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淺談會(huì )計師事務(wù)所角度審計意見(jiàn)購買(mǎi)行為的論文
一、問(wèn)題的提出
美國證券交易委員會(huì )(SEC)1988年將審計意見(jiàn)購買(mǎi)的定義界定為：“上市公司尋求其他審計師支持自己的會(huì )計處理以滿(mǎn)足自身的財務(wù)報告的需要，即使這種會(huì )計處理會(huì )損害財務(wù)報告的可靠性�！苯┠�，無(wú)論是外國還是中國的證券市場(chǎng)，都曾牽扯審計合謀。美國安然、世界通訊、施樂(lè )、朗訊等公司的財務(wù)丑聞極大打擊了資本市場(chǎng)的信心，我國從深圳原野、北京長(cháng)城、海南中水和鄭百文到瓊民源、東方鍋爐、銀廣夏、藍田股份等公司的舞弊事件同樣震動(dòng)了資本市場(chǎng)和社會(huì )公眾，得到了各國會(huì )計界、監管部門(mén)和社會(huì )公眾的廣泛關(guān)注。
審計意見(jiàn)購買(mǎi)行為可以從兩方面理解，上市公司為了達成其自身利益實(shí)施意見(jiàn)購買(mǎi)和審計師接受并支持上市公司的購買(mǎi)意圖，而出具其期望的報告。根據舞弊的三因素論，上市公司存在由于經(jīng)濟利益驅動(dòng)、嚴重的信息不對稱(chēng)、公司治理和內部控制缺陷或者監督懲罰力度不嚴格等舞弊動(dòng)機和機會(huì )，繼而通過(guò)采取一些隱蔽的方式和手段來(lái)獲取對自己有利的審計意見(jiàn)。該方面已得到許多學(xué)者的論證。另外，會(huì )計師事務(wù)所為了防止審計客戶(hù)被同行拉走而長(cháng)期拉攏客戶(hù)，避免市場(chǎng)競爭，獲取高額收益、降低審計成本等原因也可能被動(dòng)接受或主動(dòng)迎合被審單位購買(mǎi)意見(jiàn)。恰是因為審計意見(jiàn)購買(mǎi)這種隱蔽的“一拍即合”的特征使得當前學(xué)者對事務(wù)所角度的研究就微乎其微。
二、理論研究
隨著(zhù)股份制公司的出現和發(fā)展、公司所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離，市場(chǎng)不完全有效和信息不對稱(chēng)是產(chǎn)生委托代理問(wèn)題的主要原因。委托人不得不雇傭審計師來(lái)檢查披露的信息并挖掘潛在的信息。會(huì )計師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟中的利益主體之一，作為經(jīng)濟人的審計師同樣以追逐利益為本質(zhì)屬性。事務(wù)所在職業(yè)過(guò)程中，面臨激烈的市場(chǎng)競爭，若不滿(mǎn)足客戶(hù)要求很可能會(huì )失去審計客戶(hù)，進(jìn)而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會(huì )計師事務(wù)所完全有可能接受經(jīng)理人提出的合謀要求或主動(dòng)尋租與其串通起來(lái)增加自身利益。通過(guò)審計意見(jiàn)購買(mǎi)行為的串通，經(jīng)理人和注冊會(huì )計師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。
以新制度經(jīng)濟學(xué)的角度理解，由于自然人的有限理性、獲取信息的不完全性，使得完全契約是不存在的�，F有審計市場(chǎng)自愿需求不足、管制不嚴格造成了審計契約雙方地位的不平等，所有者作為契約中的委托方可以自由決定審計師的聘用和審計費用的支付，而會(huì )計師事務(wù)所作為契約中的受托方由于存在固有限制則不得不遷就聘任者。由于審計需求方的上市公司占有主動(dòng)地位，在契約簽訂過(guò)程中具有較強談判能力，而作為供給方的審計師則處于從屬和被動(dòng)的地位。在審計契約的簽訂和履行中難以和所有者和經(jīng)理人進(jìn)行抗衡，不能抵御上市公司的審計意見(jiàn)購買(mǎi)傾向。多數情況下，均衡風(fēng)險、收益后會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師不得不為了業(yè)務(wù)需要和額外利潤主動(dòng)配合需求方的愿望，嚴重損害了獨立性要求。
審計意見(jiàn)購買(mǎi)的尋租行為既可能是源于經(jīng)理人提供租金條件供審計師使用，也可能是審計師出于激烈的市場(chǎng)競爭而向委托權人尋租以攬業(yè)獲利的行為。因此，不能排除在市場(chǎng)上存在大量尋租動(dòng)機和機會(huì )的情況下，具有為獲取“準租金”機會(huì )主義傾向的事務(wù)所和注冊會(huì )計師，不向委托方報告審計對象的錯誤處理和舞弊行為，犧牲審計獨立性和審計質(zhì)量來(lái)?yè)Q取和經(jīng)理人共同分享從所有者那里得到的超額租金。
審計合謀不僅嚴重損害了審計獨立性，降低了審計質(zhì)量，更是阻礙了審計市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的良性發(fā)展，值得對其深入挖掘、研究和有效治理。
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