企業(yè)所得稅；而分企業(yè)是不具有獨立法人資格，繳納企業(yè)所得稅時(shí)需要與母公司合并匯總，一方發(fā)生的虧損均可以用對方的盈利彌補，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負。因此，供電企業(yè)應充分考慮盈利狀況來(lái)設置企業(yè)的組織形式，達到最優(yōu)的稅負水平，實(shí)現組織形式的稅務(wù)籌劃。
(二)用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
根據稅法規定,企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用《節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內的設備，可以按專(zhuān)用設備的投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅的應納稅額。供電企業(yè)每年在配電網(wǎng)建設投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優(yōu)惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優(yōu)惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業(yè)稅負。
(三)固定資產(chǎn)在修理時(shí)的籌劃
根據稅法規定，固定資產(chǎn)的日常修理費可在當期直接扣除，大修理支出應作為長(cháng)期待攤費用，按資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的，一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計稅基礎50%以上，二是修理后資固定產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上。供電企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費能否在當期全額計入成本，而不作為長(cháng)期待攤費用，主要依據是支出總額不超過(guò)固定資產(chǎn)原值的50%。因此在所得稅籌劃時(shí)，只要在滿(mǎn)足資產(chǎn)正常使用的的前提下，發(fā)生的修理費要盡量控制減少，總額不要超過(guò)上述規定的標準，從而當期直接扣除，達到稅務(wù)籌劃的目的。
(四)管理軟件攤銷(xiāo)的籌劃
根據稅法規定，企業(yè)購進(jìn)的軟件，符合無(wú)形資產(chǎn)確認條件的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其攤銷(xiāo)年限可以適當縮短，最短為2年。供電企業(yè)在日常管理和經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常需要一些軟件，稅務(wù)籌劃時(shí)應充分利用此優(yōu)惠政策，與主管稅務(wù)機關(guān)加強溝通，滿(mǎn)足條件并經(jīng)備案后方可縮短軟件的稅務(wù)攤銷(xiāo)年限，從而降低企業(yè)前期的稅負。
三、房產(chǎn)稅的稅收籌劃
目前，供電企業(yè)的繳納的房產(chǎn)稅金額較小，自營(yíng)的房產(chǎn)稅稅率不高，所以很多企業(yè)對房產(chǎn)稅不夠關(guān)注，對稅收籌劃不夠重視。其實(shí)這些都是誤區，細究供電企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅金額較小的原因，主要是因為企業(yè)的房產(chǎn)很多都是十幾年前或更為久遠那時(shí)建造的，當時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值很小，所以現在企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅較小。若供電企業(yè)現在建造房屋的話(huà)，受物價(jià)的上漲，房屋的入賬價(jià)值肯定龐大。以一幢原值為2000萬(wàn)元的房產(chǎn)為例，計算得出每年繳納的房產(chǎn)稅約為17萬(wàn)元，稅額相當可觀(guān)。另外房產(chǎn)只要存在企業(yè)就會(huì )每年持續納稅，從而構成了企業(yè)的一項長(cháng)期固定的稅負。因此，房產(chǎn)稅的籌劃也不容忽視。根據稅法規定，在計算房產(chǎn)稅時(shí)，房屋的原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計價(jià)的配套設施。這些附屬設備或配套設施，以房屋為載體，維持和增加房屋的使用功能或滿(mǎn)足房屋設計要求。因此，供電企業(yè)在房產(chǎn)稅的籌劃時(shí)關(guān)鍵是要正確劃分和核算房屋的入賬價(jià)值，對屬于房屋價(jià)值內的附屬設備或配套設施，無(wú)論是否單獨入賬，均應計入房屋價(jià)值，征收房產(chǎn)稅。對不屬于價(jià)值內的一定不要并入房屋價(jià)值，以減少房屋的原值，從而少繳納房產(chǎn)稅。
另外，供電企業(yè)還應充分了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策并運用。如：對于房屋大修理導致連續停用半年以上的，大修期間可以免征房產(chǎn)稅。但企業(yè)在房屋大修前應向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)證明材料，以備查驗，否則，不可免征房產(chǎn)稅。最后，供電企業(yè)在了解掌握各種稅收規定和優(yōu)惠政策，加強稅收籌劃，降低企業(yè)稅負的同時(shí)，還要防范和控制因籌劃導致的稅收風(fēng)險，切不可因稅務(wù)籌劃的失誤造成偷逃稅的現象。因此，供電企業(yè)在自身籌劃研究的同時(shí)，一是要依靠會(huì )計師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部專(zhuān)業(yè)機構，制訂出合法合規的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃提供專(zhuān)業(yè)知識的支撐。二是根據稅收法規的變化，適時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行重新制定和調整，保證籌劃行為的合法合規性。三是加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控，分析和評估風(fēng)險，制定相應的管理辦法，籌劃決策要綜合考慮各方面因素，不能因為短期利益而損害了企業(yè)的正面形象或長(cháng)遠利益。
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